Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 505 332. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ПИСЬМО ЦБ РФ от 26.12.2013 N 257-Т "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ"

Дата документа26.12.2013
Статус документаДействует
МеткиПисьмо · Методические рекомендации

    

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО
от 26 декабря 2013 г. N 257-Т

 

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ"

 
    Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов".
    Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций.
    Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России" и применяется со дня его опубликования.
 

Э.С.НАБИУЛЛИНА

 
 
    

Приложение
к письму Банка России
от 26 декабря 2013 года N 257-Т
"О Методических рекомендациях
"О порядке бухгалтерского учета
отложенных налоговых обязательств
и отложенных налоговых активов"

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
"О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ"

 
    Настоящие Методические рекомендации разъясняют порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.
    Порядок ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов для кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, установлен Положением Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) и Положением Банка России от 25 ноября 2013 года N 409-П "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов" (далее - Положение N 409-П).
    Настоящие Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (с изменениями) и иными федеральными законами.
 
 
    

Приложение
к Методическим рекомендациям
"О порядке бухгалтерского учета
отложенных налоговых обязательств
и отложенных налоговых активов"

 

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ <1>

 
    


    <1> Налоговая ставка по налогу на прибыль в примерах составляет 20%, если не указано иное.
 
    Расчеты в примерах представлены в целых рублях с округлением в сторону увеличения.
    По оценкам руководства кредитной организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
 

Пример 1. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением прибыли

 
    По состоянию на 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета кредитной организацией отражен объект основных средств (здание), принятый 10 лет назад <1> по первоначальной стоимости <2> 600 000 000 руб., сроком полезного использования 40 лет и начисленной амортизацией 150 000 000 руб. <3>.
    


    <1> В декабре.
    <2> Пункт 1 статьи 257 главы 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
    <3> Расчет: (600 000 000 руб. 40 лет x 10 лет) = 150 000 000 руб.
 
    С учетом проведенной на конец отчетного года кредитной организацией переоценки стоимость объекта основных средств <1> составила 840 000 000 руб. Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки основного средства составляет 1 750 000 руб. <2>. Сумма переоценки стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета <3>.
    
    <1> Подпункт 3.1.2 пункта 3.1 Указания Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности" (далее - Указание N 3054-У); пункт 2.8 приложения 9 к Положению N 385-П.
    <2> Расчет: (840 000 000 руб. - 210 000 000 руб.) 30 лет 12 мес. = 1 750 000 руб.
    <3> Абзац 7 пункта 1 статьи 257, подпункт 1 пункта 1 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса.
 
    Отражение в бухгалтерском учете увеличения стоимости основного средства и доначисления амортизации в результате переоценки в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности <1> за 20X1 год:
    
    <1> Подпункт 3.1.2 пункта 3.1 Указания N 3054-У.
 
    увеличение стоимости объекта основных средств <1> в результате переоценки:
    
    <1> Подпункты 2.8.1, 2.8.2 и 2.8.5 пункта 2.8 приложения 9 к Положению Банка России N 385-П.
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 60401 240 000 000-00 <1>
Кредит счета N 10601 240 000 000-00

 
    


    <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 600 000 000 руб. = 240 000 000 руб.
 
    и одновременно доначисление амортизации:
 

Дебет счета N 10601 60 000 000-00
Кредит счета N 60601 60 000 000-00 <1>

 

Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 180 000 000-00
60401 840 000 000-00
60601 210 000 000-00

 
    


    <1> Расчет: коэффициент пересчета - 840 000 000 руб. 600 000 000 руб. = 1,4; изменение суммы ранее начисленной амортизации - 150 000 000 руб. x 1,4 - 150 000 000 руб. = 60 000 000 руб.
 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:
 

(в рублях)

 

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 <1> 0 0
60601 210 000 000 150 000 000 <2> 0 60 000 000 0 0 0 12 000 000 <3>
Итого 0 36 000 000 <4> 0 0

 
    


    <1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб.
    <2> Амортизация, начисленная для целей налогового учета, за 10 лет при ежемесячной амортизации - 150 000 000 руб. 10 лет 12 мес. = 1 250 000 руб.
    <3> Расчет: 60 000 000 руб. x 20% = 12 000 000 руб.; при условии выполнения кредитной организацией требований пункта 3.1 Положения N 409-П.
    <4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
 
    или
 

1 630 000 000 <1> 450 000 000 <2> 180 000 000 0 0 36 000 000 <3> 0 0

 
    


    <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 210 000 000 руб. = 630 000 000 руб.
    <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 150 000 000 руб. = 450 000 000 руб.
    <3> Расчет: 180 000 000 руб. x 20% = 36 000 000 руб.
 
    На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 000 000 руб. <1>.
    
    <1> Расчет: 36 000 000 руб. - 0 руб. = 36 000 000 руб.
 
    Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в связи с переоценкой основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 10610 36 000 000-00
Кредит счета N 61701 36 000 000-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации <1> за 31 декабря 20X1 года:
    


    <1> Приложение 6 к Положению N 385-П.
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 <1> 180 000 000-00
10610 810 36 000 000-00
60401 810 840 000 000-00
60601 810 210 000 000-00
61701 810 36 000 000-00

 
    


    <1> Приложение 1 к Положению N 385-П.
 
    Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20X2 года <1>:
    
    <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 5 250 000-00
Кредит счета N 60601 5 250 000-00 <1>

 
    


    <1> Расчет: 1 750 000 руб. x 3 мес. = 5 250 000 руб.
 

Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 180 000 000-00
10610 36 000 000-00
60401 840 000 000-00
60601 215 250 000-00
61701 36 000 000-00
70606 5 250 000-00

 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
 

(в рублях)

 

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 <1> 0 0
60601 215 250 000 153 750 000 <2> 0 61 500 000 0 0 300 000 <3> 12 000 000 <3>
Итого 0 36 000 000 <4> 300 000 0

 
    


    <1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб.
    <2> Расчет: 150 000 000 руб. + 3 750 000 руб. = 153 750 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
    <3> Расчет: 61 500 000 руб. x 20% = 12 300 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 300 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
    <4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
 
    или
 

624 750 000 <1> 446 250 000 <2> 178 500 000 0 0 36 000 000 <3> 300 000 <3> 0

 
    


    <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 212 250 000 руб. = 624 750 000 руб.
    <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 153 750 000 руб. = 446 250 000 руб.
    <3> Расчет: 178 500 000 руб. x 20% = 35 700 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 36 000 000 руб. (180 000 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
 
    На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 руб. <1>.
    
    <1> Расчет: 300 000 руб. - 0 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
 
    Примечание. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы в отношении остатка на балансовом счете по учету амортизации относятся на счета по учету финансового результата, поскольку изменение остатка балансового счета N 60601 "Амортизация основных средств" при начислении амортизации отражается на счетах по учету финансового результата.
 
    Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 350 000-00
Кредит счета N 70615 300 000-00

 
    


    <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 180 000 000-00
10610 810 36 000 000-00
60401 810 840 000 000-00
60601 810 215 250 000-00
61701 810 35 700 000-00
70606 810 5 250 000-00
70615 810 300 000-00

 
    Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X2 года <1>:
    


    <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 5 250 000-00 <1>
Кредит счета N 60601 5 250 000-00

 
    


    <1> Расчет: 1 750 000 руб. x 3 мес. = 5 250 000 руб.
 

Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 180 000 000-00
10610 36 000 000-00
60401 840 000 000-00
60601 220 500 000-00
61701 35 700 000-00
70606 10 500 000-00
70615 300 000-00

 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:
 

(в рублях)

 

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 <1> 0 0
60601 220 500 000 157 500 000 <2> 0 63 000 000 0 0 600 000 <3> 12 000 000 <3>
Итого 0 36 000 000 <4> 600 000 0

 
    


    <1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб.
    <2> Расчет: 153 750 000 руб. + 3 750 000 руб. = 157 500 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
    <3> Расчет: 63 000 000 руб. x 20% = 12 600 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 600 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
    <4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
 
    или
 

619 500 000 <1> 442 500 000 <2> 177 000 000 0 0 36 000 000 <3> 600 000 <3> 0

 
    


    <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 220 500 000 руб. = 619 500 000 руб.
    <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 157 500 000 руб. = 442 500 000 руб.
    <3> Расчет: 177 000 000 руб. x 20% = 35 400 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 36 000 000 руб. (180 000 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 600 000 руб. (3 000 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
 
    На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 руб. <1>.
    
    <1> Расчет: 600 000 руб. - 300 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
 
    Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года:
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 300 000-00
Кредит счета N 70615 300 000-00

 
    


    <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 180 000 000-00
10610 810 36 000 000-00
60401 810 840 000 000-00
60601 810 220 500 000-00
61701 810 35 400 000-00
70606 810 10 500 000-00
70615 810 600 000-00

 
    Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X2 года <1>:
    


    <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете в целом условно за квартал.
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 5 250 000-00 <1>
Кредит счета N 60601 5 250 000-00

 
    


    <1> Расчет: 1 750 000 руб. x 3 мес. = 5 250 000 руб.
 

Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 180 000 000-00
10610 36 000 000-00
60401 840 000 000-00
60601 225 750 000-00
61701 35 400 000-00
70606 15 750 000-00
70615 600 000-00

 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года:
 

(в рублях)

 

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 <1> 0 0
60601 225 750 000 161 250 000 <2> 0 64 500 000 0 0 900 000 <3> 12 000 000 <3>
Итого 0 36 000 000 <4> 900 000 0

 
    


    <1> Расчет: 240 000 000 руб. x 20% = 48 000 000 руб.
    <2> Расчет: 157 500 000 руб. + 3 750 000 руб. = 161 250 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
    <3> Расчет: 64 500 000 руб. x 20% = 12 900 000 руб., в том числе 12 000 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала, 900 000 руб. - на счета по учету финансового результата.
    <4> Расчет: 48 000 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 000 000 руб.
 
    или
 

614 250 000 <1> 438 750 000 <2> 175 500 000 0 0 36 000 000 <3> 900 000 <3> 0

 
    


    <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 225 750 000 руб. = 614 250 000 руб.
    <2> Расчет: 600 000 000 руб. - 161 250 000 руб. = 438 750 000 руб.
    <3> Расчет: 175 500 000 руб. x 20% = 35 100 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 36 000 000 руб. (180 000 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 900 000 руб. (4 500 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
 
    На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 руб. <1>.
    
    <1> Расчет: 900 000 руб. - 600 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата; 36 000 000 руб. - 36 000 000 руб. = 0 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
 
    Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 45 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20X2 года:
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 300 000-00
Кредит счета N 70615 300 000-00

 
    


    <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации:
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 180 000 000-00
10610 810 36 000 000-00
60401 810 840 000 000-00
60601 810 225 750 000-00
61701 810 35 100 000-00
70606 810 15 750 000-00
70615 810 900 000-00

 
    Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X2 года <1>:
    


    <1> В данном примере начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал.
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 5 250 000-00 <1>
Кредит счета N 60601 5 250 000-00

 
    


    <1> Расчет: 1 750 000 руб. x 3 мес. = 5 250 000 руб.
 
    С учетом проведенной на конец отчетного года кредитной организацией переоценки стоимость объекта основных средств составила 756 000 000 руб. Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 575 000 руб. <1>. Сумма переоценки (уценки) стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета <2>.
    
    <1> Расчет: (756 000 000 руб. - 207 900 000 руб.) 29 лет 12 мес. = 1 575 000 руб.
    <2> Абзац 7 пункта 1 статьи 257, подпункт 1 пункта 1 статьи 268 главы 25 части II Налогового кодекса.
 
    Отражение в бухгалтерском учете уценки в результате переоценки основного средства и уменьшения амортизации основного средства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20X2 год:
    уменьшение амортизации объекта основных средств <1> в результате уценки:
    
    <1> Подпункт 2.8.3 пункта 2.8 приложения 9 к Положению N 385-П.
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 60601 23 100 000-00 <1>
Кредит счета N 10601 23 100 000-00

 
    


    <1> Расчет: коэффициент пересчета - 756 000 000 руб. 840 000 000 руб. = 0,9; изменение суммы ранее начисленной амортизации - 231 000 000 руб. x 0,9 - 231 000 000 руб. = -23 100 000 руб.
 
    и одновременно уменьшение стоимости:
 

Дебет счета N 10601 84 000 000-00 <1>
Кредит счета N 60401 84 000 000-00

 
    


    <1> Расчет: 840 000 000 руб. - 756 000 000 руб. = 84 000 000 руб.
 

Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 119 100 000-00
10610 36 000 000-00
60401 756 000 000-00
60601 207 900 000-00
61701 35 100 000-00
70706 <1> 21 000 000-00
70715 <1> 900 000-00

 
    


    <1> Остаток по счету N 706 "Финансовый результат текущего года" переносится на счет N 707 "Финансовый результат прошлого года" в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года:
 

(в рублях)

 

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 <1> 0 0
60601 207 900 000 <2> 165 000 000 <3> 0 42 900 000 <4> 0 0 1 200 000 <5> 7 380 000 <5>
Итого 0 23 820 000 <6> 1 200 000 0
или
548 100 000 <7> 435 000 000 <8> 113 100 000 0 0 23 820 000 <9> 1 200 000 <9> 0

 
    


    <1> Расчет: 156 000 000 x 20% = 31 200 000 руб.
    <2> Амортизация, отнесенная на счета финансового результата, составляет 150 000 000 руб. + 21 000 000 руб. = 171 000 000 руб., в том числе амортизация за 20X2 год составляет 1 750 000 руб. x 12 мес. = 21 000 000 руб.
    Амортизация, отнесенная на счета добавочного капитала, составляет 207 900 000 руб. - 171 000 000 руб. = 36 900 000 руб. или 60 000 000 руб. - 23 100 000 руб. = 36 900 000 руб.
    <3> Расчет: 161 250 000 руб. + 3 750 000 руб. = 165 000 000 руб.; амортизация за три месяца - 1 250 000 руб. x 3 мес. = 3 750 000 руб.
    <4> 6 000 000 руб. + 36 900 000 руб. = 42 900 000 руб.
    Вычитаемая временная разница составляет 171 000 000 руб. - 165 000 000 руб. = 6 000 000 руб. и 36 900 000 руб. - 0 руб. = 36 900 000 руб.
    <5> Расчет: 42 900 000 руб. x 20% = 8 580 000 руб., в том числе 6 000 000 руб. x 20% = 1 200 000 руб. относится на счета по учету финансового результата и 36 900 000 руб. x 20% = 7 380 000 руб. - на счета по учету добавочного капитала.
    <6> Расчет: 31 200 000 руб. - 7 380 000 руб. = 23 820 000 руб.
    <7> Расчет: 756 000 000 руб. - 207 900 000 руб. = 548 100 000 руб.
    <8> Расчет: 600 000 000 руб. - 165 000 000 руб. = 435 000 000 руб.
    <9> Расчет: 113 100 000 руб. x 20% = 22 620 000 руб., в том числе отложенное налоговое обязательство в размере 23 820 000 руб. (119 100 000 руб. x 20%) относится на счета по учету добавочного капитала, отложенный налоговый актив в размере 1 200 000 руб. (6 000 000 руб. x 20%) - на счета по учету финансового результата.
 
    На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 12 180 000 руб. <1> и изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 300 000 руб. <2>.
    
    <1> Расчет: 23 820 000 руб. - 36 000 000 руб. = -12 180 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
    <2> Расчет: 1 200 000 руб. - 900 000 руб. = 300 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.
 
    Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X2 год:
    в добавочном капитале:
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 12 180 000-00
Кредит счета N 10610 12 180 000-00

 
    на счетах по учету финансового результата:
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 300 000-00
Кредит счета N 70715 300 000-00

 
    


    <1> Используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка.
 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации за 31 декабря 20X2 года:
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях