Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 506 321. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)

Дата документа23.04.2004
Статус документаДействует
МеткиМетодические рекомендации

    

УТВЕРЖДАЮ
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации,
Председатель Совета
по аудиторской деятельности
при Минфине России
А.Ю.ПЕТРОВ
23 апреля 2004 года

 

ОДОБРЕНО
Советом по аудиторской деятельности
при Минфине России,
протокол N 25
от 22 апреля 2004 г.

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕРКЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА И ОКАЗАНИИ СОПУТСТВУЮЩИХ УСЛУГ

 
    Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.
 

I. Общие положения

 
    Данные методические рекомендации подготовлены в соответствии с Федеральным законом РФ "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 N 119-Ф3, Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, Международными стандартами аудита и могут быть использованы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при проведении аудита.
    Целью методических рекомендаций является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала по отдельной области аудита - налога на прибыль и обязательства перед бюджетом по данному налогу.
    Основными задачами методических рекомендаций являются оказание помощи аудиторам в:
    - определении подходов к проведению проверки налога на прибыль на различных этапах аудита;
    - разработке основополагающих и конкретных процедур проверки;
    - оформлении рабочих документов и результатов аудита.
    Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:
    - правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
    - отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
    - отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
    - классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;
    - полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.
    При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.
    Цель аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности:
 

Качественный аспект отчетности Цели аудита
Существование Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду
Полнота Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме
Оценка (измерение) Расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации
Классификация Налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное
Представление и раскрытие Обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации

 
    Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:
    - требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;
    - требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;
    - требования международных стандартов финансовой отчетности.
    Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль:
    

Показатель отчетности Форма отчетности Источник информации
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета Отчет о прибылях и убытках Регистры бухгалтерского учета
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства Декларация по налогу на прибыль Регистры налогового учета
Текущий расход по налогу на прибыль Отчет о прибыли и убытках, Декларация по налогу на прибыль Регистры налогового учета
Текущее обязательство по налогу на прибыль Баланс, Декларация по налогу на прибыль Регистры бухгалтерского учета
Отложенное налоговое обязательство или актив Баланс Регистры налогового и бухгалтерского учета

 

II. Рекомендации по организации и методике проверки расходов по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом на различных этапах аудита

 

Этапы аудиторской проверки:

 

II этап Планирование аудита: - оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);
  - анализ учетной политики;
  - составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.
III этап Проведение аудита по существу: - проведение аудиторских процедур;
  - детальное тестирование;
  - аналитические процедуры;
  - сбор аудиторских доказательств;
  - оформление рабочих документов.
IV этап Завершение аудита: - обобщение и оценка результатов аудита;
  - документальное оформление результатов аудита.

 

2.1. Планирование аудиторской проверки по разделу "Налог на прибыль и обязательства перед бюджетом"

 
    На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
    Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.
    Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
    - четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
    - обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
    - дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
    - определить ключевые по значимости области проверки;
    - рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
    - составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.
 

2.1.1. Оценка рисков

 
    При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.
    В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.
    При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.
    На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.
    Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста (Рабочий документ РД 1п).
 

ТЕСТ "ОЦЕНКА НЕОТЪЕМЛЕМОГО РИСКА"

 

Наименование аудируемого лица  РД 1п
Проверяемый период  
ФИО лица, составившего документ  
Дата составления документа  
ФИО лица, проверявшего документ  
Дата проверки документа  

    

Факторы риска Оценка риска
1 2
I. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом  
1. Операционная деятельность:  
 производство товаров с непрерывным циклом  
 оказание услуг специфического характера в т.ч.  
 - связанных с использованием объектов, обслуживающих производств и хозяйств  
 - профессионального участника рынка ценных бумаг  
 - лизинг (сублизинг)  
 выполнение строительно-монтажных работ (в т.ч. для собственных нужд)  
 производство сельскохозяйственной продукции  
 реализация покупных товаров (оптовая или розничная торговля)  
2. Инвестиционная деятельность  
 приобретение (реализация) объектов недвижимости  
 осуществление строительных, монтажных, пусконаладочных работ  
 осуществление НИОКР  
 осуществление финансовых вложений  
 реализация ценных бумаг  
 осуществление совместной деятельности  
 осуществление операций по уступке прав требований  
3. Финансовая деятельность  
 выпуск акций, облигаций, векселей  
 получение (погашение) кредитов и займов  
4. Осуществление внешнеэкономической деятельности  
5. Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов  
 нет  
 да  
6. Продажа имущества  
 да  
 нет  
7. Наличие налоговых льгот  
 да  
 нет  
8. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование, прочие источники)  
 да  
 нет  
9. Доля расчетов денежными средствами в общем объеме расчетов  
 менее 20%  
 от 20 до 50%  
 более 50%  
10. Наличие незавершенного производства и специфика его оценки  
 оценка и инвентаризация запасов и НЗП сложны и специфичны  
 запасы легко поддаются оценке и инвентаризации  
 у организации отсутствует НЗП и значительная величина запасов  
II. Структура организации  
1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента  
 недостаточное  
 относительное  
 высокое  
2. Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс  
 отсутствуют  
 имеются обособленные подразделения и филиалы  
 головная организация осуществляет функции расчетного центра (расчеты между филиалами отражаются в бухучете головной организации)  
3. Наличие территориально удаленных подразделений, выполняющих отдельные учетные функции либо оформляющих первичные документы  
4. Географическое положение обособленных подразделений  
 на территории одного субъекта РФ и муниципального образования как головная организация  
 на территории одного субъекта РФ, но иного муниципального образования, чем головная организация  
 на территории иного субъекта РФ, чем головная организация  
 за пределами РФ  
III. Информационная обеспеченность организации  
1. Наличие специальной периодической литературы в организации  
да  
 нет  
2. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз  
 да  
 нет  
IV. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности  
1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образование  
 да  
 нет  
 Стаж работы в данной должности  
 менее 2 лет  
 от 2 до 10 лет  
 свыше 10 лет  
 Стаж работы в проверяемой организации  
 менее 1 года  
 от 1 года до 5 лет  
 свыше 5 лет  
2. Средний возраст работников бухгалтерии и налоговой службы:  
 от 20 до 30 лет;  
 свыше 30.  
3. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, имеющих высшее или среднее экономическое образование  
 менее 30%  
 от 30 до 65%  
 более 65%  
4. Доля работников бухгалтерии и налоговой службы, обучавшихся за последний год на курсах повышения квалификации, посещающих семинары, получающих дополнительное образование  
 менее 20%  
 от 20 до 40%  
 свыше 40%  
5. Текучесть кадров бухгалтерии и налоговой службы  
 высокая (свыше 40%)  
 средняя (от 10 до 40%)  
 низкая (менее 10%)  
V. Наличие информации о нарушениях налогового законодательства  
VI. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности  
1. Угроза непрерывности деятельности  
2. Реорганизация  
3. Наличие внешнего давления на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов, вышестоящих организаций)  
VII. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности  
1 Применяемая система КОД  
 универсальная  
 адаптированная к условиям данной организации  
 разработанная специально для данной организации  
2 Наличие разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений  
 да  
 нет  
Итого оценок:   
 "Высоких"  
 "Средних"  
 "Низких"  
Итоговая оценка неотъемлемого риска  

 
    Примечание. Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как "низкий", "средний", "высокий". По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.
 
    Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.
    Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п).
 

ТЕСТ "ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ"

 

Наименование аудируемого лица РД 2п
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

    

Факторы риска Оценка риска
1 2
I. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета  
1 Учетная политика применяется  
 последовательно от одного отчетного периода к другому  
 непоследовательно  
2 Изменения в учетную политику  
 вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету  
 с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету  
3 Учетная политика применяется  
 всеми структурными подразделениями организации  
 не всеми структурными подразделениями организации  
 не применяется структурными подразделениями организации  
4 В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета  
 раскрыты достаточно полно  
 частично раскрыты  
 не раскрыты  
5 Наличие в учетной политике противоречивых положений  
 да  
 нет  
6 Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством  
 да  
 нет  
II Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб  
7 Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности  
 да  
 нет  
8 Степень взаимодействия между бухгалтерской и налоговой службой  
 взаимодействие отсутствует (налоговая служба самостоятельно формирует регистры налогового учета без применения данных регистров бухгалтерского учета)  
 первичные документы обрабатываются в бухгалтерии, а затем передаются в налоговую службу с необходимыми пояснениями и справками  
9 Наличие и соблюдение графика документооборота  
 да  
 нет  
10 Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы:  
 да  
 нет  
11 Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)  
 да  
 нет  
III. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете  
12 Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)  
 да  
 нет  
 частично  
13 Система налогового учета организована на основании:  
 только регистров бухгалтерского учета  
 самостоятельно разработанных регистров налогового учета  
 регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям  
14 В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов, расходов  
 да  
 нет  
 частично  
15 В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета  
 да  
 нет  
 частично  
16 Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете  
 только на основании первичных документов  
 без подтверждающих первичных документов  
17 Исправления в бухгалтерском и налоговом учете  
 всегда обоснованы  
 не обоснованы  
18 Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой  
 отсутствуют  
 происходят часто  
 происходят иногда  
IV. Компьютерная обработка данных (КОД)  
19 Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано  
 полностью  
 частично  
 не автоматизировано  
20 Система КОД  
 охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений  
 охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет  
 охватывает всю деятельность организации (полностью интегрированная система)  
21 Разработанные при помощи КОД формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм  
 да  
 нет  
22 Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законодательству  
 да  
 нет  
V. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности  
23 Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется:  
 с соблюдением требований законодательства  
 с нарушением требований законодательства  
24 В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся  
 с соблюдением установленного порядка  
 с нарушением установленного порядка  
VI. Осуществление контроля  
25 Служба внутреннего аудита  
 действует  
 отсутствует  
26 Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)  
 действует  
 отсутствует  
27 Инвентаризационная комиссия  
 утверждена руководителем и действует  
 отсутствует  
28 Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств  
 утверждена руководителем и действует  
 отсутствует  
29 Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям  
 утверждена и действует  
 отсутствует  
30 Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств  
 да  
 нет  
31 Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету  
 да  
 нет  
VII. Кадровая политика  
32 Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования (тестирования)  
 да  
 нет  
33 Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров  
 да  
 нет  
Итого оценок:  
 "Высоких"  
 "Средних"  
 "Низких"  
Итоговая оценка надежности системы учета и внутреннего контроля  
Оценка риска средств контроля  

 
    Примечание. Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как "низкий", "средний", "высокий". По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.
    При получении отрицательного ответа на вопрос N 15 или ответа "только регистров бухгалтерского учета" на вопрос N 13 уровень риска средств контроля сразу устанавливается "высоким" без дальнейшего анализа результатов тестирования.
    В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как "высокая" или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему.
    В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.
 

2.1.2. Определение допустимой ошибки (уровня существенности)

 
    Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.
    При планировании проверки по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:
    - остатков по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства";
    - групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).
    При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.
    К качественному аспекту искажения относятся:
    - несоблюдение учетной политики;
    - недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.
    При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.
    Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.
    Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.
    Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.
    Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально. Для этого составляются рабочие документы РД 3п, РД 3-1п, РД 3-2п.
 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ ПРИ АУДИТЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

Наименование аудируемого лица РД 3п
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

 

Основные показатели для определения общего уровня существенности

 

N Наименование базового показателя Значение базового показателя, руб. Доля от базового показателя (%) Расчетное значение базового показателя для нахождения уровня существенности, руб. (гр. 3 x гр. 4)
1 2 3 4 5
1 Объем реализации без НДС
2 Себестоимость реализованной продукции, работы, услуг
3 Бухгалтерская прибыль
4 Валюта баланса
5 Внеоборотные активы
6 Чистая прибыль
7 Итого
8 Среднее значение показателя

 

Отклонение основного показателя от средней величины <1>

 

N Наименование базового показателя Отклонение значения показателя от средней, %
1 2 3
1 Объем реализации без НДС
2 Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг
3 Бухгалтерская прибыль
4 Валюта баланса
5 Внеоборотные активы
6 Чистая прибыль

 

Определение общего уровня существенности <2>

 

N Наименование базового показателя Расчетное значение базового показателя, принятого для расчета существенности, руб.
1 2 3
1 Объем реализации без НДС
2 Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг
3 Бухгалтерская прибыль
4 Валюта баланса
5 Внеоборотные активы
6 Чистая прибыль
7 Итого
8 Общий уровень существенности

 
    


    Примечание.
    <1> Аудитор на основании своего профессионального суждения и внутрифирменного стандарта устанавливает уровень долей при определении расчетного значения базовых показателей.
    Данная рабочая таблица заполняется для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями (в сторону увеличения и уменьшения) от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участия в дальнейших расчетах.
    <2> В данной рабочей таблице определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки налога на прибыль в рабочих документах РД 3-1п, РД 3-2п.
 

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ МЕЖДУ ОСТАТКАМИ ПО СЧЕТАМ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

 

Наименование аудируемого лица РД 3-1п
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа
Общий уровень существенности (руб.)

 

N Наименование элемента проверки (счет бухгалтерского учета) Доля остатка по счету в общей сумме остатков (%) Уровень существенности для остатка по счету, руб.
по дебету по кредиту по дебету по кредиту
1 09 субсчет "Отложенный налоговый актив" х х
2 77 субсчет "Отложенное налоговое обязательство" х х
3 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

 

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ МЕЖДУ ГРУППАМИ ОПЕРАЦИЙ, ФОРМИРУЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

 

Наименование аудируемого лица РД 3-1п
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа
Общий уровень существенности (руб.)

 

N Наименование элемента проверки (объекта налогообложения) Доля отдельных видов доходов в общей сумме доходов, % Уровень существенности для элемента, руб.
1 2 3 4
1. Доходы от реализации   
1.1. Выручка от реализации товаров собственного производства   
1.2. Выручка от реализации работ собственного производства   
1.3. Выручка от реализации услуг собственного производства   
1.4. Выручка от реализации товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств   
1.5. Выручка от реализации покупных товаров   
1.6. Выручка от реализации амортизируемого имущества   
1.7. Выручка от реализации прочего имущества   
1.8. Выручка от реализации имущественных прав   
1.9 Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг   
1.10. Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа   
1.11. Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа   
1.12. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы   
2. Внереализационные доходы   
2.1. Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)   
2.2. Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту   
2.3. Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба   
2.4. Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам   
2.5. Доходы в виде сумм восстановленного резерва по сомнительным долгам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов   
2.6. Доходы в виде сумм восстановленного резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов   
2.7. Доходы в виде сумм восстановленного резерва по расходам на ремонт основных средств, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов   
2.8. Доходы в виде сумм восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов   
2.9. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав   
2.10. Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ   
2.11. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств   
2.12. Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде   
2.13. Прочие внереализационные доходы   
ИТОГО ДОХОДОВ 100% X

    

N Наименование элемента проверки (объекта налогообложения) Доля отдельных видов расходов в общей сумме расходов, % Уровень существенности для элемента, руб.
1 2 3 4
1. Расходы по реализации   
1.1. Материальные расходы   
1.2. Расходы на оплату труда   
1.3. Амортизационные отчисления   
1.4. Прочие расходы   
1.4.1. Расходы на ремонт   
1.4.2. Расходы на освоение природных ресурсов   
    
    
РЕФЕРЕНТ: Нумерация подпунктов приведена в соответствии с официальным текстом документа.
    
    
1.4.2. Расходы на НИОКР   
1.4.3. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества   
1.4.4. Расходы на обязательное и добровольное страхование работников   
1.5. Стоимость реализованных покупных товаров   
1.6. Прямые расходы по торговой деятельности   
1.7. Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией   
1.8. Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией   
1.9. Стоимость реализованного права требования при его реализации как финансовой услуги   
1.10. Стоимость реализованного права требования до наступления срока платежа   
1.11. Стоимость реализованного права требования после наступления срока платежа   
1.12. Расходы обслуживающих производств и хозяйств   
2. Внереализационные расходы   
2.1. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида   
2.2. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам   
2.3. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, расходы на возмещение причиненного ущерба   
2.4. Расходы на услуги банков   
2.5. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств   
2.6. Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде   
ИТОГО РАСХОДОВ 100% X

 
    Примечание. В данных рабочих таблицах определяется уровень существенности для отдельных показателей с целью выявления предельной границы влияния ошибки на правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
    Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости от видов осуществляемой деятельности и наличия внереализационных операций у аудируемого лица.
    Источниками информации о суммах начисленных доходов и произведенных расходов являются налоговые декларации и сводные регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.
    В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.
    Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
    Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.
    В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских процедур в рабочих документах должно быть отражено новое значение уровня существенности и приведена аргументация.
    Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита.
    Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана предоставить эту информацию.
    В целях уменьшения вероятности необнаружения искажений по налогу на прибыль, а также в целях предоставления некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита.
    Налог на прибыль и налоговые обязательства перед бюджетом могут проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверке налога на прибыль.
 

2.1.3. Анализ учетной политики

 
    Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета (рабочий документ РД 4п).
    Анализ учетной политики осуществляется с целью:
    - установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
    - выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
    - выявления ключевых по риску элементов;
    - выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.
 

ТЕСТ "АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ВЛИЯНИЕ НА ПРИБЫЛЬ РАСХОЖДЕНИЙ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ"

 

Наименование аудируемого лица РД 4п
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

 

N п/п Виды различий в учете (по объектам учета и отдельным операциям) Отражение в учете Порядок включения в базу при расчете налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ Влияние на прибыль Учетный регистр
по требованиям бухгалтерского учета по требованиям налогового законодательства
1 2 3 4 5 6 7
 Активы      
1. Основные средства      
 Различия в оценке      
1.1. При формировании первоначальной стоимости В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: В сумме расходов на приобретение (сооружение, изготовление), в том числе: Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: Не образует разниц или временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство или постоянная разница, образующая постоянное налоговое обязательство  
расходы на доставку, погрузку и разгрузку;
- данных регистров бухгалтерского
расходы на доставку, погрузку и разгрузку; учета баз дополнительных корректировок;
расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать;
- отдельных расчетов из регистров налогового учета с учетом корректировок по ограничению и оценке
расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать;
комиссионные вознаграждения посредникам;
комиссионные вознаграждения посредникам;
консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;
расходы по страхованию на время перевозки;
Ограничения Не включаются в стоимость объекта следующие расходы:
консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением;
платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;
суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта;
суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением ОС;
регистрационные сборы (п. 8 ПБУ 6/01) Переоценка учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме (п. 15 ПБУ 6/01)
налоги, учитываемые в составе расходов;
расходы по страхованию на время перевозки.
Переоценка:
до 2002 года учитываются в полном объеме;
на 01.01.2002 учитывается в пределах 30% от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2001;
после 2002 г. не учитываются (п. 1 ст. 257 НК)
1.2. При списании на расходы (амортизация)      
1.2.1. По сроку полезного использования      
 основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002 В соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 Оставшийся срок полезного использования устанавливается исходя из фактического срока использования объекта и нормативного срока полезного использования по амортизационным группам, в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании отдельных расчетов из регистров налогового учета Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство или актив  
 основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002 - в соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 В соответствии с Классификацией, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: Не образует разниц  
Временная разница, образующая отложенное налоговое обязательство
- данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок;
- в соответствии с Классификатором, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072
- данных регистров налогового учета
1.2.2. По способу начисления - линейный способ; По 8 - 10 амортизационным группам: Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: Временная разница, образующая отложенный налоговый актив или обязательство  
- способ уменьшаемого остатка;
- линейный метод. По остальным амортизационным группам:
- данных регистров бухгалтерского учета без дополнительных корректировок;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- линейный метод;
- данных регистров налогового учета
- нелинейный метод (п. 1 и п. 3 ст. 259 НК)
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01)
1.2.3. По применению специальных коэффициентов Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно исходя из: - применяются в порядке, установленном ст. 259 НК; Включается в расчет налогооблагаемой базы на основании: Временная разница, образующая отложенный налоговый актив или обязательство