Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 507 307. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ПИСЬМО ЦБ РФ от 26.12.2013 N 257-Т "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ"

Дата документа26.12.2013
Статус документаДействует
МеткиПисьмо · Методические рекомендации

    

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 26 декабря 2013 г. N 257-Т

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ"

 
    Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов".
    Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций.
    Настоящее письмо подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России" и применяется со дня его опубликования.
 

Э.С.НАБИУЛЛИНА

 
 
    

Приложение
к письму Банка России
от 26 декабря 2013 года N 257-Т
"О Методических рекомендациях
"О порядке бухгалтерского учета
отложенных налоговых обязательств
и отложенных налоговых активов"

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
"О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ"

 
    Настоящие Методические рекомендации разъясняют порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.
    Порядок ведения бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов для кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, установлен Положением Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) и Положением Банка России от 25 ноября 2013 года N 409-П "О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов" (далее - Положение N 409-П).
    Настоящие Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (с изменениями) и иными федеральными законами.
 
 
    

Приложение
к Методическим рекомендациям
"О порядке бухгалтерского учета
отложенных налоговых обязательств
и отложенных налоговых активов"

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ <1>

 
    






Пример 1. Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой основного средства и его последующей реализацией с получением прибыли

(в рублях)

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 <1> 0 0
60601 210 000 000 150 000 000 <2> 0 60 000 000 0 0 0 12 000 000 <3>
Итого 0 36 000 000 <4> 0 0

 
    




пункта 3.1



1 630 000 000 <1> 450 000 000 <2> 180 000 000 0 0 36 000 000 <3> 0 0

 
    











Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 10610 36 000 000-00
Кредит счета N 61701 36 000 000-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации <1> за 31 декабря 20X1 года:
    


Приложение 6
Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 <1> 180 000 000-00
10610 810 36 000 000-00
60401 810 840 000 000-00
60601 810 210 000 000-00
61701 810 36 000 000-00

 
    


Приложение 1




Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 5 250 000-00
Кредит счета N 60601 5 250 000-00 <1>

 
    



Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 180 000 000-00
10610 36 000 000-00
60401 840 000 000-00
60601 215 250 000-00
61701 36 000 000-00
70606 5 250 000-00

 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:
 

(в рублях)

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 <1> 0 0
60601 215 250 000 153 750 000 <2> 0 61 500 000 0 0 300 000 <3> 12 000 000 <3>
Итого 0 36 000 000 <4> 300 000 0

 
    








624 750 000 <1> 446 250 000 <2> 178 500 000 0 0 36 000 000 <3> 300 000 <3> 0

 
    













Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 350 000-00
Кредит счета N 70615 300 000-00

 
    





Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 180 000 000-00
10610 810 36 000 000-00
60401 810 840 000 000-00
60601 810 215 250 000-00
61701 810 35 700 000-00
70606 810 5 250 000-00
70615 810 300 000-00

 
    Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X2 года <1>:
    



Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 5 250 000-00 <1>
Кредит счета N 60601 5 250 000-00

 
    



Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 180 000 000-00
10610 36 000 000-00
60401 840 000 000-00
60601 220 500 000-00
61701 35 700 000-00
70606 10 500 000-00
70615 300 000-00

 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:
 

(в рублях)

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 <1> 0 0
60601 220 500 000 157 500 000 <2> 0 63 000 000 0 0 600 000 <3> 12 000 000 <3>
Итого 0 36 000 000 <4> 600 000 0

 
    








619 500 000 <1> 442 500 000 <2> 177 000 000 0 0 36 000 000 <3> 600 000 <3> 0

 
    











Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 300 000-00
Кредит счета N 70615 300 000-00

 
    





Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 180 000 000-00
10610 810 36 000 000-00
60401 810 840 000 000-00
60601 810 220 500 000-00
61701 810 35 400 000-00
70606 810 10 500 000-00
70615 810 600 000-00

 
    Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X2 года <1>:
    



Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 5 250 000-00 <1>
Кредит счета N 60601 5 250 000-00

 
    



Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 180 000 000-00
10610 36 000 000-00
60401 840 000 000-00
60601 225 750 000-00
61701 35 400 000-00
70606 15 750 000-00
70615 600 000-00

 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20X2 года:
 

(в рублях)

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 840 000 000 600 000 000 240 000 000 0 0 48 000 000 <1> 0 0
60601 225 750 000 161 250 000 <2> 0 64 500 000 0 0 900 000 <3> 12 000 000 <3>
Итого 0 36 000 000 <4> 900 000 0

 
    








614 250 000 <1> 438 750 000 <2> 175 500 000 0 0 36 000 000 <3> 900 000 <3> 0

 
    











Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 300 000-00
Кредит счета N 70615 300 000-00

 
    





Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 180 000 000-00
10610 810 36 000 000-00
60401 810 840 000 000-00
60601 810 225 750 000-00
61701 810 35 100 000-00
70606 810 15 750 000-00
70615 810 900 000-00

 
    Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X2 года <1>:
    



Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 5 250 000-00 <1>
Кредит счета N 60601 5 250 000-00

 
    







пункта 1подпункт 1




Подпункт 2.8.3
Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 60601 23 100 000-00 <1>
Кредит счета N 10601 23 100 000-00

 
    





Дебет счета N 10601 84 000 000-00 <1>
Кредит счета N 60401 84 000 000-00

 
    



Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 119 100 000-00
10610 36 000 000-00
60401 756 000 000-00
60601 207 900 000-00
61701 35 100 000-00
70706 <1> 21 000 000-00
70715 <1> 900 000-00

 
    


подпунктом 3.2.2


(в рублях)

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 <1> 0 0
60601 207 900 000 <2> 165 000 000 <3> 0 42 900 000 <4> 0 0 1 200 000 <5> 7 380 000 <5>
Итого 0 23 820 000 <6> 1 200 000 0
или
548 100 000 <7> 435 000 000 <8> 113 100 000 0 0 23 820 000 <9> 1 200 000 <9> 0

 
    





















Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 12 180 000-00
Кредит счета N 10610 12 180 000-00

 
    на счетах по учету финансового результата:
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 300 000-00
Кредит счета N 70715 300 000-00

 
    





Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 119 100 000-00
10610 810 23 820 000-00
60401 810 756 000 000-00
60601 810 207 900 000-00
61701 810 22 620 000-00
70706 <1> 810 21 000 000-00
70715 <1> 810 1 200 000-00

 
    


подпункта 3.2.4




Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 4 725 000-00
Кредит счета N 60601 4 725 000-00 <1>

 
    



Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 119 100 000-00
10610 23 820 000-00
60401 756 000 000-00
60601 212 625 000-00
61701 22 620 000-00
70606 4 725 000-00

 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X3 года:
 

(в рублях)

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 <1> 0 0
60601 212 625 000 168 750 000 <2> 0 43 875 000 0 0 1 395 000 <3> 7 380 000 <3>
Итого 0 23 820 000 <4> 1 395 000 0

 
    








543 375 000 <1> 431 250 000 <2> 112 125 000 0 0 23 820 000 <3> 1 395 000 <3> 0

 
    











Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 195 000-00
Кредит счета N 70615 195 000-00

 
    





Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 119 100 000-00
10610 810 23 820 000-00
60401 810 756 000 000-00
60601 810 212 625 000-00
61701 810 22 425 000-00
70606 810 4 725 000-00
70615 810 195 000-00

 
    Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20X3 года <1>:
    



Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 4 725 000-00
Кредит счета N 60601 4 725 000-00 <1>

 
    



Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 119 100 000-00
10610 23 820 000-00
60401 756 000 000-00
60601 217 350 000-00
61701 22 425 000-00
70606 9 450 000-00
70615 195 000-00

 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X3 года:
 

(в рублях)

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 <1> 0 0
60601 217 350 000 172 500 000 <2> 0 44 850 000 0 0 1 590 000 <3> 7 380 000 <3>
Итого 0 23 820 000 <4> 1 590 000 0

 
    








538 650 000 <1> 427 500 000 <2> 111 150 000 0 0 23 820 000 <3> 1 590 000 <3> 0

 
    











Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 195 000-00
Кредит счета N 70615 195 000-00

 
    





Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 119 100 000-00
10610 810 23 820 000-00
60401 810 756 000 000-00
60601 810 217 350 000-00
61701 810 22 230 000-00
70606 810 9 450 000-00
70615 810 390 000-00

 
    Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за третий квартал 20X3 года <1>:
    



Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 4 725 000-00
Кредит счета N 60601 4 725 000-00 <1>
Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10601 119 100 000-00
10610 23 820 000-00
60401 756 000 000-00
60601 222 075 000-00
61701 22 230 000-00
70606 14 175 000-00
70615 390 000-00

 
    





(в рублях)

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы
Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала Отнесенные на счета по учету финансового результата Отнесенные на счета по учету добавочного капитала
1 2 3 4 5 6 7 8 9
60401 756 000 000 600 000 000 156 000 000 0 0 31 200 000 <1> 0 0
60601 222 075 000 176 250 000 <2> 0 45 825 000 0 0 1 785 000 <3> 7 380 000 <3>
Итого 0 23 820 000 <4> 1 785 000 0

 
    








533 925 000 <1> 423 750 000 <2> 110 175 000 0 0 23 820 000 <3> 1 785 000 <3> 0

 
    











Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61701 <1> 195 000-00
Кредит счета N 70615 195 000-00

 
    





Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте в иностранной валюте в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах в натуральных показателях
2 5 6 7
10601 810 119 100 000-00
10610 810 23 820 000-00
60401 810 756 000 000-00
60601 810 222 075 000-00
61701 810 22 035 000-00
70606 810 14 175 000-00
70615 810 585 000-00

 
    Кредитная организация 25 ноября 20X3 года продала объект основных средств по цене реализации в сумме 532 000 000 руб. Остаточная стоимость объекта основных средств, по данным бухгалтерского учета, по состоянию на 25 ноября 20X3 года составила 530 775 000 руб.
    Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства по состоянию за 25 ноября 20X3 года:
    отражение начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X3 года:
 

Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 3 150 000-00
Кредит счета N 60601 3 150 000-00 <1>

 
    






Подпункт 10.5.1
Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61209 756 000 000-00
Кредит счета N 60401 756 000 000-00

 
    перенос на счет выбытия (реализации) имущества амортизации основного средства <1>:
    


Подпункт 10.5.2
Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 60601 225 225 000-00
Кредит счета N 61209 225 225 000-00

 
    поступление денежных средств от реализации основного средства <1>:
    


Подпункт 10.5.2
Оборот по счету (руб.)
Дебет счетов по учету денежных средств и
расчетов 532 000 000-00
Кредит счета N 61209 532 000 000-00

 
    отражение финансового результата от реализации основного средства <1>:
    


Пункт 10.5
Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61209 1 225 000-00
Кредит счета N 70601 1 225 000-00

 
    перенос переоценки на счет нераспределенной прибыли при реализации объекта основных средств <1>:
    


Пункт 1.3
Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 10601 <1> 23 820 000-00
Кредит счета N 10610 23 820 000-00

 
    


Пункт 64
Оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 10601 95 280 000-00
Кредит счета N 10801 95 280 000-00
Справочно: N счета Остаток по счету (руб.)
10801 95 280 000-00
61701 22 035 000-00
70601 1 225 000-00
70606 17 325 000-00
70615 585 000-00

 
    Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:
 

(в рублях)

Номер счета Для целей бухгалтерского учета Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль Налогооблагаемые временные разницы Вычитаемые временные разницы Отложенные налоговые обязательства Отложенные налоговые активы

Ведется подготовка документа. Ожидайте