Письма Минфина

Операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежат налогообложению НДС. Минфин отмечает, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан. При этом к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната.

Таким образом, в отношении объекта незавершенного строительства жилого дома правовых оснований для применения освобождения от налогообложения, предусмотренного указанным пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, не имеется.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Порядок определения выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 НК не установлен. Поэтому материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Разъяснен порядок признания доходов организации-пайщика закрытого паевого инвестиционного фонда. Инвестиционный пай закрытого паевого инвестиционного фонда удостоверяет право его владельца на получение дохода от доверительного управления имуществом. Это ценная бумага. Организация-пайщик может помимо годового дохода получать также и промежуточный доход. Однако последнее должно быть прописано в Правилах доверительного управления инвестиционным фондом.

Доходы, полученные от доверительного управления имуществом, в том числе промежуточные, относятся к числу внереализационных доходов. Датой признания доходов организации-пайщика закрытого паевого инвестиционного фонда в виде промежуточных выплат признается последний день отчетного (налогового) периода, за который произведено распределение соответствующих доходов.

Рассмотрен вопрос о правомерности предоставления государственному юридическому бюро налоговой льготы по налогу на имущество организаций. Государственные юридические бюро являются юридическими лицами, созданными в форме казенных учреждений субъектов Российской Федерации. Напомним, что имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций освобождается от налогообложения налогом на имущество организаций.

Согласно российскому законодательству государственные юридические бюро, как и другие коллегии адвокатов, не обладают правом на получение налоговой льготы по налогу на имущество организаций, так как не являются его плательщиками.

Разъяснен порядок признания в составе расходов в целях налогообложения прибыли сумм налогов, уплаченных российской организацией на территории иностранного государств. Налогоплательщик - российская организация при расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в иностранном государстве, имеет возможность полностью учесть расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, понесенные как в данном иностранном государстве, так и соответствующие расходы, понесенные в России.

Расход российской организации учитывается методом зачета налога, уплачиваемого на территории иностранного государства, в уменьшение налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Российской Федерации. При этом не учитываются суммы налогов, уплаченных российской организацией в связи с реализацией работ и услуг на территории иностранного государства.

Налогоплательщики НДФЛ имеют право на получение стандартного налогового вычета. Налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется, в частности, на родителя, супруга (супругу) родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Факт такого обеспечения должен подтверждаться специальными документами: копией свидетельства о рождении ребенка, копией паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копией свидетельства о регистрации брака.

Налоговый вычет предоставляется тому супругу, совместно с которым проживают дети. Факт совместного проживания супруга с детьми может быть подтвержден справкой с места его жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (Единого информационно-расчетного центра), либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справкой городской, поселковой и сельской администрации, а также может быть установлен в судебном порядке.

Разъяснен порядок предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Налоговый вычет предоставляется гражданину, в частности, при уплате им алиментов. право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на содержание детей подтверждается фактом уплаты налогоплательщиком алиментов на содержание несовершеннолетних детей либо наличием документов, подтверждающих расходы на детей, уплаченные в соответствии с соглашением.

В качестве такого документа может выступать соглашение родителей о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов).

Продлен срок внесения изменений в правовые акты главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Это связано с принятием постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2012 N 266.

Так, платежи, поступающие в бюджетную систему Российской Федерации после 01.07.2012, в случае указания в расчетном документе плательщика кода подвида доходов 0000 в структуре кода классификации доходов бюджетов (поле 104 расчетного документа), подлежат учету территориальными органами Федерального казначейства по коду классификации доходов бюджетов 100 1 17 01010 01 6000 180 "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет".

С 1 января 2012 г., выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В этой связи начиная с 1 января 2012 г. работы (услуги), выполняемые (оказываемые) федеральными казенными учреждениями, в том числе на платной основе, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, можно найти в п. 2 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.

Работникам, уволенным из организации, в том числе руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру выплачиваются компенсационные выплаты в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства. Такие денежные суммы не облагаются налогом на доходы физических лиц. При этом должно быть соблюдено одно условие: размер выплаты не должен превышать в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Такая норма вступила в силу с 1 января 2012 года. Так, если выходное пособие выплачивается при увольнении сотрудника по соглашению сторон до 1 января 2012 г., то оно подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Правительство РФ, а также органы исполнительной власти субъектов РФ имею право принимать решения об использовании водных объектов. На основании таких решений водопользователи осуществляют свою деятельность. Еще одним основанием может стать лицензия, полученная в установленном законодательством РФ порядке. Если организация-водопользователь осуществляет пользование поверхностными водными объектами на основании лицензии и срок действия лицензии на настоящий момент не истек, организация будет являться плательщиком водного налога и представлять налоговые декларации в общеустановленном порядке.

С прекращением срока действия лицензии, исчезает и обязанность уплачивать водный налог. По окончании срока действия лицензии правоотношения по водопользованию водными объектами регулируются Водным кодексом РФ.

Минфин в очередной раз отмечает, что стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования и другие аналогичные выплаты не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. В частности, это правило распространяется на стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

При этом если указанным лицам выплачивается ежемесячная надбавка к стипендии, то она уже подлежит налогообложению. Такая надбавка может, например, выплачиваться из стипендиального фонда студентам и аспирантам, обучающимся за счет средств государственного бюджета по очной форме обучения. Оснований для ее освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц в российском законодательстве не имеется.

Единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью.

Учитывая изложенные в Письме доводы, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога указаны в п. 2 ст. 64 НК РФ. Наличие основания, устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России в соответствии с Методикой проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога, утвержденной Приказом Минэкономразвития России от 18.04.2011 N 175. Отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов.

Таким образом, по вопросу о предоставлении отсрочки по уплате налогов, пеней и штрафов на срок, не превышающий один год, при наличии соответствующего основания и при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 62 НК РФ, организация вправе обратиться в уполномоченный орган с представлением документов, подтверждающих это основание. Кроме того, сообщается, что реструктуризация задолженности Кодексом не предусмотрена.

Для этих налогоплательщиков установлен особый порядок взыскания. Происходит оно за счет денежных средств на счетах в банках. В первую очередь взыскиваются средства ответственного участника КГН. Для этого налоговый орган направляет поручение на списание и перечисление налога, сбора, пени, штрафа, процентов.

При недостаточности (отсутствии) средств на банковских счетах у ответственного участника КГН, взыскание оставшейся суммы производится за счет всех остальных участников этой группы. Налоговый орган самостоятельно определяет последовательность такого взыскания. Определение последовательности является прерогативой налогового органа.

Минфин ответил на вопросы о признании объектом налогообложения налогом на прибыль организаций дохода в виде беспроцентного пользования кредитными средствами по корпоративным кредитным картам.

Ответ представил со ссылками на налоговое законодательство. По утверждениям Минфина материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования кредитными средствами по корпоративным кредитным картам, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Если налогоплательщик приобрел здание с целью получения дохода в виде прироста его стоимости, а не для деятельности и реализации, то такое здание не является амортизируемым основным средством. Расходы по содержанию здания, до момента принятия решения о его реализации или о переводе в состав основных средств не учитываются для целей налогообложения прибыли организации.

Значит сумма расходов по содержанию здания, понесенных до его реализации, может уменьшать доходы от его продажи. Если будет принято решение о переводе здания в состав основных средств, расходы на его содержание могут быть включены в состав материальных расходов при определении базы по налогу на прибыль.

При реализации имущества, учитываемого по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется на основании данных бухучета.

Такой порядок определения налоговой базы применяется и при реализации имущества, стоимость которого (остаточная стоимость с учетом переоценок) сформирована с учетом налога в размере, определенном для целей ведения раздельного учета при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от этого налога.

На сайте ФНС России размещена информация для консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Информация представлена в виде подборки писем ФНС России. Эти письма разъясняют вопросы о порядке оформления платежных поручений и представления налоговых деклараций и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль. Также содержат информацию о регистрации и изменениях договора о создании КГН, учете начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль, об уведомлениях уплаты этого налога и порядке представления налоговой декларации.

Помимо этого, письма разъясняют случаи невнесения изменений в договор о создании КГН, описывают форму и формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль, а также затрагивают вопросы налогового администрирования участников КГН.

В случае расхождения количества товаров, полученных покупателем, по сравнению с указанным продавцом в накладных и счетах-фактурах, и, соответственно, изменения стоимости отгруженных товаров в результате уточнения их количества, продавец выставляет корректировочные счета-фактуры.

Если изменение стоимости товаров (работ, услуг) произошло в результате исправления техошибки или в связи с арифметической ошибкой продавца, то корректировочный счет-фактура продавцом не выставляется. В этом случае в счет-фактуру вносятся исправления в соответствии с п. 7 Правил заполнения счета-фактуры.

Если уплата налога производится ответственным участником КГН в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ, то этот участник самостоятельно выбирает одного из участников или одно из обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) участников, расположенных на территории субъекта РФ, по месту нахождения которого будет осуществляться уплата налога. В налоговой декларации в Приложении N 6 к Листу 02 указывается значение кода ОКАТО этого участника или обособленного подразделения.

Уведомление о принятом решении надо направить в налоговый орган по месту нахождения ответственного участника КГН до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором начинает действовать КГН. Если ответственный участник группы отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков, то уведомление направляется в налоговый орган по месту его учета как крупнейшего налогоплательщика. В письме содержится рекомендуемая типовая форма Уведомления N 3. Также письмо содержит указания по заполнению этой формы.

Закон о некоммерческих организациях не предусматривает возможности создания некоммерческими организациями иных обособленных подразделений, кроме филиалов и представительств. Гражданский кодекс и Закон о некоммерческих организациях предусматривают, что обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения некоммерческой организации и осуществляющее все ее функции или их часть, в том числе функции представительства, является филиалом.

Таким образом, осуществление некоммерческой организацией - образовательным учреждением деятельности на территории иного субъекта России возможно только посредством создания на ее территории филиала. В представительствах образовательного учреждения ведение образовательной деятельности запрещается.

Полученные ИП доходы от сдачи внаем собственной недвижимости, облагаются налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. В том случае, если доходы не определяются в доходы от реализации, они включаются во внереализационные доходы. При этом сроки договоров найма, порядок и условия внесения платы по ним не влияют на возможность применения этого налогового режима.

Осуществление ИП передачи во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках, предусматривает применение УСН на основе патента. ИП вправе применять УСН на основе патента вне зависимости от порядка и условий расчетов по заключенным договорам.

С 1 июля часть подмосковья присоединится к Москве. Присоединение затронет индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента. В этой связи ФНС России предложила порядок налогового администрирования таких налогоплательщиков.

Налоговая служба сообщила, что что ИП, состоящие на налоговом учете по месту жительства и осуществляющие на присоединенных территориях деятельность на основе патента, полученного до 01.07.2012, могут применять УСН до конца действия патента. Стоимость патента, оплата которого приходится на второе полугодие, нужно уплачивать в московский бюджет по реквизитам новой налоговой инспекции. Перерасчета стоимости не будет. Таким налогоплательщикам подавать заявление о постановке на учет в эту налоговую инспекцию не надо.

В соответствии с российским законодательством не все юридические лица могут применять упрощенную систему налогообложения. В частности такой запрет установлен для организаций, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.

Особое внимание в письме уделяется вопросу налогообложения деятельности осуществляемой муниципальными предприятиями. Учредителем муниципального унитарного предприятия признается муниципальное образование. Его имущество не распределяется по вкладам (долям, паям). Таким образом, муниципальные унитарные предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения.

Доходы физических лиц, независимо от того работают они в головной организации или в ее обособленном подразделении, подлежат налогообложению НДФЛ. Различается только порядок уплаты такого налога. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в бюджет по месту учета организации по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны нести ответственность в случае непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Размер штрафа исчисляется в размере 5 % неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации. Штраф назначается за каждый полный или неполный месяц просрочки.

При этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа соответственно не менее 1000 руб. и не более 30 % от суммы налога, подлежащей уплате (доплате).

Все доходы физических лиц облагаются НДФЛ. Исключением не являются и доходы иностранцев, приехавших в Россию работать в качестве высококвалифицированных специалистов.

По общему правилу в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 %. В отношении остальных граждан, в том числе высококвалифицированных специалистов, действует ставка в размере 13%.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется налогоплательщиками в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Такая обязанность распространяется в том числе и на участников договора простого товарищества, участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей, концессионеров, доверительных управляющих.

Налогообложение операций, совершаемых в рамках договоров простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения обладает своими особенностями. Указанные выше лица должны вести отдельный учет операций, совершаемых в рамках своей деятельности, и подавать налоговую декларацию по каждому из указанных договоров отдельно.

Плательщики налога на прибыль организаций имеют право уменьшить сумму доходов на сумму расходов. В частности, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, т.е. затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. При этом сам билет, подтверждающий данные расходы, может быть оформлен как в документарной форме, так и в электронном виде.

Так, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на его приобретение, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе. В квитанции должна быть указана стоимость перелета. Также в качестве подтверждающего документа может быть использован посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.