Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 505 954. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ДОСТОВЕРНОСТИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)

Дата документа23.04.2004
Статус документаДействует
МеткиМетодические рекомендации · Протокол

    

УТВЕРЖДАЮ
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации,
Председатель Совета по аудиторской
деятельности при Минфине России
А.Ю. ПЕТРОВ
23 апреля 2004 года

 

ОДОБРЕНО
Советом по аудиторской деятельности
при Минфине России,
протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ДОСТОВЕРНОСТИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

1. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ

 
    Цель аудита материально-производственных запасов (в дальнейшем - МПЗ) - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ.
    В соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:
    - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
    - предназначенные для продажи;
    - используемые для управленческих нужд организации.
    Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
    Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
    Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" предусмотрен учет материально-производственных запасов по следующим счетам и субсчетам:
    Счет 10 "Материалы"
    К счету 10 могут быть открыты следующие субсчета:
    1. Сырье и материалы
    2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
    3. Топливо
    4. Тара и тарные материалы
    5. Запасные части
    6. Прочие материалы
    7. Материалы, переданные в переработку на сторону
    8. Строительные материалы
    9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
    10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
    11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
    счет 11 "Животные на выращивании и откорме"
    счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
    счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
    счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"
    счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг"
    счет 41 "Товары"
    счет 42 "Торговая наценка"
    счет 43 "Готовая продукция"
    Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:
    Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
    Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
    Счет 004 "Товары принятые на комиссию"
    В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 930 "Товары, принятые на комиссию" Бухгалтерского баланса (форма N 1).
    

2. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ, РЕШАЕМЫЕ В ХОДЕ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ

 
    В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:
    1. Существование.Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
    2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
    3. Возникновение.Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
    4. Полнота.Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
    5. Стоимостная оценка. Необходимо:
    -Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
    -Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
    6. Измерение.Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
    7. Представление и раскрытие. Необходимо:
    -Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
    -Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
    -Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.
 
    Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:
    1. Процедуры подготовки и планирования аудита.
    1.1. Проверка начальных остатков.
    1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
    1.3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.
    1.4. Тестирование системы внутреннего контроля.
    1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.
    Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.
    2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
    Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары).
    2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
    2.2. Наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.
    2.3. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
    2.4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.
    2.5. Анализ движения МПЗ.
    2.6. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:
    2.6.1. Проверка правильности оформления документов;
    2.6.2. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.
    2.7. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.
    2.8. Проверка правильности оценки МПЗ.
    2.9. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).
    2.10. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.
    2.11. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.
    2.12. Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.
    3.Заключительные процедуры.
    3.1.Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
    3.2.Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
    Примечание: Приводимые ниже описания аудиторских процедур являются ориентировочными. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. В частности, может быть целесообразно объединение некоторых процедур. Предлагаемые формы рабочих документов также являются ориентировочными, и могут служить основой для самостоятельной разработки форм в соответствии с принятыми внутрифирменными стандартами.
 

3. ПРОВОДИМЫЕ АУДИТОРСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

 

3.1. Процедуры подготовки и планирования аудита

 

Оценка состояния бухгалтерского учета

 
    Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.
    Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первичные задания - начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:
    -начальные сальдо по МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
    -остатки по счетам учета МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.
 
    Процедура 0.1: проверка начальных остатков.
    Источники информации:
    -Бухгалтерский баланс (форма N1).
    -Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).
    -Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)
    Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.
    Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.1
 
 

Рабочий документ РД-0.1

 

N субсчета На конец предыдущего периода На начало проверяемого периода Отклонение
Итого по счету 10 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 11 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 11 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 14 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 14 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 15 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 16 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета)
Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма N 1)
Итого по счету 40 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 40 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 41 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 41 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 42 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 42 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 43 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 43 (по данным синтетического учета)
Данные строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1)
Данные на конец предыдущего периода подтверждены результатами аудиторской проверки ДА (НЕТ)

 
    Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.
    Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.
 
    Процедура 0.2: Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
    Источники информации:
    -Бухгалтерский баланс (форма N 1);
    -Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)
    -Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)
    Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.2.
 
 

Рабочий документ РД-0.2

 

N субсчета На начало отчетного периода На конец отчетного периода
Сумма Материалы, товары в пути Сумма Материалы, товары в пути
Итого по счету 10 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 11 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 11 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 14 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 14 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 15 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 16 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета)
ВСЕГО (по данным аналитического учета)
ВСЕГО (по данным синтетического учета)
Данные строки "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма N 1)
ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ
Итого по счету 40 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 40 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 41 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 41 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 42 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 42 (по данным синтетического учета)
Итого по счету 43 (по данным аналитического учета)
Сальдо по счету 43 (по данным синтетического учета)
ВСЕГО (по данным аналитического учета)
ВСЕГО (по данным синтетического учета)
Данные строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1)
ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ

 
    Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.
    Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.
 
    Процедура 0.3: Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.
    Источник информации:
    -Приказ об учетной политике предприятия.
    Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3
 
 

Рабочий документ РД-0.3

 

Элемент Учетной политики Фактически в Учетной политике предприятия Нормативный документ Примечание
1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
2.Оценка материалов при постановке на учет
ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
3. Учет выпуска готовой продукции ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"; утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н;
п.204 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N119н.
4. Метод оценки материалов, списываемых в производство: ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н.
5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

 
    Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.
    Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3 и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
 
 

Отчетный документ ОД-0.3

 

N п/п Содержание нарушения Ссылка на нормативный документ Влияние на бухгалтерскую отчетность

 
    Примечание: Учет материалов осуществляется в соответствии ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 4н.
    Учетная политика должна содержать:
    - указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
    - схему документооборота;
    - описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;
    - и т.д.
    При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.
 
    Процедура 0.4: Тестирование системы внутреннего контроля.
    Источники информации:
    -Учетная политика организации;
    -Приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
    -Должностные инструкции;
    -Договоры о материальной ответственности;
    -Первичные документы, журналы регистрации;
    -Результаты осмотра складских помещений;
    -Результаты опроса сотрудников организации.
    Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
    Порядок выполнения: Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе РД-0.4. В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.
 
 

Рабочий документ РД-0.4

 

N Направления и вопросы контроля Ответы Примечания