Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 506 752. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ПИСЬМО ЦБ РФ от 05.02.2013 N 16-Т "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Дата документа05.02.2013
Статус документаДействует
МеткиПисьмо · Методические рекомендации

    

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 5 февраля 2013 г. N 16-Т

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

 
    Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке составления кредитными организациями финансовой отчетности", в которых учтены требования действующих Международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 1 января 2012 года.
    Настоящие Методические рекомендации могут применяться кредитными организациями при подготовке годовой финансовой отчетности (кроме годовой консолидированной финансовой отчетности), составленной в соответствии с МСФО, во исполнение Указания Банка России от 16 января 2013 года N 2964-У "О представлении и опубликовании кредитными организациями годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности".
    Со дня подписания настоящего письма Банка России отменяется письмо Банка России от 24 ноября 2011 года N 169-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 15 декабря 2011 года N 69-70).
    Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций.
    Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России".
 

С.М.ИГНАТЬЕВ

 
 
    

Приложение
к письму Банка России
от 05.02.2013 N 16-Т

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
"О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

 
    Настоящие Методические рекомендации подготовлены в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности, которые приняты Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, под которыми понимаются Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), Международные стандарты финансовой отчетности (IAS), Разъяснения (IFRIC) Комитета по разъяснениям международной финансовой отчетности (далее - КРМФО), Разъяснения (SIC) Постоянного Комитета по разъяснениям (далее - ПКР) и которые введены в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года N 22501 ("Российская газета" от 9 декабря 2011 года N 278), и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года N 25095 ("Российская газета" от 15 августа 2012 года N 186) (далее - МСФО).
 

Глава 1. Общие положения

Глава 2. Структура и содержание форм и примечаний в составе финансовой отчетности

Глава 3. Составление финансовой отчетности

Глава 4. Аудит финансовой отчетности

Приложение 1
к Методическим рекомендациям
"О порядке составления кредитными
организациями финансовой отчетности"

    

ИЛЛЮСТРАТИВНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, СОСТАВЛЕННАЯ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

 
    Пример иллюстративной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО (далее - пример), приведен для составления финансовой отчетности кредитной организации, которая учитывает полное использование действующих МСФО, обязательных к применению на дату составления отчетности.
    В целях соответствия отражения операций и сделок кредитных организаций МСФО данный пример может быть сокращен, изменен или дополнен, за исключением раскрытий, обязательных к применению.
    С учетом текущей ситуации на финансовых рынках кредитным организациям рекомендуется уделить особое внимание качеству и полноте раскрытия информации об управлении финансовыми и операционными рисками, а также, в зависимости от конкретных обстоятельств каждой кредитной организации, рекомендуется рассмотреть необходимость раскрытия дополнительной информации.
    Пример составлен за год, закончившийся 31 декабря 20YY года.
    При введении новых МСФО они должны быть применены при составлении финансовой отчетности в соответствии с правилами применения, указанными в МСФО.
    Цифры в первой колонке примера (XXpNN(a)(A) обозначают: номер МСФО (XX), параграф (p), номер параграфа (NN), подпараграф (a) или номер параграфа в приложении (A).
    До конца 2003 года МСФО назывались IAS (International Accounting Standards). После 2003 года - IFRS (International Financial Reporting Standards).
    До марта 2002 года Разъяснения издавались ПКР, после марта 2002 года - КРМФО.
    По тексту примера ссылки на МСФО (IAS) даются без указания аббревиатуры МСФО (IAS) или с указанием - МСФО (IAS). Ссылки на МСФО (IFRS) даются с указанием аббревиатуры МСФО (IFRS) или с указанием аббревиатуры IFRS.
    Ссылки на ПКР (SIC) даются с указанием аббревиатуры ПКР (SIC). Ссылки на КРМФО (IFRIC) даются с указанием аббревиатуры КРМФО (IFRIC) или с указанием аббревиатуры IFRIC.
    По тексту Иллюстративной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, отчетные периоды финансовой отчетности соответствуют: "20WW" - году, предшествующему 20XX, "20XX" - году, предшествующему отчетному, "20YY" - отчетному году, "20ZZ" - году, следующему за отчетным.
    Примечания 1 - 42 являются неотъемлемой частью данной финансовой отчетности.
    (Числовые данные в таблицах примечаний рекомендуется представлять в порядке убывания.)
 

Финансовая отчетность

 
    Отчет о финансовом положении
    Отчет о прибылях и убытках
    Отчет о прочих совокупных доходах
    Отчет об изменениях в собственном капитале
    Отчет о движении денежных средств
    Примечания в составе финансовой отчетности
    1. Основная деятельность кредитной организации
    2. Экономическая среда, в которой кредитная организация осуществляет свою деятельность
    3. Основы представления отчетности
    4. Принципы учетной политики
    4.1. Ключевые методы оценки
    4.2. Первоначальное признание финансовых инструментов
    4.3. Обесценение финансовых активов
    4.4. Прекращение признания финансовых инструментов
    4.5. Денежные средства и их эквиваленты
    4.6. Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках)
    4.7. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
    4.8. Сделки продажи (покупки) ценных бумаг с обязательством обратного выкупа ( продажи), займы ценных бумаг
    4.9. Средства в других банках
    4.10. Кредиты и дебиторская задолженность
    4.11. Векселя приобретенные
    4.12. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
    4.13. Финансовые активы, удерживаемые до погашения
    4.14. Ассоциированные предприятия (организации)
    4.15. Основные средства
    4.16. Инвестиционное имущество
    4.17. Долгосрочные активы (выбывающие группы), классифицируемые как "предназначенные для продажи"
    4.18. Амортизация
    4.19. Нематериальные активы
    4.20. Операционная аренда
    4.21. Финансовая аренда
    4.22. Заемные средства
    4.23. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
    4.24. Выпущенные долговые ценные бумаги
    4.25. Расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность
    4.26. Доли участников кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью
    4.27. Обязательства кредитного характера
    4.28. Уставный капитал и эмиссионный доход
    4.29. Привилегированные акции
    4.30. Собственные акции, выкупленные у акционеров
    4.31. Дивиденды
    4.32. Отражение доходов и расходов
    4.33. Налог на прибыль
    4.34. Переоценка иностранной валюты
    4.35. Производные финансовые инструменты и учет хеджирования
    4.36. Активы, находящиеся на хранении и в доверительном управлении
    4.37. Взаимозачеты
    4.38. Учет влияния инфляции
    4.39. Оценочные обязательства
    4.40. Заработная плата и связанные с ней отчисления
    4.41. Отчетные сегменты
    4.42. Операции со связанными сторонами
    4.43. Изменения в учетной политике и представлении финансовой отчетности
    5. Денежные средства и их эквиваленты
    6. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
    7. Средства в других банках
    8. Кредиты и дебиторская задолженность
    9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
    10. Финансовые активы, удерживаемые до погашения
    11. Инвестиции в ассоциированные предприятия (организации)
    12. Инвестиционное имущество
    13. Основные средства и нематериальные активы
    14. Прочие активы
    15. Долгосрочные активы (выбывающие группы), классифицируемые как "предназначенные для продажи", и прекращенная деятельность
    16. Средства других банков
    17. Средства клиентов
    18. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
    19. Выпущенные долговые ценные бумаги
    20. Прочие заемные средства
    21. Прочие обязательства
    22. Уставный капитал и эмиссионный доход
    23. Прочие компоненты совокупного дохода (фонды)
    24. Процентные доходы и расходы
    25. Комиссионные доходы и расходы
    26. Прочие операционные доходы
    27. Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток
    28. Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток
    29. Административные и прочие операционные расходы
    30. Налог на прибыль
    31. Прибыль (Убыток) на акцию
    32. Дивиденды
    33. Сегментный анализ
    34. Управление рисками
    35. Управление капиталом
    36. Условные обязательства
    37. Производные финансовые инструменты и учет хеджирования
    38. Справедливая стоимость финансовых инструментов
    39. Передача финансовых активов
    40. Операции со связанными сторонами
    41. События после окончания отчетного периода
    42. Влияние оценок и допущений на признанные активы и обязательства
 

Отчет о финансовом положении за 31 декабря 20YY года

(в тысячах рублей)

1p54-80,113   Примечание 20YY 20XX
  Активы      
1p54(i) Денежные средства и их эквиваленты 5    
1p55 Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках)      
       
1p54(d) Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 6    
39p9      
IFRS7p8(a)      
1p54(d) Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания 6    
39p37(a)      
IFRS7p8(a)      
1p54(d) Средства в других банках 7    
IFRS7p8(c)        
1p54(d) Кредиты и дебиторская задолженность 8    
39p9        
IFRS7p8(c)        
1p54(d) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 9    
39p9      
IFRS7p8(d)        
1p54(d) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания 9    
39p37(a)      
IFRS7p8(d)      
1p54(d) Финансовые активы, удерживаемые до погашения 10    
39p9      
IFRS7p8(b)        
1p54(d) Финансовые активы, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания 10    
39p37(a)      
IFRS7p8(b)      
1p54(e) Инвестиции в ассоциированные предприятия (организации) 11    
28p38      
1p54(b) Инвестиционное имущество 12    
1p54(j) Долгосрочные активы, классифицируемые как "предназначенные для продажи" 15    
       
1p54(j) Активы, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как "предназначенные для продажи" 15    
1p54(a) Основные средства 13    
1p54(c) Нематериальные активы 13    
1p54(n) Текущие требования по налогу на прибыль      
1p54(o) Отложенный налоговый актив 30    
1p55 Прочие активы 14    
  Итого активов
  Обязательства      
1p54(m) Средства других банков 16    
IFRS7p8(f)        
1p54(m) Средства клиентов 17    
IFRS7p8(f)        
1p54(m) Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 18    
39p9      
IFRS7p8(e)      
1p54(m) Выпущенные долговые ценные бумаги 19    
IFRS7p8(f)        
1p54(p) Обязательства, относящиеся к выбывающим группам, классифицируемые как "предназначенные для продажи" 15    
     
     
1p54(m) Прочие заемные средства 20    
IFRS7p8(f)        
1p55 Прочие обязательства 21    
1р54(n) Текущие обязательства по налогу на прибыль      
1p54(o) Отложенное налоговое обязательство 30    
  Итого обязательств
  Собственный капитал (Дефицит собственного капитала)      
1p54(r) Уставный капитал 22    
1p54(r) Эмиссионный доход 22    
1p54(r) Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 23    
1p54(r) Фонд переоценки основных средств 13, 23    
1p54(r) Фонд накопленных курсовых разниц 23    
1p54(r) Фонд хеджирования денежных потоков 23    
1p54(r) Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит) 23    
   
  Итого собственный капитал (дефицит собственного капитала)
  Итого обязательств и собственного капитала (дефицита собственного капитала)
10p17 Утверждено к выпуску и подписано от имени (рекомендуется указать орган управления) "__" ________ 20ZZ года.
1p55 (Если какая-либо статья, которая не была выделена в отчете о финансовом положении отдельной строкой, является значительной для кредитной организации, следует рассмотреть необходимость ее выделения. Отдельному раскрытию в отчете о финансовом положении, как правило, подлежат статьи, превышающие 10% от общей суммы активов кредитной организации.
39p20(b) Финансовые активы, переданные без права продажи или передачи в залог, отражаются в отчете о финансовом положении в составе соответствующей категории финансовых инструментов, из которых они были переданы.
39p37(a) Если финансовый актив передан в обеспечение с правом продажи или передачи в залог, кредитная организация переклассифицирует этот актив в отчете о финансовом положении в качестве переданного в обеспечение актива и выделяет его в отдельную строку в составе соответствующей категории финансовых инструментов, в которую он был включен на дату передачи в обеспечение.
(AG51(a)
1p39 В случае изменений учетной политики, применяемых ретроспективно, представляется дополнительный отчет о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода.)

Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 20YY года

(в тысячах рублей)

1p81-105,113   Примечание 20YY 20XX
IFRS7p20(b) Процентные доходы 24    
IFRS7p20(b) Процентные расходы 24    
  Чистые процентные доходы (Чистые процентные расходы)
IFRS7p20(e) Изменение резерва под обесценение 7, 8    
39p63(AG84) (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках
IFRS7p16
  Чистые процентные доходы (Чистые процентные расходы) после создания резерва под обесценение кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках      
IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 27    
(a)(i)      
IFRS7p20 Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 28    
(a)(i)      
IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи      
(a)(ii)      
IFRS7p20 Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, удерживаемыми до погашения      
(a)(iii)      
1p85 Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой      
1p85 Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) от переоценки иностранной валюты <1>      
21p17      
1p85 Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами      
IFRS7p20(c) Комиссионные доходы 25    
IFRS7p20(c) Комиссионные расходы 25    
1p85 Доходы (Расходы) от активов, размещенных по ставкам выше (ниже) рыночных 7, 8    
39p43      
1p85 Расходы (Доходы) от обязательств, привлеченных по ставкам выше (ниже) рыночных 16, 17, 20    
39p43      
39p67,68 Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 9    
IFRS7p20(e)      
39p63(AG84) Изменение резерва под обесценение 10    
IFRS7p20(e) (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения      
1p85 Изменение резерва по оценочным обязательствам 21    
1p85 Прочие операционные доходы 26    
  Чистые доходы (расходы)
1p85 Административные и прочие операционные расходы 29    
  Операционные доходы (расходы)
1p82(c) Доля в прибыли (убытках) ассоциированных предприятий (организаций) после налогообложения 11    
28p38  
  Прибыль (Убыток) до налогообложения
1p82(d) Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль 30    
12p77
  Прибыль (Убыток) от продолжающейся деятельности      
1p82(e) Прибыль (Убыток) от прекращенной деятельности 15  
IFRS5p33,36A    
1p82(f) Прибыль (Убыток) за период
33p4A,66,67 Прибыль (Убыток) на акцию от продолжающейся деятельности, приходящаяся на собственников кредитной организации в течение периода <2>:    
  базовая (базовый)    
  разводненная (разводненный) 31  
33p68,68A,69 Прибыль (Убыток) на акцию от прекращенной деятельности, приходящаяся на собственников кредитной организации в течение периода:    
  базовая (базовый)    
  разводненная (разводненный) 31  
33p9 Прибыль (Убыток) на акцию, приходящаяся на собственников кредитной организации в течение периода:    
  базовая (базовый)    
  разводненная (разводненный) 31  
39AG83 <1> Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) от переоценки иностранной валюты, относящиеся к долевым финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка которых отражается в составе прочих компонентов совокупного дохода отчета о прочих совокупных доходах, также должны учитываться в составе прочих компонентов совокупного дохода отчета о прочих совокупных доходах.
  <2> Если акции кредитной организации свободно обращаются на бирже, рекомендуется раскрывать информацию о прибылях (убытках) на акцию в отчете о прибылях и убытках, а также раскрывать основы для расчетов в примечании по учетной политике. Если базовая прибыль на акцию отличается от прибыли с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении, оба этих показателя рекомендуется отражать в отчете о прибылях и убытках.
1p83 (Если какая-либо статья, которая не была выделена в отчете о прибылях и убытках, является значительной для кредитной организации, следует рассмотреть необходимость ее выделения.)

Отчет о прочих совокупных доходах за год, закончившийся 31 декабря 20YY года

(в тысячах рублей)

1p7,81-105,113 Примечание 20YY 20XX
1p81(b) Прибыль (Убыток) за период, признанная (признанный) в отчете о прибылях и убытках    
  Прочие компоненты совокупного дохода    
1p82(g) Изменение фонда переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи    
21p52(b) Изменение фонда курсовых разниц    
1p82(g) Изменение фонда переоценки основных средств    
1p7 Изменение фонда хеджирования денежных потоков    
IFRS7p23(c)    
1p82(h) Доля в изменениях прочего совокупного дохода ассоциированных предприятий (организаций)    
28p11    
1p90,91 Налог на прибыль, относящийся к прочим компонентам совокупного дохода    
  Прочие компоненты совокупного дохода 23 за вычетом налога
  Совокупный доход за период
  (Измените название отчета и статей, если результат за отчетный период представляет собой совокупный убыток.)    

Отчет об изменениях в собственном капитале за год, закончившийся 31 декабря 20YY года

(в тысячах рублей)

 
    Примечание
 

1p106-110, 113 Уставный капитал Эмиссионный доход Фонд переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи Фонд переоценки основных средств Фонд накопленных курсовых разниц Фонд хеджирования денежных потоков Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит) Итого собственный капитал (дефицит собственного капитала)
  Остаток за 31 декабря 20WW года (до пересчета)
1p106 (b) Влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", воздействие перехода на новые или пересмотренные МСФО          
12p81 (a)
  Остаток на 1 января 20XX года (после пересчета)
1p106 Прочий совокупный доход:          
(a), прибыль (убыток)          
(d) прочие компоненты совокупного дохода 23        
(ii)          
1p Эмиссия акций:          
106(d) номинальная стоимость эмиссионный доход          
(iii)          
32p35            
1p Покупка (Продажа) собственных акций, выкупленных у акционеров          
106(b)          
(iii)          
32p33,    
34    
1p Дивиденды, объявленные: 32        
106(d) по обыкновенным акциям          
(iii) по привилегированным акциям          
  Остаток за 31 декабря 20XX года
1p106 Прочий совокупный доход: 23        
(a), прибыль (убыток)          
(d) прочие компоненты совокупного дохода          
(ii)          
1p Эмиссия акций:          
106(d) номинальная стоимость          
(iii) эмиссионный доход          
32p35            
1p Покупка (Продажа) собственных акций, выкупленных у акционеров          
106(d)          
(iii)          
32p33,            
34            
1p Дивиденды, объявленные: 32        
106(d) по обыкновенным акциям          
(iii) по привилегированным акциям          
  Остаток за 31 декабря 20YY года
28p11   (Измените название отчета, если результат за период представляет собой дефицит собственного капитала. Любые значительные операции с собственными акциями рекомендуется раскрыть в примечании "Уставный капитал и эмиссионный доход". Если собственные акции, выкупленные у акционеров, отражены в отчете о финансовом положении отдельной строкой, то в данную таблицу рекомендуется вставить дополнительную колонку для этих акций.) Доля в изменениях компонентов совокупного дохода ассоциированных предприятий (организаций) отражается по соответствующим компонентам прочих совокупных доходов по статье "Прочий совокупный доход" отчета об изменениях в собственном капитале (например, сумма изменений фонда переоценки основных средств состоит из изменений в фонде переоценки, относящихся к кредитной организации, в том числе доли кредитной организации в соответствующем компоненте прочих совокупных доходов ассоциированного предприятия (организации).
21p32, 48   Курсовые разницы, возникающие при пересчете денежной статьи, составляющей долю чистой инвестиции кредитной организации в зарубежную деятельность, в валюту представления отчетности кредитной организации, отражаются в прочих компонентах совокупного дохода отчета о прочих совокупных доходах. При выбытии зарубежного подразделения совокупная сумма курсовых разниц, относящихся к данному зарубежному подразделению, признанная в прочих компонентах совокупного дохода отчета о прочих совокупных доходах и накопленная в отдельном компоненте капитала, подлежит переклассификации в прибыль или убыток в порядке переклассификационной корректировки.

Отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 20YY года

(в тысячах рублей)

1p 111,113 7p10   Примечание 20YY 20XX
  Денежные средства от операционной деятельности      
7p31 Проценты полученные 24    
7p31 Проценты уплаченные 24    
  Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 27    
  Расходы за вычетом доходов (Доходы за вычетом расходов) по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток 28    
  Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с иностранной валютой      
  Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами      
  Комиссии полученные 25    
  Комиссии уплаченные 25    
  Прочие операционные доходы 26    
  Уплаченные административные и прочие операционные расходы 29    
7p35 Уплаченный налог на прибыль 30    
  Денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах
  Изменение в операционных активах и обязательствах            
  Чистое снижение (прирост) по обязательным резервам на счетах в Банке России (центральных банках) Чистое снижение (прирост) по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток 6    
  Чистое снижение (прирост) по средствам в других банках 7    
  Чистое снижение (прирост) по кредитам и дебиторской задолженности 8    
  Чистое снижение (прирост) по прочим активам 14    
  Чистый прирост (снижение) по средствам других банков 16    
  Чистый прирост (снижение) по средствам клиентов 17    
  Чистый прирост (снижение) по финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток 18    
  Чистый прирост (снижение) по прочим обязательствам 21    
  Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности      
7p21 Денежные средства от инвестиционной деятельности      
7p16(c) Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9    
7p16(d) Поступления от реализации (и погашения) финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9    
7p16(c,e) Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "удерживаемые до погашения" 10    
7p16(d,f) Поступления от погашения финансовых активов, относящихся к категории "удерживаемые до погашения" 10    
7p39 Вложения в ассоциированные предприятия (организации), за вычетом полученных денежных средств      
7p39 Поступления от реализации вложений в ассоциированные предприятия (организации), за вычетом уплаченных денежных средств      
7p16(a) Приобретение основных средств и нематериальных активов 13    
7p16(b) Поступления от реализации основных средств и нематериальных активов 13    
7p16(a) Приобретение объектов инвестиционного имущества 12    
7p16(b) Поступления от реализации объектов инвестиционного имущества 12    
7p31 Дивиденды полученные      
  Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) инвестиционной деятельности
7p21 Денежные средства от финансовой деятельности      
7p17(a) Эмиссия обыкновенных акций      
7p17(a) Эмиссия привилегированных акций      
7p17(a) Прочие взносы акционеров (участников) в уставный капитал      
7p17(b) Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров 22    
7p17(a) Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров 22    
7p17(c) Поступления от выпуска долговых ценных бумаг      
7p17(c) Погашение выпущенных долговых ценных бумаг      
7p17(c) Привлечение прочих заемных средств      
7p17(d) Возврат прочих заемных средств      
7p31 Выплаченные дивиденды 32    
7p17 Прочие выплаты акционерам      
  Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) финансовой деятельности
  Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты
  Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов      
  Денежные средства и их эквиваленты на начало года 5    
  Денежные средства и их эквиваленты на конец года 5    
7p43 (Опишите операции, не связанные с движением денежных средств.)      
  (Следует тщательно подходить к составлению отчета о движении денежных средств, в частности, к раскрытию движений по кредитам, ценным бумагам, депозитам и прочим заемным средствам.
  1. Распространенной ошибкой является допущение, что все изменения по этим строкам относятся к движению денежных средств от операционной деятельности.
  2. Курсовые разницы от переоценки таких финансовых инструментов, выраженных в иностранной валюте, отраженные в течение отчетного периода по строке "Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты", подлежат взаимному исключению.
  3. Все корректировки по справедливой стоимости подлежат исключению.
  4. Движение по строкам "Поступления от выпуска долговых ценных бумаг" и "Погашение выпущенных долговых ценных бумаг" отчета о движении денежных средств может быть классифицировано в состав операционной деятельности, например, в части осуществления операций с выпущенными векселями и депозитными (сберегательными) сертификатами.
  5. Движение по строкам "Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" и "Поступления от реализации (и погашения) финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" отчета о движении денежных средств может быть классифицировано в состав операционной деятельности при осуществлении операций с такими финансовыми инструментами не в инвестиционных целях.)

    

Примечания в составе финансовой отчетности за 31 декабря 20YY года

(в тысячах рублей)

1. Основная деятельность кредитной организации
1p 138(b) Данная финансовая отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, включает финансовую отчетность кредитной организации, ее совместных и ассоциированных предприятий (организаций). Кредитная организация создана в форме открытого акционерного общества (или укажите иную организационно-правовую форму). Кредитная организация работает на основании Генеральной лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации (Банком России) с ____ года. Основным видом деятельности кредитной организации являются банковские операции на территории Российской Федерации.
  Кредитная организация участвует в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации, созданной в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 52, ст. 5029; 2004, N 34, ст. 3521; 2005, N 1, ст. 23; N 43, ст. 4351; 2006, N 31, ст. 3449; 2007, N 12, ст. 1350; 2008, N 42, ст. 4699; N 52, ст. 6225; 2009, N 48, ст. 5731; 2011, N 1, ст. 49; N 27, ст. 3873; N 29, ст. 4262). Система обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации гарантирует вкладчику выплату 100% возмещения по вкладам, размер которых не превышает 700 тысяч рублей, в случае отзыва у кредитной организации лицензии или введения Банком России моратория на платежи.
  Кредитная организация имеет _____ филиалов в Российской Федерации, а также зарубежных филиалов в ____. Кроме того, у кредитной организации имеются представительства в ____.
1p 138(a) Кредитная организация зарегистрирована по следующему адресу: _____.
  Фактическое местонахождение кредитной организации по адресу: ________ (заполняется в случае несовпадения с адресом регистрации).
  Основным местом ведения деятельности кредитной организации является ______.
1p 138(c) (_______) является непосредственной материнской (головной)
24p13 (далее - материнской) организацией кредитной организации (20XX г.: ______). (В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (далее - МСФО (IAS) 1) рекомендуется указать название материнской организации и конечных владельцев. Кроме того, рекомендуется рассмотреть целесообразность раскрытия в данной финансовой отчетности дополнительной информации о структуре акционеров либо в данном примечании, либо в примечаниях по уставному капиталу и операциям со связанными сторонами.)
2. Экономическая среда, в которой кредитная организация осуществляет свою деятельность
  (Рекомендуется раскрывать текущее и ожидаемое состояние экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых кредитная организация осуществляет свою деятельность. Описание ожидаемого состояния экономической ситуации формируется самой кредитной организацией, составляющей финансовую отчетность.)
3. Основы представления отчетности
1p16 Финансовая отчетность кредитной организации составлена в соответствии с МСФО, включая все принятые ранее Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Данная финансовая отчетность составлена на основе бухгалтерской отчетности с учетом корректировок и переклассификации статей, которые необходимы для приведения ее в соответствие с МСФО. Принципы учетной политики, использованные при составлении данной финансовой отчетности, представлены далее. Данные принципы применялись последовательно в отношении всех периодов, представленных в отчетности (если не указано иное).
1p 117(a) Кредитная организация ведет бухгалтерский учет в валюте Российской Федерации и осуществляет учетные записи в соответствии с требованиями банковского законодательства Российской Федерации. Данная финансовая отчетность составлена на основе этих учетных записей с корректировками, необходимыми для приведения ее в соответствие со всеми существенными аспектами МСФО. Основные корректировки относятся к ____ (рекомендуется перечислить основные виды корректировок, применимых к данной кредитной организации). В связи с внесенными в 2008 году изменениями в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" - "Переклассификация финансовых активов" кредитная организация (________ 2008 года) переклассифицировала финансовые активы из категории "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", предназначенные для торговли и "имеющиеся в наличии для продажи".
  Снижение рыночных цен, имевшее место в третьем квартале 2008 года, является редким событием, так как оно в значительной степени не соответствует общей тенденции волатильности, наблюдавшейся на финансовых рынках за прошедшие периоды.
IFRS7 p12A(b) Далее указаны балансовая стоимость и справедливая стоимость (для каждого отчетного периода начиная с 2008 года) всех переклассифицированных финансовых активов, которые еще не проданы или признание которых не прекращено каким-либо иным образом:
  Балансовая стоимость (Амортизированная стоимость) Справедливая стоимость
  Финансовые активы, удерживаемые до погашения      
  Российские государственные облигации      
  Муниципальные облигации      
  Облигации Банка России      
  Корпоративные облигации      
  Векселя      
  Кредиты и дебиторская задолженность      
  Российские государственные облигации      
  Муниципальные облигации      
  Облигации Банка России      
  Корпоративные облигации      
  Векселя      
  Имеющиеся в наличии для продажи      
  Российские государственные облигации      
  Муниципальные облигации      
  Облигации Банка России      
  Корпоративные облигации      
  Векселя      
  Итого
  (Самостоятельно определите классы финансовых инструментов с учетом их характеристик.)  
IFRS7p6 (B1)    
IFRS7 p12A(e) Далее указаны признанные прибыли или убытки (за каждый отчетный период начиная с 2008 года) после даты переклассификации и доходы или расходы от переоценки по справедливой стоимости, которые были бы отражены в отчетности, если бы указанные выше активы не были переклассифицированы:
    Процентные доходы за вычетом убытка от обесценения, отраженные после переклассификации Доходы или расходы от переоценки по справедливой стоимости, которые были бы отражены, если бы финансовые активы не были переклассифицированы
  Предназначенные для торговли - отражаемые на счете прибылей и убытков      
  Российские государственные облигации      
  Муниципальные облигации      
  Облигации Банка России      
  Корпоративные облигации      
  Векселя      
  Имеющиеся в наличии для продажи - отражаемые на счете прибылей и убытков      
  Российские государственные облигации      
  Муниципальные облигации      
  Облигации Банка России      
  Корпоративные облигации      
  Векселя      
  Имеющиеся в наличии для продажи - прибыль или убыток, отражаемые в собственном капитале      
  Российские государственные облигации      
  Муниципальные облигации      
  Облигации Банка России      
  Корпоративные облигации      
  Векселя      
  Итого
  (В случае если влияние переклассификации было несущественным, то раскрытия данной информации не требуется.)
IFRS7p12 A (В случае переклассификаций, проведенных кредитной организацией после 2008 года, раскрывается дополнительная информация в соответствии с параграфом 12A МСФО (IFRS) 7.)
1p125, 132 (Пример раскрытия информации об использовании принципа непрерывно действующей организации: Данная финансовая отчетность составлена на основе принципа непрерывно действующей организации. См. примечание 42.)
8p14,19 Применяемая учетная политика соответствует той, которая использовалась в предыдущем финансовом году, за исключением применения кредитной организацией новых, пересмотренных МСФО, обязательных к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 20YY года. (Рекомендуется указать новые или пересмотренные МСФО, с применением которых у кредитной организации связаны изменения в учетной политике. Рекомендуется рассмотреть основные аспекты влияния указанных изменений в учетной политике.)
Некоторые новые МСФО стали обязательными для кредитной организации в период с 1 января по 31 декабря 2012 года. Далее перечислены новые и пересмотренные МСФО, которые в настоящее время применимы к деятельности кредитной организации, а также представлено описание их влияния на учетную политику кредитной организации. Все изменения в учетной политике были сделаны ретроспективно, если не указано иное.
Поправки к МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (далее - МСФО (IAS) 12) - "Отложенный налог: возмещение актива, лежащего в основе отложенного налога" выпущены в декабре 2010 года, вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2012 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. В соответствии с поправками к МСФО (IAS) 12 отложенный налог по инвестиционному имуществу, оцениваемому с использованием модели учета по справедливой стоимости согласно МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество", будет определяться исходя из предположения, что текущая стоимость будет возмещена путем продажи актива. Также в поправках содержится условие, согласно которому отложенный налог по неамортизируемым активам, учитываемым по модели переоценки согласно МСФО (IAS) 16 "Основные средства", всегда определяется исходя из цены продажи. (Данные поправки не оказали существенного влияния на финансовую отчетность кредитной организации.)
Поправки к МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" - "Сильная гиперинфляция и исключение фиксированных дат для принимающих стандарты первые" выпущены в декабре 2010 года, вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2011 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. Данные поправки исключают фиксированные ранее в стандарте даты и предоставляют право выбора даты оценки активов и обязательств по справедливой стоимости для организаций, чья функциональная валюта была подвержена сильной гиперинфляции перед датой составления отчетности по МСФО. (Данные поправки не оказали существенного влияния на финансовую отчетность кредитной организации.)
Поправки к МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" - "Раскрытие информации - передача финансовых активов" выпущены в октябре 2010 года, вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2011 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. В соответствии с поправками информация о рисках, возникающих в связи с передачей отчитывающейся кредитной организацией финансовых активов, в том числе при секьюритизации, подлежит раскрытию в примечаниях в составе финансовой отчетности. (Данные поправки не оказали существенного влияния на финансовую отчетность кредитной организации.) (Рекомендуется раскрыть информацию о досрочном принятии новых или пересмотренных МСФО с указанием наличия или отсутствия влияния данного факта на финансовую отчетность кредитной организации.)
  Влияние перехода на новые или пересмотренные МСФО. В результате принятия (рекомендуется перечислить принятые МСФО) кредитная организация внесла изменения в представление финансовой отчетности. Воздействие переклассификации было существенным (несущественным) и может быть описано следующим образом:
      20YY 20XX
  Увеличение
___________
___________
___________
Уменьшение
___________
___________
___________
   
1p41,42 Там, где это необходимо, сравнительные данные были скорректированы для приведения в соответствие с изменениями в представлении отчетности текущего года.    
1p39 (В случае если кредитная организация применяет изменения в учетной политике либо производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в финансовой отчетности и если данные корректировки существенно влияют на суммы, приведенные в отчете о финансовом положении за предыдущий период, то кредитной организации рекомендуется представлять дополнительно данные из отчета о финансовом положении на начало предыдущего отчетного периода.)  
8p30 Опубликован ряд новых МСФО, которые являются обязательными для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты, и которые кредитная организация еще не приняла досрочно:
МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" (далее - МСФО (IAS) 19) выпущен в июне 2011 года, вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. МСФО (IAS) 19 устанавливает правила учета и раскрытия информации работодателями о вознаграждениях работникам. МСФО (IAS) 19 усовершенствовал учет выплат по окончании трудовой деятельности путем исключения возможности отсрочки признания прибылей и убытков, известной как "метод коридора", усовершенствовал представление изменений в активах и обязательствах и увеличил объем раскрываемой информации по планам с установленными выплатами. В настоящее время кредитная организация проводит оценку влияния МСФО (IAS) 19 на финансовую отчетность.
МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" (далее - МСФО (IAS) 27) пересмотрен в мае 2011 года, вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. МСФО (IAS) 27 содержит правила по учету и раскрытию информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия (организации) при составлении организацией отдельной финансовой отчетности. МСФО (IAS) 27 предусматривает, чтобы организация, составляющая отдельную финансовую отчетность, учитывала такие инвестиции по себестоимости или в соответствии с МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты". МСФО (IAS) 27 выпущен одновременно с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" и оба МСФО заменяют МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (с поправками 2008 года). В настоящее время кредитная организация проводит оценку влияния МСФО (IAS) 27 на финансовую отчетность.
МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия" (далее - МСФО (IAS) 28) пересмотрен в мае 2011 года, вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. МСФО (IAS) 28 содержит порядок учета инвестиций в ассоциированные предприятия (организации) и устанавливает требования по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия (организации). МСФО (IAS) 28 заменяет МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия" (в редакции 2003 года). В настоящее время кредитная организация проводит оценку влияния МСФО (IAS) 28 на финансовую отчетность.
МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9) первоначально выпущен в ноябре 2009 года, впоследствии перевыпущен в октябре 2010 года и внесены поправки в декабре 2011 года, вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2015 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. МСФО (IFRS) 9 постепенно заменит МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". МСФО (IFRS) 9 вводит новые требования к классификации и оценке финансовых активов. В частности, в целях последующей оценки все финансовые активы должны классифицироваться как "оцениваемые по амортизированной стоимости" или "по справедливой стоимости с переоценкой через прибыль или убыток", при этом возможен не подлежащий отмене выбор отражения переоценки долевых финансовых инструментов, не предназначенных для торговли, через прочий совокупный доход отчета о прочих совокупных доходах. Большинство требований по классификации и оценке финансовых обязательств было перенесено в МСФО (IFRS) 9 в основном без поправок из МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". Основным отличием является отражение и раскрытие информации о воздействии изменений собственного кредитного риска финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в прочем совокупном доходе. В настоящее время кредитная организация проводит оценку влияния МСФО (IFRS) 9 на финансовую отчетность. МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность" (далее - МСФО (IFRS) 11) выпущен в мае 2011 года, вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения.
МСФО (IFRS) 11 вносит усовершенствования в учет соглашений о совместной деятельности посредством введения подхода, требующего от стороны в соглашении о совместной деятельности признавать соответствующие права и обязательства, обусловленные соглашением. Классификация соглашений о совместной деятельности будет производиться на основе анализа прав и обязательств сторон по данному соглашению. Стандарт предусматривает классификацию соглашений о совместной деятельности либо в качестве совместных операций, либо в качестве совместных предприятий. Кроме того, стандарт исключает возможность применения для учета соглашений о совместной деятельности метода пропорциональной консолидации. МСФО (IFRS) 11 заменяет МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве" и ПКР (SIC) 13 "Совместно контролируемые предприятия - немонетарные вклады участников совместного предпринимательства". В настоящее время кредитная организация проводит оценку влияния МСФО (IFRS) 11 на финансовую отчетность.
МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других предприятиях" (далее - МСФО (IFRS) 12) выпущен в мае 2011 года, вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. МСФО (IFRS) 12 представляет собой новый МСФО, устанавливающий требования о раскрытии информации в отношении долей участия в других предприятиях (организациях), включая дочерние предприятия (организации), совместную деятельность, ассоциированные предприятия (организации) и неконсолидируемые структурированные предприятия (организации). В настоящее время кредитная организация проводит оценку влияния МСФО (IFRS) 12 на финансовую отчетность.
МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (далее - МСФО (IFRS) 13) выпущен в мае 2011 года, вступает в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. МСФО (IFRS) 13 определяет понятие "справедливая стоимость", объединяет в рамках одного стандарта основополагающие подходы к оценке справедливой стоимости и устанавливает порядок раскрытия информации об оценке справедливой стоимости. МСФО (IFRS) 13 применяется в случаях, когда другой стандарт в составе МСФО требует и разрешает оценку по справедливой стоимости. МСФО (IFRS) 13 не вводит новый порядок оценки активов или обязательств по справедливой стоимости, не изменяет объект оценки по справедливой стоимости в МСФО и не рассматривает вопрос о представлении изменений в справедливой стоимости. В настоящее время кредитная организация проводит оценку влияния МСФО (IFRS) 13 на финансовую отчетность.
Поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (далее - МСФО (IAS) 1) - "Представление статей прочего совокупного дохода" выпущены в июне 2011 года, вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 июля 2012 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. Согласно этим поправкам статьи, представленные в прочем совокупном доходе, группируются с учетом потенциальной возможности последующей реклассификации в прибыль или убыток. Эти поправки изменяют представление отчета о прочих совокупных доходах, но не оказывают влияния на финансовое положение или показатели отчета о прибылях и убытках.
Поправки к МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (далее - МСФО (IAS) 32) - "Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств" выпущены в декабре 2011 года, вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2014 года или после этой даты, с ретроспективным применением. Эти поправки разъясняют понятие "имеют в настоящий момент законодательно возможное право взаимозачета", а также разъясняют применение критерия взаимозачета, используемого МСФО (IAS) 32 для расчетных систем (таких как системы клиринговых расчетов), которые применяют механизм неодновременных валовых расчетов. В настоящее время кредитная организация проводит оценку влияния данных изменений на финансовую отчетность.
Поправки к МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" - "Раскрытие информации - Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств" выпущены в декабре 2011 года, вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты, с ретроспективным применением. Это раскрытие информации обеспечит пользователей финансовой отчетности информацией, полезной для оценки эффекта или потенциального эффекта взаимозачетов на финансовое положение организаций, анализа и сравнения финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО и общепринятыми принципами бухгалтерского учета (США). В настоящее время кредитная организация проводит оценку влияния данных изменений на финансовую отчетность.
Поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 и МСФО (IFRS) 12 - "Консолидированная финансовая отчетность, совместная деятельность и раскрытие информации об участии в других предприятиях: руководство по переходу" выпущены в июне 2012 года, вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. В данном руководстве организациям в рамках перехода на указанные стандарты предоставлено право раскрывать в финансовой отчетности откорректированную сравнительную информацию только за предшествующий сравнительный период.
"Усовершенствования МСФО 2009 - 2011" выпущены в мае 2012 года, вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2013 года. Совет по международным стандартам финансовой отчетности выпустил сборник поправок к МСФО главным образом с целью устранения внутренних несоответствий и уточнения формулировок:
поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" уточняют состав полного пакета финансовой отчетности и требования по предоставлению сравнительной информации. В настоящее время кредитная организация проводит оценку того, как данные поправки повлияют на финансовую отчетность;
поправки к МСФО (IAS) 16 "Основные средства" затронули порядок классификации запасных частей и запасного оборудования в качестве основных средств. В настоящее время кредитная организация проводит оценку того, как данные поправки повлияют на финансовую отчетность;
поправки к МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" уточняют вопросы последствий налога на прибыль, связанных с распределением средств владельцам долевых инструментов. В настоящее время кредитная организация проводит оценку того, как данные поправки повлияют на финансовую отчетность;
поправки к МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" затрагивают информацию, необходимую к раскрытию, в отношении отчетных сегментов. В настоящее время кредитная организация проводит оценку того, как данные поправки повлияют на финансовую отчетность;
поправки к МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО" уточняют вопросы повторного применения МСФО (IFRS) 1 и затрат по займам, относящихся на активы, начало капитализации которых предшествовало дате перехода на МСФО. В настоящее время кредитная организация проводит оценку того, как данные поправки повлияют на финансовую отчетность. (Рекомендуется добавить описание новых МСФО, выпущенных до даты утверждения отчетности.)
 
8p30 По мнению кредитной организации, применение перечисленных выше МСФО не повлияет существенно на финансовую отчетность кредитной организации в течение периода их первоначального применения. (Или опишите соответствующее влияние.)  
8p29 (В случае применения новых МСФО до даты вступления этих МСФО в силу рекомендуется указать это в примечаниях в составе финансовой отчетности. Данная финансовая отчетность включает в себя все МСФО, которые являлись действующими на конец отчетного периода.)  
1p122 Составление финансовой отчетности требует применения оценок и допущений, которые влияют на отражаемые суммы активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату составления финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходов в течение отчетного периода. Суждения, выработанные соответствующим структурным подразделением в процессе применения учетной политики, оказывающие значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности и являющиеся наиболее существенными для финансовой отчетности, раскрываются в примечании 42.  
4. Принципы учетной политики
  4.1. Ключевые методы оценки
1p 117(a) При отражении финансовых инструментов кредитная организация использует следующие методы их оценки: по справедливой стоимости, по амортизированной стоимости или по себестоимости.  
39p9 Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.  
39(AG71) Финансовые инструменты считаются котируемыми на активном рынке, если котировки по данным финансовым инструментам регулярно определяются, и информация о них является доступной на фондовой бирже через информационные системы или в иных информационных источниках, а также если эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, совершаемые независимыми участниками рынка.  
39(AG72) Справедливая стоимость финансовых инструментов, котируемых на активном рынке, определяется на основе:
биржевых рыночных котировок (рыночных цен), как правило, для финансовых инструментов, обращающихся через организаторов торговли;
текущей цены спроса на финансовые активы и текущей цены предложения на финансовые обязательства, а также расчетной справедливой стоимости, определяемой по данным информационных систем (например, Reuters и Bloomberg), дилеров рынка и иных источников.
При отсутствии текущих котировок на активном рынке для определения справедливой стоимости может применяться следующая информация:
последняя котировка (цена спроса (предложения) по данным внешних независимых источников, если с момента ее определения до конца отчетного периода не произошло существенного изменения экономических условий;
фактическая цена последней сделки, совершенной кредитной организацией на активном рынке, если с момента ее совершения до конца отчетного периода не произошло существенного изменения экономических условий.
В случае существенного изменения экономических условий указанная последняя котировка (цена сделки) подлежит корректировке с учетом изменения котировки (цены сделки) на аналогичные финансовые инструменты. По долговым ценным бумагам может проводиться корректировка указанной последней котировки (цены сделки) с учетом изменения срока обращения долговой ценной бумаги.
   
39(AG69) В основе определения справедливой стоимости лежит допущение о непрерывности деятельности организации, которая не имеет намерения или необходимости ликвидироваться, значительно сокращать масштабы своей деятельности или осуществлять операции на невыгодных условиях. Таким образом, справедливая стоимость не эквивалентна сумме, получаемой кредитной организацией при совершении вынужденной сделки, принудительной ликвидации или распродаже имущества в счет погашения долгов.  
39(AG74) Для определения справедливой стоимости финансовых инструментов, по которым отсутствует информация о рыночных ценах (котировках) из внешних источников, используются такие методы оценки, как модель дисконтируемых денежных потоков и анализ финансовой информации об объектах инвестирования. В случае если существует метод оценки финансового инструмента, широко применяемый участниками рынка, подтвердивший соответствие оценок значениям цен, полученных по результатам проведения фактических рыночных сделок, для определения цены финансового инструмента может использоваться такой метод оценки.
Применяемый метод оценки может быть выбран для каждого конкретного случая определения справедливой стоимости, при этом, если иное не обосновано, применяются методы оценки, основанные на биржевых рыночных ценах и котировках цен спроса и предложения. Определение справедливой стоимости финансовых инструментов, по которым отсутствует информация о рыночных ценах (котировках) из внешних источников, зависит от различных факторов, обстоятельств и требует применения профессионального суждения.
Кредитная организация классифицирует информацию, используемую при определении справедливой стоимости финансового инструмента в зависимости от значимости исходных данных, используемых при оценках, следующим образом:
текущие цены (котировки) активного рынка по финансовым инструментам, одинаковым с оцениваемым финансовым инструментом (уровень 1);
в случае отсутствия информации о текущих ценах (котировках) - цена совершенной на активном рынке самой последней сделки, если с момента ее проведения до конца отчетного периода не произошло существенных изменений экономических условий, и текущие цены (котировки) по сопоставимым финансовым инструментам, если со времени совершения сделки условия изменились, а также информация, основанная на данных, наблюдаемых на рынке (уровень 2);
цены, рассчитанные с помощью методов оценки, исходные данные для которых не основаны на наблюдаемых рыночных данных (уровень 3).
 
39p9 Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - стоимость финансового актива или финансового обязательства при первоначальном признании за вычетом полученных или выплаченных денежных средств (основной суммы, процентных доходов (расходов) и иных платежей, определенных условиями договора), скорректированная на величину накопленной амортизации разницы между первоначально признанной и фактически получаемой (выплачиваемой) по финансовому инструменту суммой (премия или дисконт), а также на величину признанного обесценения финансового актива. Амортизация указанной разницы осуществляется с использованием эффективной ставки процента. Начисленные проценты включают амортизацию отложенных затрат на совершение сделки при первоначальном признании и премий или дисконтов с использованием метода эффективной ставки процента. Начисленные процентные доходы и начисленные процентные расходы, включая начисленный купонный доход и амортизированный дисконт и премию, не показываются отдельно, а включаются в балансовую стоимость соответствующих активов и обязательств.
По финансовым активам и финансовым обязательствам с плавающей ставкой на момент установления новой ставки купона (процента) происходит пересчет денежных потоков и эффективной ставки процента. Пересчет эффективной ставки процента осуществляется исходя из текущей амортизированной стоимости и ожидаемых будущих выплат. При этом текущая амортизированная стоимость финансового инструмента не изменяется, а дальнейший расчет амортизированной стоимости осуществляется с применением новой эффективной ставки процента.
 
39p9 (AG5-AG8) Метод эффективной ставки процента - это метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная ставка процента - это ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента кредитная организация должна рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не должна принимать во внимание будущие кредитные потери.
Расчет включает все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной ставки процента, затрат по сделке и всех прочих премий или дисконтов. Существует предположение, что потоки денежных средств и ожидаемый срок существования группы аналогичных финансовых инструментов могут быть достоверно рассчитаны. Однако в тех редких случаях, когда невозможно достоверно рассчитать потоки денежных средств или ожидаемый срок существования финансового инструмента (или группы финансовых инструментов), кредитная организация должна использовать данные по движению денежных средств, предусмотренные договором, на протяжении всего договорного срока финансового инструмента (или группы финансовых инструментов).
 
38p8 Себестоимость представляет собой сумму уплаченных денежных средств, или эквивалентов денежных средств, или справедливую стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на дату покупки, и включает затраты на совершение сделки.  
39p66 Оценка по себестоимости применяется только в отношении инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют рыночных котировок и справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, и в отношении производных финансовых инструментов, которые связаны с такими долевыми инструментами, не имеющими котировок на открытом рынке, и подлежат погашению такими долевыми инструментами.  
39p9 (AG13) Затраты на совершение сделки являются дополнительными издержками, непосредственно связанными с приобретением, выпуском или выбытием финансового инструмента, и включают вознаграждение и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам, дилерам, сборы, уплачиваемые регулирующим органам и фондовым биржам, а также налоги и сборы, взимаемые при передаче собственности. Затраты на совершение сделки не включают премии или дисконты по долговым обязательствам, затраты на финансирование, внутренние административные расходы или затраты на хранение.  
  4.2. Первоначальное признание финансовых инструментов
39p43,44, 48,48A При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства кредитная организация оценивает его по справедливой стоимости плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, которые не оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты на совершение сделки, непосредственно связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства. Прибыль или убыток при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства учитывается только в том случае, если есть разница между ценой сделки и справедливой стоимостью, подтверждением которой могут служить другие текущие сделки с тем же финансовым инструментом на рынке или метод оценки, который в качестве базовых данных использует только данные существующих рынков.  
39p38 (AG53AG56) IFRS7p21, (B5(c) При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа финансовых активов отражаются в учете на дату заключения сделки, то есть на дату, когда кредитная организация обязуется купить или продать данный актив, или на дату расчетов, то есть дату осуществления поставки финансового актива кредитной организации или кредитной организацией. Выбранный метод применяется кредитной организацией последовательно ко всем покупкам и продажам финансовых активов, относимых к одной и той же категории финансовых активов. С этой целью финансовые активы, предназначенные для торговли, образуют отдельную категорию от финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток.  
  При учете на дату заключения сделки предусматривается:
признание финансового актива, подлежащего получению, и обязательства по его оплате в день заключения сделки;
прекращение признания актива, являющегося предметом продажи, признание любой прибыли или убытка от его выбытия и признание дебиторской задолженности со стороны покупателя, подлежащей погашению на дату заключения сделки.
При учете на дату расчетов предусматривается:
признание актива в день его передачи кредитной организации;
прекращение признания актива и признание любой прибыли или убытка от его выбытия в день поставки кредитной организацией.
При учете на дату расчетов кредитная организация учитывает любое изменение справедливой стоимости финансового актива, подлежащего получению в период между датой заключения сделки и датой расчетов, точно так же как она учитывает изменение стоимости приобретенного актива, то есть изменение стоимости не признается в отношении активов, отражаемых по себестоимости или амортизированной стоимости; оно относится на прибыль или убыток применительно к активам, классифицированным как "финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", и признается в прочих компонентах совокупного дохода отчета о прочих совокупных доходах применительно к активам, классифицированным как "имеющиеся в наличии для продажи". При учете на дату расчетов до момента совершения расчетов срочные операции классифицируются как операции с производными финансовыми инструментами.
 
  4.3. Обесценение финансовых активов
39p9,46 IFRS7p16 Для отражения в финансовой отчетности принятых рисков кредитная организация формирует резервы по средствам в других банках, финансовым активам, удерживаемым до погашения, по кредитам и дебиторской задолженности, а также по прочим активам.  
IFRS7B5 (f) Финансовый актив обесценивается, и убытки от обесценения возникают только в том случае, если существуют объективные признаки обесценения в результате одного или нескольких событий, имевших место после первоначального признания актива (далее - событие, приводящее к убытку), и если это событие (события), приводящее (приводящие) к убытку, оказывает (оказывают) такое воздействие на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу, которое поддается достоверной оценке.  
IFRS7B5 (f) Основными признаками, по которым кредитная организация определяет, обесценен финансовый актив или нет (есть ли событие, приводящее к убытку), являются следующие события:
любой очередной взнос был просрочен, и задержка в платеже не вызвана недостатками работы платежной системы;
у заемщика или эмитента имеются значительные финансовые проблемы, о чем может, например, свидетельствовать финансовая отчетность заемщика или эмитента, которая была получена кредитной организацией;
заемщик или эмитент рассматривает возможность наступления банкротства;
имеются неблагоприятные изменения в платежеспособности заемщика или эмитента, что является результатом изменений в состоянии национальной или региональной экономики, которые имеют влияние на заемщика или эмитента;
 
39(E.4.1) стоимость обеспечения значительно снизилась в результате неблагоприятных рыночных условий;  
39p59(с) кредитор вследствие причин экономического или юридического характера, в том числе связанных с финансовыми трудностями заемщика, предоставил заемщику льготные условия, чего в другой ситуации не произошло бы;
активы выданы заемщику с целью погашения задолженности по ранее предоставленному активу;
исчезновение активного рынка для данного финансового актива вследствие финансовых затруднений эмитента (но не по причине того, что актив больше не обращается на рынке);
существует информация об имеющихся случаях нарушений эмитентом или заемщиком условий договора по аналогичным финансовым активам.
 
39p63 Убытки от обесценения по финансовым активам, отражаемым по амортизированной стоимости, признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения в результате одного или более событий, приводящих к убытку, произошедших после первоначального признания финансового актива.  
39(AG92) Кредитная организация не признает убытков от обесценения при первоначальном признании финансовых активов.  
39p64 В случае если у кредитной организации отсутствуют объективные доказательства обесценения для индивидуально оцененного финансового актива, независимо от его существенности, этот актив включается в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска и оценивается в совокупности с ними на предмет обесценения.  
39(AG84AG92) В целях совокупной оценки обесценения финансовые активы группируются по аналогичным характеристикам кредитного риска. Эти характеристики относятся к оценке будущих потоков денежных средств для групп таких активов и свидетельствуют о способности дебиторов погасить все причитающиеся суммы в соответствии с договорными условиями в отношении оцениваемых активов.  
  (При необходимости рекомендуется привести описание моделей, применяемых кредитной организацией для определения убытков от обесценения при оценке рисков на совокупной основе.) Будущие потоки денежных средств в группе финансовых активов, которые совокупно оцениваются на предмет обесценения, определяются на основе договорных денежных потоков по всему оставшемуся сроку действия актива и на основе имеющейся у кредитной организации статистики об объемах просроченной задолженности, которая возникнет в результате произошедших событий, приводящих к убытку, а также о возможности возмещения просроченной задолженности. Статистика прошлых лет корректируется на основании текущих наблюдаемых данных для отражения воздействия текущих условий, которые не повлияли на предшествующие периоды, а также для устранения эффекта прошлых событий, приводящих к убытку, не существующих в текущем периоде.  
IFRS7p16 B5(d)(i) 39p63, (AG84) Убытки от обесценения финансового актива либо уменьшают непосредственно балансовую стоимость финансового актива, либо признаются путем создания резервов на возможные потери от обесценения финансового актива в размере, необходимом для снижения балансовой стоимости актива до текущей стоимости ожидаемых денежных потоков (которая не включает в себя будущие убытки по кредиту, которые в настоящее время еще не были понесены), дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по данному активу. Расчет дисконтированной стоимости ожидаемых денежных потоков обеспеченного финансового актива включает денежные потоки, которые могут возникнуть при реализации залога за вычетом затрат на его реализацию независимо от степени вероятности такой реализации.  
IFRS7p16 (При непосредственном уменьшении балансовой стоимости актива (без использования счета оценочного резерва), возможно, потребуется корректировка соответствующего раскрытия информации в примечаниях.)  
39p65 Если в последующем периоде сумма убытка от обесценения финансового актива снижается и это снижение может быть объективно отнесено к событию, наступившему после признания обесценения финансового актива (как, например, повышение кредитного рейтинга дебитора), ранее отраженный убыток от обесценения восстанавливается в составе прибыли или убытка посредством корректировки созданного резерва. Такая корректировка не должна приводить к тому, чтобы балансовая стоимость финансового актива превысила его амортизированную стоимость, рассчитанную, как если бы обесценение не было признано, на дату восстановления обесценения.  
39p63 После корректировки ссуды в результате обесценения до возмещаемой стоимости процентный доход отражается на основе процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью определения убытка от обесценения.  
IFRS7pB5 (d)(ii) Финансовые активы, погашение которых невозможно и в отношении которых завершены все необходимые процедуры с целью полного или частичного возмещения и определена окончательная сумма убытка, списываются за счет сформированного резерва на возможные потери от обесценения, отраженного в отчете о финансовом положении. (Рекомендуется раскрыть критерии списания сумм обесценившихся финансовых активов за счет резерва.) Если при пересмотре условий в отношении обесцененных финансовых активов пересмотренные условия значительно отличаются от предыдущих, новый актив первоначально признается по справедливой стоимости.  
39p58,59 Убытки от обесценения по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, признаются в составе прибыли или убытка по мере их понесения в результате одного или более событий, приводящим к убытку, произошедших после первоначального признания финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи. Балансовая стоимость финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, уменьшается на сумму убытков от обесценения без использования счета резервов.  
39p61 Существенное или длительное снижение справедливой стоимости долевой ценной бумаги, классифицированной как "имеющаяся в наличии для продажи", ниже стоимости ее приобретения является признаком ее обесценения.  
39p67,68 В случае наличия признаков обесценения накопленный убыток, определенный как разница между стоимостью приобретения и текущей справедливой стоимостью за вычетом убытка от обесценения данного актива,  
39p69 который был ранее признан в составе прибыли или убытка, переклассифицируется из прочих компонентов совокупного дохода отчета о прочих совокупных доходах в прибыль или убыток в порядке переклассификационной корректировки. Убытки от обесценения долевых инструментов не восстанавливаются через прибыль или убыток; увеличение справедливой стоимости после обесценения признается в прочих компонентах совокупного дохода отчета о прочих совокупных доходах.  
39p61 В отношении долговых инструментов, классифицированных как "имеющиеся в наличии для продажи", оценка наличия признаков обесценения производится по тем же критериям (событиям, приводящим к убытку), что и для финансовых активов,  
39p68 учитываемых по амортизированной стоимости. Сумма убытка, которая подлежит переклассификации в состав прибыли или убытка, равна разнице между ценой приобретения актива (за вычетом выплат в погашение суммы основного долга и с учетом амортизации по активам, оцениваемым с использованием метода эффективной ставки процента) и текущей справедливой стоимостью минус убытки от обесценения по этому активу, ранее признанные в составе прибыли или убытка. Процентные доходы по обесцененным активам начисляются исходя из амортизированных затрат, определяемых с учетом признания убытка от обесценения, с использованием процентной ставки, примененной для дисконтирования будущих денежных потоков в целях оценки убытков от обесценения. Процентные доходы  
39p70 отражаются по статье "Процентные доходы" отчета о прибылях и убытках. Если в последующем отчетном периоде справедливая стоимость долгового инструмента, отнесенного к категории "имеющиеся в наличии для продажи", увеличивается и такое увеличение может быть объективно отнесено к событию, произошедшему после признания убытка от обесценения в составе прибыли или убытка, то убыток от обесценения восстанавливается через прибыли или убытки текущего отчетного периода.  
IFRS7p21 (B5(g) (При пересмотре условий, связанных с финансовыми активами, которые в противном случае были бы просрочены или обесценены, рекомендуется раскрыть учетную политику в отношении финансовых активов, являющихся предметом пересмотренных условий.)  
  4.4. Прекращение признания финансовых инструментов
39p15,16 39p17 Кредитная организация прекращает признавать финансовый актив только в том случае, если выполняется одно из следующих условий:  
39p18 (AG37) истекает срок договорных прав требования на потоки денежных средств по финансовому активу; кредитная организация передает финансовый актив, и такая передача соответствует критериям прекращения признания. Финансовый актив считается переданным кредитной организацией только в том случае, если выполняется одно из следующих условий:  
  кредитная организация передает договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу;
кредитная организация сохраняет за собой договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу, но при этом принимает на себя договорное обязательство выплачивать денежные средства одному или нескольким получателям. В этом случае актив считается переданным только при одновременном выполнении следующих трех условий:
 
39p19 кредитная организация не имеет обязательства по выплате денежных средств конечным получателям, если она не получит эквивалентные суммы по первоначальному активу (производимые кредитной организацией краткосрочные авансовые платежи с правом полного возмещения суммы заемных средств с учетом начисленных по рыночным ставкам процентов не являются нарушением этого условия);
по условиям договора передачи кредитная организация не вправе продавать первоначальный актив или закладывать его для других целей, кроме гарантийного обеспечения своего обязательства по выплате денежных потоков конечным получателям;
кредитная организация имеет обязательство перечислять денежные средства, собираемые ею от имени конечных получателей, без существенных задержек.
Кроме того, кредитная организация не вправе реинвестировать такие потоки денежных средств, за исключением инвестиций в денежные средства или эквиваленты денежных средств в течение короткого расчетного периода с даты получения до даты требуемого перечисления конечным получателям, при этом процентный доход от таких инвестиций подлежит передаче конечным получателям.
 
39p20 (AG39) При передаче финансового актива кредитная организация оценивает степень, в которой за ней сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этим финансовым активом. В случае если кредитная организация:
передает практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом, то признание этого финансового актива прекращается. Права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче финансового актива, признаются отдельно в качестве активов и обязательств;
сохраняет за собой практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом, то признание этого финансового актива продолжается;
не передает и не сохраняет за собой практически все риски и выгоды, связанные с владением финансовым активом, то она определяет, сохраняется ли контроль над этим финансовым активом. Если контроль не сохраняется, кредитная организация прекращает признание переданного финансового актива. Права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче финансового актива, признаются отдельно в качестве активов и обязательств. При сохранении контроля кредитная организация продолжает признавать переданный финансовый актив в той степени, в которой она продолжает в нем участвовать.
В случае если переоформление активов осуществляется с существенным изменением условий, то признание переоформляемого актива прекращается, а переоформленный актив признается в отчете о финансовом положении как вновь приобретенный.
В случае если переоформление финансовых активов осуществляется без существенного изменения условий, то переоформленный актив отражается по балансовой стоимости переоформляемого финансового актива.
 
39p39-40 Прекращение признания финансового обязательства происходит в случае исполнения, отмены или истечения срока действия соответствующего обязательства. При замене одного существующего финансового обязательства другим обязательством перед тем же кредитором на существенно отличных условиях или в случае внесения существенных изменений в условия существующего обязательства прекращается признание первоначального обязательства, а новое обязательство отражается в учете по справедливой стоимости с признанием разницы в балансовой стоимости обязательств в составе прибыли или убытка.  
  4.5. Денежные средства и их эквиваленты  
1p 117(b) Денежные средства и их эквиваленты представляют собой деньги в кассе и на текущих счетах кредитной организации, а также эквиваленты денежных средств, представляющие собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, которые могут быть реализованы в целях незамедлительного получения заранее известной суммы денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Все краткосрочные межбанковские размещения, за исключением размещений "овернайт", показаны в составе средств в других кредитных организациях и банках-нерезидентах (далее - банки). Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.  
1p119  
7p45  
7p6  
7p7 (Кредитная организация может относить к эквивалентам денежных средств инвестиции, примерный срок до погашения которых определен тремя месяцами или меньше с даты их приобретения. При этом должны соблюдаться требования параграфа 7 МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств".)  
  4.6. Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках)
7p45 Обязательные резервы на счетах в Банке России (центральных банках) отражаются по амортизированной стоимости и представляют собой средства, которые депонированы в Банке России (центральных банках) и по которым не начисляются проценты и которые не предназначены для финансирования текущих операций кредитной организации. Следовательно, они исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов для целей составления отчета о движении денежных средств.  
  4.7. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
39p9 Кредитная организация относит к данной категории финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенные для торговли, и прочие финансовые активы, классифицированные как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" при первоначальном признании.  
IFRS7 p21, (В5(a)  
39p9(a) Финансовый актив классифицируется как предназначенный для торговли, если он приобретается в целях продажи в краткосрочной перспективе или является частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки с которыми свидетельствуют о фактическом получении прибыли. Требования по незавершенным на конец отчетного периода сделкам с производными финансовыми инструментами также определяются как "финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", предназначенные для торговли, только если они не являются производными финансовыми инструментами, определенными в качестве эффективного инструмента хеджирования.  
39p9(b) (AG4BAG4K) Прочие финансовые активы, классифицированные как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", включают финансовые активы, которые при первоначальном признании были отнесены к этой категории. Кредитная организация относит финансовые активы к данной категории только в том случае, если выполняется одно из условий:  
39p11A такая классификация полностью или существенно устраняет несоответствия в бухгалтерском учете, которые в противном случае возникли бы в результате оценки активов и обязательств или признания соответствующих доходов и расходов с использованием разных методов;
группа финансовых активов управляется и оценивается по справедливой стоимости в соответствии с документально закрепленной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией. Информация о данных финансовых активах, управляемых на основе справедливой стоимости, представляется на рассмотрение руководителя (рекомендуется указать должность руководителя или орган руководства кредитной организации);
 
39p43,46 финансовый актив включает встроенный производный финансовый инструмент, который должен учитываться отдельно.
Первоначально и впоследствии финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, оцениваются по справедливой стоимости, которая рассчитывается либо на основе рыночных котировок, либо с применением различных методов оценки. Методы оценки изложены в разделе 4.1.
 
39p48,48A  
(AG64,  
AG69  
AG82)  
IFRS7p27      
18p35(b) Реализованные и нереализованные доходы и расходы по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором они возникли, в составе доходов за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток.  
18p35(b) (v) IFRS7 (B5(e) Процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, рассчитываются с использованием метода эффективной ставки процента и отражаются в отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Полученные дивиденды отражаются по статье "Прочие операционные доходы" в отчете о прибылях и убытках.  
39p50 (a,b), 50A Кредитная организация классифицирует финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в соответствующую категорию в момент их приобретения. Производные финансовые инструменты, классифицированные в данную категорию, и прочие финансовые активы, классифицированные как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" при первоначальном признании, переклассификации не подлежат.  
  4.8. Сделки продажи (покупки) ценных бумаг с обязательством обратного выкупа (продажи), займы ценных бумаг
IFRS7p21 Сделки продажи ценных бумаг с обязательством обратного выкупа ("репо"), которые фактически обеспечивают контрагенту доходность кредитора, рассматриваются как операции по привлечению средств под обеспечение ценными бумагами.  
39p21  
39p46  
39p37  
(AG51) Ценные бумаги, переданные по сделкам продажи с обязательством обратного выкупа, отражаются по статьям "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи" либо "Финансовые активы, удерживаемые до погашения" в зависимости от категории финансового инструмента, в которую они были включены на дату продажи. В случае если по условиям сделки получившая финансовые активы сторона имеет право продать или перезаложить их, то такие финансовые активы отражаются в отчете о финансовом положении кредитной организации отдельными статьями как "финансовые активы, переданные без прекращения признания" в соответствии с категориями, из которых они были переданы. Соответствующие обязательства по привлеченным денежным средствам отражены по строке "Средства других банков" или "Прочие заемные средства". Разница между ценой продажи ценной бумаги и ценой обратного выкупа отражается как процентный расход и начисляется на протяжении всего срока действия сделки "репо" по методу эффективной ставки процента.
Сделки покупки ценных бумаг с обязательством обратной продажи ("обратные репо"), которые фактически обеспечивают кредитной организации доходность кредитора, рассматриваются как операции по предоставлению денежных средств под обеспечение ценными бумагами. Ценные бумаги, приобретенные по сделкам покупки с обязательством обратной продажи, не признаются в отчете о финансовом положении. Соответствующие требования по предоставленным денежным средствам отражаются по строке "Средства в других банках" или "Кредиты и дебиторская задолженность". Разница между ценой покупки ценной бумаги и ценой обратной продажи отражается как процентный доход и начисляется на протяжении всего срока действия сделки "репо" по методу эффективной ставки процента.
Ценные бумаги, предоставленные кредитной организацией на возвратной основе (в качестве займа или в качестве маржи) контрагентам, отражаются по статьям отчета о финансовом положении, по которым они учитывались на дату продажи, и информация по ним отражается в примечаниях в составе финансовой отчетности. В случае если по условиям сделки получившая финансовые активы сторона имеет право продать или перезаложить их, то такие финансовые активы отражаются в отчете о финансовом положении как "финансовые активы, переданные без прекращения признания" в соответствии с категориями, из которых они были переданы. Ценные бумаги, полученные в качестве займа или в качестве дополнительного обеспечения (маржи), а также в качестве обеспечения по операциям по предоставлению ценных бумаг на возвратной основе в виде займа, не признаются как активы в отчете о финансовом положении. В случае их продажи третьей стороне обязательство по возврату ценных бумаг отражается как торговое обязательство по статье "Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" отчета о финансовом положении и оценивается по справедливой стоимости, а доходы и расходы включаются в статью "Доходы за вычетом расходов (Расходы за вычетом доходов) по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" отчета о прибылях и убытках.
 
  4.9. Средства в других банках
  Средства в других банках включают финансовые активы, не являющиеся производными финансовыми инструментами, с установленными платежами, не котирующиеся на активном рынке, предоставленные кредитной организацией банкам-контрагентам (включая Банк России), за исключением:
размещений "овернайт";
тех, в отношении которых у кредитной организации есть намерение продать их немедленно или в ближайшем будущем и которые должны классифицироваться как "предназначенные для торговли", и тех, которые после первоначального признания определяются кредитной организацией как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";
тех, которые после первоначального признания определяются в качестве "имеющихся в наличии для продажи";
тех, по которым владелец не сможет покрыть всю существенную сумму своей первоначальной инвестиции по причинам, отличным от снижения кредитоспособности, и которые следует классифицировать как "имеющиеся в наличии для продажи". Средства, размещенные в других банках, отражаются начиная с момента выдачи (размещения) денежных средств.
При первоначальном признании средства в других банках оцениваются по справедливой стоимости.
 
39p50F Переклассифицированные финансовые активы из категории "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или из категории "имеющиеся в наличии для продажи" подлежат признанию по справедливой стоимости на дату переклассификации. Прибыли или убытки, уже признанные в прибылях и убытках на момент переклассификации финансовых активов из категории "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", не восстанавливаются. В дальнейшем предоставленные кредиты и размещенные депозиты учитываются по амортизированной стоимости за вычетом резервов под обесценение. Амортизированная стоимость основана на справедливой стоимости суммы выданного кредита или размещенного депозита, рассчитанной с учетом сложившихся процентных ставок по аналогичным кредитам и депозитам, действовавших на дату предоставления кредита или размещения депозита. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью кредита или депозита, возникающая при предоставлении кредитов или размещении депозитов по процентным ставкам выше или ниже сложившихся ставок, отражается в отчете о прибылях и убытках в момент выдачи такого кредита или размещения депозита по статье "Доходы (расходы) от активов, размещенных по ставкам выше (ниже) рыночных". Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов и депозитов корректируется с учетом амортизации данного дохода или расхода, и процентный доход отражается в отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной ставки процента.
Порядок определения обесценения финансовых активов изложен в разделе 4.3 "Обесценение финансовых активов".
 
  4.10. Кредиты и дебиторская задолженность
39p9 Кредиты и дебиторская задолженность включают финансовые активы, не являющиеся производными финансовыми инструментами, с установленными платежами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:
тех, в отношении которых у кредитной организации есть намерение продать их немедленно или в ближайшем будущем и которые должны классифицироваться как "предназначенные для торговли", и тех, которые после первоначального признания определяются кредитной организацией как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток";
тех, которые после первоначального признания определяются в качестве "имеющихся в наличии для продажи";
тех, по которым владелец не сможет покрыть всю существенную сумму своей первоначальной инвестиции по причинам, отличным от снижения кредитоспособности, и которые следует классифицировать как "имеющиеся в наличии для продажи".
 
39p43 (AG64) IFRS7p27 39p50F Первоначальное признание кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по справедливой стоимости плюс понесенные затраты на совершение сделки (то есть справедливой стоимости выплаченного или полученного возмещения). Переклассифицированные финансовые активы из категории "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" или из категории "имеющиеся в наличии для продажи" подлежат признанию по справедливой стоимости на дату переклассификации. Прибыли или убытки, уже признанные в прибылях и убытках на момент переклассификации финансовых активов из категории "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", не восстанавливаются.  
39p46(a) Последующая оценка кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента.  
39p44 (AG65) Кредиты и дебиторская задолженность отражаются начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам. Кредиты, выданные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между справедливой и номинальной стоимостью кредита отражается в отчете о прибылях и убытках как доход от активов, размещенных по ставкам выше рыночных, или как расход от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода или расхода по кредиту, и соответствующий доход отражается в отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной ставки процента. Порядок определения обесценения финансовых активов изложен в разделе 4.3 "Обесценение финансовых активов".  

Ведется подготовка документа. Ожидайте