Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 507 094. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ПИСЬМО ФНС РФ от 21.01.2014 N ГД-4-3/606@ "ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВСТУПАЮЩИХ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА"

Дата документа21.01.2014
Статус документаДействует
МеткиПисьмо

    

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 21 января 2014 г. N ГД-4-3/606@

ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ВСТУПАЮЩИХ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2014 ГОДА

 
    Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу с 1 января 2014 года изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации", сообщает следующее.
    В соответствии со статьей 275.2 НК РФ с 1 января 2014 года устанавливаются особенности налогообложения для:
    - организаций, владеющих лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;
    - операторов нового морского месторождения углеводородного сырья.
    В частности, предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
    Согласно пункту 4 статьи 299.4 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходы, относящиеся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений, учитываются при определении налоговой базы в соответствии с положениями статьи 275.2 НК РФ в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком распределения расходов. Указанный порядок устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов.
    При этом, пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе согласовать с налоговыми органами порядок распределения соответствующих расходов, представив заявление.
    Следовательно, налогоплательщик должен в целях налогообложения прибыли организаций определить порядок распределения расходов, указанных в пункте 4 статьи 299.4 НК РФ, который может применяться без согласования с налоговыми органами, но должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика.
    В целях реализации предоставленного налогоплательщику права на согласование порядка распределения расходов пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ предусмотрено, что ФНС России в установленном порядке должны быть разработаны и утверждены:
    - форма заявления о согласовании порядка распределения расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика, а также расходов, относящихся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений;
    - порядок согласования порядка распределения указанных в предыдущем абзаце расходов.
    В настоящее время ФНС России осуществляется подготовка нормативных правовых актов.
    Соответственно, до момента вступления в силу в установленном порядке вышеуказанных документов налогоплательщики вправе обратиться в ФНС России с названным заявлением о согласовании порядка распределения расходов (далее - Заявление) по рекомендуемой форме, содержащейся в приложении к настоящему письму.
    При этом, в представляемом налогоплательщиком с заявлением в ФНС России на согласование порядке распределения соответствующих расходов (далее - порядок распределения расходов) рекомендуется указать перечень видов расходов (объект распределения), описание расчета доли для распределения расходов (формула), характеристику показателей, участвующих в формуле расчета, включая наименования показателей, единицы измерения (оценка), период, за который формируется показатель, либо дату, по состоянию на которую он рассматривается, а также письменные пояснения, обосновывающие порядок распределения расходов.
    Заявление с представленным на согласование порядком распределения расходов рекомендуется направлять в ФНС России в двух экземплярах за подписью руководителя организации (уполномоченного представителя), заверенное печатью, с целью возврата налогоплательщику одного из них с соответствующей отметкой о согласовании.
    В качестве приложения к Заявлению рекомендуется направить в ФНС России формы используемых налогоплательщиком в хозяйственной жизни документов, которые будут подтверждать (фиксировать, формировать и т.п.) данные о размерах всех участвующих в расчете показателей.
    Кроме того, налогоплательщики вправе приложить иные документы (пояснения), отражающие и (или) обосновывающие порядок распределения расходов.
    После получения Заявления и приложенных к нему документов ФНС России в течение 3 (трех) рабочих дней направляет их в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).
    Налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) после первоначального ознакомления с Заявлением и определенным налогоплательщиком порядком распределения соответствующих расходов, а также приложенными документами налогоплательщику может быть предложено участие в рассмотрении Заявления.
    Рассмотрение Заявления должно быть проведено в срок, не превышающий 30 (тридцать) календарных дней со дня поступления документов в ФНС России.
    По итогам рассмотрения Заявления налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) согласовывает порядок распределения расходов или формирует мотивированное заключение об отказе в его согласовании.
    В случае принятия решения о согласовании Заявления, поступившего на рассмотрение в одном экземпляре, налогоплательщик письменно уведомляется налоговым органом по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) о согласовании порядка распределения расходов.
    При представлении налогоплательщиком двух экземпляров Заявления, в случае принятия решения о его согласовании, на последнем листе каждого экземпляра делается отметка о согласовании и проставляется дата, заверяемые подписью руководителя налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) и печатью. Один экземпляр Заявления с отметкой о согласовании либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляется в адрес налогоплательщика.
    Копия Заявления с отметкой о согласовании или копия письма о согласовании, либо мотивированное заключение об отказе в согласовании порядка распределения расходов направляются в Управление налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы.
    Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до заинтересованных налогоплательщиков.
 

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

 
 
    

Приложение
к письму
от 21.01.2014 N ГД-4-3/606@

    

                                                                    ФНС России
                                                        (наименование налогового органа,
                                                        в который подается заявление)
                                                                                   
Заявление
о согласовании порядка распределения расходов
                                                                                   
1. Налогоплательщик                                                                  
                  (полное и сокращенное наименование организации, представившей заявление)
                                                                                   
2. ИНН                                                                            
КПП                                                                            
                                                                                   
3. Номер контактного телефона                                                            
                                                                                   
4. Налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика):
                                                                                   
                                                                                   
5. Заявление о согласовании порядка распределения расходов в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 299.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представляется с приложением следующих документов:
                                                                                   
                                                                                   
6. Порядок распределения расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение налоговых периодов с "__" _______ 20__ г. по "__"________ 20__ г.
Пользуясь правом, предоставленным в соответствии с пунктом 5 статьи 299.4 НК РФ, просим согласовать применение порядка распределения расходов, начиная с "__" ________ 20__ г.
                                                                                   
                                                                                   
  Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем заявлении, подтверждаю:     Заполняется работником налогового органа  
                                                                                   
                                            Заявление представлено на ____ листах с приложением документов или их копий на ____ листах.  
  (Ф.И.О. руководителя организации/представителя (полностью, отчество указывается при его наличии))      
                                            Дата представления "__" _____ 20__ г.  
                                            Зарегистрировано за N _______________  
  (наименование и реквизиты документа, подтверждающего                                            
                                            (Ф.И.О. полностью (отчество указывается при его наличии))  
  полномочия представителя)                                            
                                            Подпись _______________________  
  Подпись _________________________                                            
  Дата "__" __________ 20__ г.                                            
                                                                                   
  М.П.                                            
                                                                                   
                                                                                   
                                                                      Стр. N ________
                                                                                   
Раздел 1
                                                                                   
Статус налогоплательщика                                                                
                    (владелец лицензии, оператор нового морского месторождения углеводородного сырья)
                                                                                   
5. Данные о лицензии (лицензиях) на участок недр                                                
                                                                                   
                                                                                   
РЕФЕРЕНТ: В электронном документе нумерация пунктов соответствует официальному источнику.
                                                                                   
                                                                                   
Серия         N                                                                  
                                                                                   
Серия         N                                                                  
                                                                                   
(наименование участка (участков) недр, в границах которого (которых) располагается новое морское месторождение)
                                                                                   
6. Данные об операторском договоре                                      
                                                                                   
(номер, дата, наименование организаций, заключивших договор, сведения об уведомлении налогового органа)
                                                                                   
                                                                                   
7. Данные о новом (новых) морском (морских) месторождении (месторождениях) углеводородного сырья, в отношении которого (которых) представляется заявление о согласовании порядка распределения расходов:
                                                                                   
(наименование(я))
                                                                                   
8. Данные об ином (иных) месторождении (месторождениях) углеводородного сырья, на которых осуществляются распределяемые расходы:
                                                                                   
(наименование(я))
                                                                                   
                                                                      Стр. N ________
                                                                                   
Раздел 2
Порядок распределения расходов
                                                                                   
Виды расходов, распределяемые в соответствии с пунктом 4 статьи 299.4 НК РФ, в том числе:
(объект распределения)
                                                                                   
Расходы, которые относятся к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, осуществляемой в отношении нескольких месторождений:
                                                                                   
(виды и место возникновения планируемых расходов)
                                                                                   
                                                                                   
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, или к иной деятельности налогоплательщика:
                                                                                   
(виды и место возникновения планируемых расходов)
                                                                                   
                                                                                   
Расчет доли, пропорционально которой будет производиться распределение:
                                                                                   
(описание расчета (формула), характеристика показателей, участвующих
                                                                                   

Ведется подготовка документа. Ожидайте