Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 506 381. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ПИСЬМО Минфина СССР от 06.06.60 N 176 "ОБ ИНСТРУКЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОЙ ЖУРНАЛЬНО - ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА ДЛЯ НЕБОЛЬШИХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ"

Дата документа06.06.1960
Статус документаДействует
МеткиПисьмо · Инструкция

    

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

 

ПИСЬМО
от 6 июня 1960 г. N 176

 

ОБ ИНСТРУКЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОЙ ЖУРНАЛЬНО - ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА ДЛЯ НЕБОЛЬШИХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 
    Направляя при этом инструкцию по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, Министерство финансов СССР просит довести ее до соответствующих подведомственных предприятий и организаций и принять меры к быстрейшему внедрению и правильному применению единой журнально - ордерной формы счетоводства на небольших предприятиях и в организациях, в соответствии с утвержденной инструкцией.
 

Заместитель
министра финансов СССР
А.КОРОБОВ

 

Начальник Управления
бухгалтерского учета и отчетности
П.БЕЗРУКИХ

 
 
 

Утверждена
Министерством финансов СССР
6 июня 1960 года

 

ИНСТРУКЦИЯ
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЕДИНОЙ ЖУРНАЛЬНО - ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА ДЛЯ НЕБОЛЬШИХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

Общие указания

 
    Настоящая инструкция по применению единой журнально - ордерной формы счетоводства предназначена для небольших промышленных предприятий, строительных, снабженческих, сбытовых и других хозяйственных организаций.
    Небольшими промышленными предприятиями, строительными, снабженческими, сбытовыми и другими хозяйственными организациями можно, как правило, считать такие, в которых число счетных работников не превышает 5 - 7 человек. Совнархозы, министерства, ведомства и управления (отделы) исполкомов устанавливают, на каких предприятиях и хозяйственных организациях следует применять регистры, предназначенные для небольших предприятий и организаций.
    Единая журнально - ордерная форма счетоводства основана на использовании по всем разделам бухгалтерского учета принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций.
    Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
    Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
    Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово - хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.
    Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно, в единой системе записей. В качестве обособленных аналитических регистров сохраняются лишь инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
    В единой журнально - ордерной форме счетоводства применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы - ордера и вспомогательные ведомости.
    Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы - ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах - ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы - ордера.
    В основу построения журналов - ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Показатели синтетического учета регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
    В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке, по зачету взаимных требований и по специальному счету по капитальным вложениям регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах - ордерах.
    Итоговые данные журналов - ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведется. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.
    Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале - ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах - ордерах - по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов - ордеров в Главную книгу в последней выявляются данные по дебету каждого счета.
    Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение в журналах - ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы - ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один - для записи операций по кредиту счета (собственно журнал - ордер), другой - для отражения показателей аналитического учета.
    Журналы - ордера построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому предусмотренные журналы - ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию; для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
    Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах - ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень необходимых показателей для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах - ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.
    Таким образом, в основу построения единой журнально - ордерной формы счетоводства положены следующие важнейшие ее принципы:
    производство записей в журналах - ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
    совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
    отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
    применение объединенных журналов - ордеров по счетам, счетно и экономически связанными друг с другом;
    применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
    применение месячных журналов - ордеров.
    Изменение этих принципов единой журнально - ордерной формы счетоводства может быть произведено лишь по согласованию с Министерством финансов СССР.
    Записи в регистрах производятся по мере поступления документов, либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.
    На документах, данные которых включены в журналы - ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). По документам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.
    Итоговые записи в журналах - ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основании которых произведены записи. Это обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В журналах - ордерах, учетные данные которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документам используются для проверки полученных в журнале - ордере итогов по отдельным корреспондирующим счетам.
    Суммы, относимые в дебет тех счетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих им журналах - ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета на строках, специально предназначенных для этих целей, без составления каких-либо справок или расшифровок.
    В журналах - ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи этих данных производятся итогами за месяц. Итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим статьям, согласно аналитическим показателям данного журнала - ордера, а также журналов - ордеров, где выявились обороты в корреспонденции с дебетом счета, по которому производится запись необходимых показателей.
    На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы - ордера подписываются, кроме того, главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.
    Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах до проставления в них итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачеркнутой - черными чернилами. Если ошибка обнаружена в журнале - ордере после проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах.
    После записи в Главную книгу итогов журналов - ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются справками бухгалтерии и приводятся в учетных регистрах на дополнительных строках и в графах, специально предназначенных для указанных целей. В этих случаях дополнительные записи заносятся в Главную книгу обособленно, на отдельной строке.
    Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах - ордерах отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красным).
    Главная книга используется для обобщения данных журналов - ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах - ордерах.
    В Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в сумме по каждому соответствующему журналу - ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов.
    Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
    Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.
    Регистры единой журнально - ордерной формы счетоводства построены на основе плана счетов бухгалтерского учета производственно - хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций союзного, республиканского и местного подчинения, утвержденного Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 28 сентября 1959 г. N 295.
    С целью упрощения техники учета в регистрах единой журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий, строек и других хозяйственных организаций по некоторым однородным счетам операции группируются (на одном из них). Так:
 

Номер счета, на котором группируются операции Наименование счетов Номера счетов, операции которых группируются
05 Сырье и материалы 05, 06, 08, 09
07 Строительные материалы и оборудование к установке 07, 11
20 Производство 20, 21, 23
26 Общезаводские и цеховые расходы 25, 26
33 Капитальные вложения и формирование основного стада 33, 34, 35
45 Товары отгруженные, выполненные работы и услуги 45, 64
51 Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства 51, 53, 55, 56
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 61, 67, 73, 76
77 Внутренние расчеты 77, 79
87 Специальные фонды, целевое финансирование и поступление 87, 96
93 Финансирование капитальных вложений и затрат на формирование основного стада 93, 94

 
    Для небольших предприятий, строек и хозяйственных организаций предусмотрены следующие регистры единой журнально - ордерной формы счетоводства.
 

Номера Наименование и назначение регистров
журналов - ордеров ведомостей
  Учет денежных средств
1  Журнал - ордер по счетам N 50, 51 (51, 53, 55, 56) и 54. К журналу - ордеру предусмотрен вкладной лист, используемый для учета операций по расчетному счету, когда в течение месяца имеется больше 8 выписок банка.
  Учет кредитов и ссуд банков
2  Журнал - ордер по счетам N 90 и 92.
  Учет расчетов
3  Журнал - ордер по счетам N 60, 71, 76 (61, 67, 73, 76) и 77 (77, 79).
 1 Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (к счету N 60). К ведомости предусмотрен вкладной лист, используемый при условии поступления в течение месяца более 30 счетов - фактур (на каждые дополнительные 50 счетов - фактур - один лист).
 2 Ведомость (годовая) аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, кроме отражаемых на счете N 60. К ведомости предусмотрен вкладной лист, используемый при наличии более 15 дебиторов и кредиторов и для отражения операций по отдельным месяцам (на каждые 25 дебиторов и кредиторов - один лист на месяц).
 3 Ведомость учета расчетов в порядке зачета взаимных требований.
  Учет уставного фонда, основных средств и их износа
4  Журнал - ордер по счетам N 01, 02, 74 и 85.
  Учет затрат на производство и издержек обращения
5  Журнал - ордер по счетам N 03, 05 (05, 06, 08, 09), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 24, 26 (25, 26), 29, 31, 69, 70, 82, 86 и 88 (для промышленных предприятий).
5-с  Журнал - ордер по счетам N 03, 07 (07, 11), 12, 13, 20 (20, 21, 23), 27, 28, 29, 30, 31, 69, 70, 86 и 88 (для строительных организаций).
 4 Ведомость аналитического учета затрат непромышленных хозяйств.
 5 Ведомость учета движения материальных ценностей (для промышленных предприятий).
 5-с Ведомость учета движения материальных ценностей и распределения зарплаты (для строительных организаций).
  Учет уставного фонда, основных средств, товарно - материальных ценностей и сдачи строительно - монтажных работ
6  Журнал - ордер по счетам N 40, 43, 45 (45, 64) и 46.
  К журналу - ордеру предусмотрен вкладной лист, который используется, если в отчетном месяце выписывается более 30 счетов - фактур (на каждые дополнительные 50 счетов - фактур - один лист).
  Учет отвлеченных средств, специальных фондов, средств целевого финансирования и финансовых результатов
7  Журнал - ордер по счетам N 80, 87 (87, 96) и 99.
  Учет затрат по капитальным вложениям, формирования основного стада и их финансирования
8  Журнал - ордер по счетам N 07 (07, 11), 33 (33, 34, 35), 75 и 93 (93, 94).
 6 Ведомость аналитического учета затрат по законченным капитальным вложениям. К ведомости предусмотрен вкладной лист, используемый при наличии более 30 объектов капитальных вложений (на каждые 50 объектов - один лист).
  Главная книга (отдельными листами).

 
    В регистрах журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий, строек и хозяйственных организаций не предусмотрено отражение операций по некоторым счетам, а именно:
    по счету N 10 "Заготовление сельскохозяйственной продукции";
    по счету N 14 "Переоценка материальных ценностей";
    по счету N 36 "Геологоразведочные работы";
    по счету N 47 "Внутрисистемный отпуск товаров";
    по счету N 65 "Расчеты по закупкам сельскохозяйственной продукции".
    Если появится необходимость в использовании вышеуказанных счетов, следует операции по кредиту счетов N 10, 14 и 65 отражать в журнале - ордере N 3 (в свободных графах), по кредиту счета N 36 - в журнале - ордере N 8 (в одной из граф 8 - 12). Операции по счету N 47 следует отражать в журнале - ордере N 6 как по субсчету счета N 46 "Реализация".
    Порядок хранения бухгалтерского архива при журнально - ордерной форме счетоводства (журналов - ордеров, вспомогательных ведомостей к ним и первичных документов) должен обеспечить возможность быстрого нахождения документов по каждой записи в учетных регистрах.
    Первичные бухгалтерские документы хранятся отдельно от журналов - ордеров или ведомостей аналитического учета. Каждая партия документов текущего месяца, относящаяся к какому-либо одному журналу - ордеру или к одной ведомости, формируется отдельно. При этом внутри папки документы брошюруются в порядке последовательности записей в журнале - ордере или ведомости. К каждой группе документов, относящейся к отдельному журналу - ордеру или ведомости, должна прилагаться справка для архивного хранения.
    Архивная справка является прокладкой между документами по кредиту каждого балансового счета и поэтому обычно печатается на цветной бумаге по следующему образцу:
 

СПРАВКА (для архива)   за 196_ г. ЖУРНАЛ - ОРДЕР N __________ СЧЕТ N _______________________________________________________ (наименование счета) Документы с N ________ по N __________ в количестве ___________   Гл. (ст.) бухгалтер

 
    Брошюруются документы в месячные папки в порядке номеров журналов - ордеров. На папках указываются: наименование предприятия или организации, название и порядковый номер папки (дела) с начала года, отчетный период (год, месяц), номер журнала - ордера или ведомости, количество листов в папке (деле).
    Если по какому-либо журналу - ордеру или ведомости число первичных документов незначительно, хранение каждой партии этих документов производится в годовых папках. При этом документы одного месяца отделяются от документов другого месяца разделителями (прокладками).
    Расчетные ведомости по заработной плате хранятся в отдельной папке - по месяцам или в целом за год, в зависимости от количества ведомостей.
    Журналы - ордера хранятся в папках, открываемых на год отдельно для каждого из них.
    Вспомогательные ведомости N 1, 2, 3 и 4 хранятся в годовых папках. Каждая ведомость - отдельно.
    Ведомости N 5 и 5-с хранятся при документах под архивными справками к счету N 05 (05, 06, 08, 09) "Сырье и материалы", N 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и N 70 "Расчеты с рабочими и служащими".
    Папки для хранения журналов - ордеров и ведомостей следует изготовить по формату последних, с внутренними корешками в них (в виде узких полосок). К каждому корешку приклеивается бланк журнала - ордера или ведомости в хронологической последовательности сверху вниз.
 

I. Учет денежных средств

 
    Учет всех денежных средств предприятия осуществляется в журнале - ордере N 1 и в ведомостях, помещенных в этом журнале - ордере. В указанных регистрах отражаются операции по счетам:
    N 50 "Касса", N 51 (51, 53, 55, 56) "Счета в банке, аккредитивы и прочие денежные средства", N 54 "Специальный счет по капитальным вложениям".
    Для каждого из этих счетов в журнале - ордере отведен обособленный раздел.
 

1. Учет кассовых операций

 
    Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном Положением о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями.
    Записи в соответствующем разделе журнала - ордера N 1 и в ведомости к этому разделу производятся итогами по операциям за 2 - 3 дня, по нескольким отчетам кассира. При этом в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1 - 3, 15 - 17 и т.д.
    При значительном количестве кассовых операций записи могут производиться ежедневно, для чего следует использовать предусмотренные к журналу - ордеру вкладные листы.
    Итоги за несколько дней (или за день) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.
    Если по счетам N 26 (25, 26), 27, 44 и 87 (87, 96) расходы относятся на две или большее число статей, необходимо для отражения таких операций занять две или большее число строк, с указанием номеров статей в графе 2.
    Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.
 

2. Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке, аккредитивам и прочим денежным средствам

 
    Записи операций по расчетному счету в соответствующем разделе журнала - ордера N 1 и в ведомости к этому разделу производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов.
    Записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по нескольким выпискам банка, причем в графе "Дата" должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.
    Группировка сумм для отражения в журнале - ордере и ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах.
    Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и на конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.
    В указанном выше разделе журнала - ордера N 1 и ведомости отражаются также операции по учету движения средств на особых и других счетах в банке и по учету денежных документов.