Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 506 311. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОГОВОРОВ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 04.07.2011 N 372-П "О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ" (утв. ЦБ РФ 30.03.2015 N 8-МР)

Дата документа30.03.2015
Статус документаДействует
МеткиМетодические рекомендации

    

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

30 марта 2015 г. N 8-МР

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОГОВОРОВ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ 04.07.2011 N 372-П "О ПОРЯДКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ"

 
    Банк России рекомендует для отражения в бухгалтерском учете договоров, на которые распространяется Положение Банка России от 04.07.2011 N 372-П "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов" (далее - Положение N 372-П), использовать настоящие Методические рекомендации.
    Данные о справедливой стоимости в примерах, приведенных в настоящих Методических рекомендациях, являются условными и не рассматриваются как рекомендации по определению справедливой стоимости договоров, на которые распространяется Положение N 372-П.
    Настоящие Методические рекомендации подлежат опубликованию в "Вестнике Банка России" и применяются со дня их опубликования.
    С указанной даты отменяется письмо Банка России от 23.12.2011 N 191-Т "О Методических рекомендациях "О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов".
 

Э.С.НАБИУЛЛИНА

    
 
 
    

Приложение
к Методическим рекомендациям
по бухгалтерскому учету договоров,
на которые распространяется Положение
Банка России от 04.07.2011 N 372-П
"О порядке бухгалтерского учета
производных финансовых инструментов"

 

ПРИМЕРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОГОВОРОВ, НА КОТОРЫЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ ПОЛОЖЕНИЕ N 372-П

 

Пример 1. Бухгалтерский учет поставочного форвардного договора на иностранную валюту

 
    Условия форвардного договора:
    дата заключения - 17 декабря 20X1 года <1>;
    


    <1> По тексту примеров временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за текущим.
 
    дата исполнения - 15 февраля 20X2 года;
    кредитная организация "А" покупает у кредитной организации "Б" 1 000 USD за рубли по курсу 30,0000 руб./USD.
    Справочно:
    официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
    на 17.12.20X1 29,5000 руб./USD;
    на 31.12.20X1 29,3000 руб./USD;
    на 31.01.20X2 29,9500 руб./USD;
    на 15.02.20X2 29,9000 руб./USD.
    Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:
 

Дата Справедливая стоимость форвардного договора определена с использованием принятых кредитной организацией методов оценки форвардных договоров (руб.) Актив или обязательство
для кредитной организации "А" для кредитной организации "Б"
17.12.20X1 0-00 - -
31.12.20X1 590-00 Обязательство Актив
31.01.20X2 50-00 Актив Обязательство
15.02.20X2 90-00 Актив Обязательство

 
    Примечание: оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
 

Бухгалтерский учет форвардного договора в кредитной организации "А"

 
    Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.
    


    <1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.
 
    На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях приложения к Положению Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П) требование и обязательство по форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями:
    17.12.20X1
    Отражение требования:
 

оборот по счету (руб) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 93304 29 500-00 1 000-00
Кредит счета N 99997 29 500-00

 
    Отражение обязательства:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 99996 30 000-00
Кредит счета N 96304 30 000-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
93304 840 29 500-00 1 000-00
96304 810 30 000-00
99996 810 30 000-00
99997 810 29 500-00

 
    Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.
    31.12.20X1
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70614 590-00
Кредит счета N 52602 590-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
52602 810 590-00
70614 810 590-00
93304 840 29 300-00 1 000-00
96304 810 30 000-00
99996 810 30 000-00
99997 810 29 300-00

 
    Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания Банка России от 04.09.2013 3054-У О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - Указание 3054-У).
 
    31.01.20X2
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52602 640-00
Кредит счета N 70613 640-00

 
    Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 50-00
Кредит счета N 52602 50-00

 
    Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике кредитной организации <1>:
    


    <1> Далее по тексту настоящих Методических рекомендаций иной порядок отражения данной операции на парных счетах не приводится, что не исключает возможности его применения.
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52602 590-00
Кредит счета N 70613 590-00

 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 50-00
Кредит счета N 70613 50-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
52601 810 50-00
52602 810 0-00
70613 810 640-00
93303 <1> 840 29 950-00 1 000-00
96303 <2> 810 30 000-00
99996 810 30 000-00
99997 810 29 950-00

 
    


    <1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
    <2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 
    15.02.20X2
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 40-00
Кредит счета N 70613 40-00

 
    Отражение суммы сделки:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 47408 30 000-00 1 000-00
Кредит счета N 47407 30 000-00

 
    Прекращение признания форвардного договора:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47408 90-00
Кредит счета N 52601 90-00

 
    Списание разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость форвардного договора, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 190-00 <1> (в Отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) указанные расходы отражаются по соответствующему символу расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты):
    


    <1> 6 Расчет: 1 000 USD x 29,9000 руб./USD - (1 000 USD х 30,0000 руб./USD + 90 руб.) = -190-00.
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70606 190-00
Кредит счета N 47408 190-00

 
    Списание суммы требования в связи с получением денежных средств в иностранной валюте:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 30114 29 900-00 1 000-00
Кредит счета N 47408 29 900-00 1 000-00

 
    Исполнение обязательства по уплате денежных средств в рублях:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47407 30 000-00
Кредит счета N 30102 30 000-00

 
    На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 99997 29 900-00
Кредит счета N 93301 <1> 29 900-00 1 000-00

 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 96301 <2> 30 000-00
Кредит счета N 99996 30 000-00

 
    


    <1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
    <2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 

Бухгалтерский учет форвардного договора в кредитной организации "Б"

 
    Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.
    


    <1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.
 
    На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями:
    17.12.20X1
    Отражение требования:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 93304 30 000-00
Кредит счета N 99997 30 000-00

 
    Отражение обязательства:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 99996 29 500-00
Кредит счета N 96304 29 500-00 1 000-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
93304 810 30 000-00
96304 840 29 500-00 1 000-00
99996 810 29 500-00
99997 810 30 000-00

 
    Далее в течение срока действия форвардного договора переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.
    31.12.20X1
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 590-00
Кредит счета N 70613 590-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
52601 810 590-00
70613 810 590-00
93304 810 30 000-00
96304 840 29 300-00 1 000-00
99996 810 29 300-00
99997 810 30 000-00

 
    Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
 
    31.01.20X2
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70614 640-00
Кредит счета N 52601 640-00

 
    Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 50-00
Кредит счета N 52602 50-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
52601 810 0-00
52602 810 50-00
70614 810 640-00
93303 <1> 810 30 000-00
96303 <2> 840 29 950-00 1 000-00
99996 810 29 950-00
99997 810 30 000-00

 
    


    <1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
    <2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 
    15.02.20X2
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70614 40-00
Кредит счета N 52602 40-00

 
    Отражение суммы сделки:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 47408 30 000-00
Кредит счета N 47407 30 000-00 1 000-00

 
    Прекращение признания форвардного договора:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52602 90-00
Кредит счета N 47407 90-00

 
    Списание разницы между рублевыми эквивалентами иностранной валюты по курсу сделки и по официальному курсу на дату исполнения договора, скорректированной на стоимость поставочного форвардного договора, представляющего собой обязательство, на счет по учету доходов в сумме 190-00 <1> (в ОФР указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов от операций купли-продажи иностранной валюты):
    


    <1> Расчет: 1 000 USD x 30,0000 руб./USD + 90 руб) - (1 000 USD x 29,9000 руб./USD = 190-00.
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47407 190-00
Кредит счета N 70601 190-00

 
    Списание суммы требования в связи с получением денежных средств в рублях:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 30102 30 000-00
Кредит счета N 47408 30 000-00

 
    Исполнение обязательства по уплате денежных средств в иностранной валюте:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 47407 29 900-00 1 000-00
Кредит счета N 30114 29 900-00 1 000-00

 
    На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 99997 30 000-00
Кредит счета N 93301 <1> 30 000-00

 
    


    <1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 96301 <1> 29 900-00 1 000-00
Кредит счета N 99996 29 900-00

 
    


    <1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 

Пример 2. Бухгалтерский учет расчетного форвардного договора на иностранную валюту

 
    Условия форвардного договора:
    дата заключения - 17 декабря 20X1 года;
    кредитная организация "А" заключает форвардный договор с кредитной организацией "Б" на покупку 1 000 USD за рубли по курсу 30,0000 руб./USD, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и спот курсом на 15.02.20X2, умноженной на 1 000 USD.
    Дата расчетов - 17 февраля 20X2 года.
    Справочно:
    официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
    на 17.12.20X1 29,5000 руб./USD;
    на 31.12.20X1 29,3000 руб./USD;
    на 31.01.20X2 29,9500 руб./USD;
    на 15.02.20X2 29,9000 руб./USD.
    Спот курс доллара США по отношению к рублю на 15.02.20X2 составил 30,0900 руб./USD.
    Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:
 

Дата Справедливая стоимость форвардного договора определена с использованием принятых кредитной организацией методов оценки форвардных договоров (руб.) Актив или обязательство
для кредитной организации "А" для кредитной организации "Б"
17.12.20X1 0-00 - -
31.12.20X1 590-00 Обязательство Актив
31.01.20X2 50-00 Актив Обязательство
15.02.20X2 90-00 Актив Обязательство

 
    Примечание: оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
 

Бухгалтерский учет форвардного договора в кредитной организации "А"

 
    Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.
    


    <1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.
 
    На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по расчетному форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями:
    17.12.20X1
    Отражение требования:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 93304 29 500-00 1 000-00
Кредит счета N 99997 29 500-00

 
    Отражение обязательства:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 99996 30 000-00
Кредит счета N 96304 30 000-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
93304 840 29 500-00 1 000-00
96304 810 30 000-00
99996 810 30 000-00
99997 810 29 500-00

 
    Далее в течение срока действия форвардного договора переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.
    31.12.20X1
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70614 590-00
Кредит счета N 52602 590-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
52602 810 590-00
70614 810 590-00
93304 840 29 300-00 1 000-00
96304 810 30 000-00
99996 810 30 000-00
99997 810 29 300-00

 
    Примечание: остаток по счету N 70614 переносится на счет N 70714 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
 
    31.01.20X2
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52602 640-00
Кредит счета N 70613 640-00

 
    Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 50-00
Кредит счета N 52602 50-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
52601 810 50-00
52602 810 0-00
70613 810 640-00
93303 <1> 840 29 950-00 1 000-00
96303 <2> 810 30 000-00
99996 810 30 000-00
99997 810 29 950-00

 
    


    <1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
    <2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 
    15.02.20X2
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 40-00
Кредит счета N 70613 40-00

 
    Прекращение признания форвардного договора:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61601 90-00
Кредит счета N 52601 90-00

 
    Отражение суммы требования на получение денежных средств:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47408 90-00
Кредит счета N 61601 90-00

 
    На дату прекращения признания форвардного договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 99997 29 900-00
Кредит счета N 93301 <1> 29 900-00 1 000-00

 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 96301 <2> 30 000-00
Кредит счета N 99996 30 000-00

 
    


    <1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
    <2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.02.20X2):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
47408 810 90-00
52601 810 0-00
70613 810 680-00
93301 840 0-00 0-00
96301 810 0-00
99996 810 0-00
99997 810 0-00

 
    17.02.20X2
    Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов 90-00
Кредит счета N 47408 90-00
   

 

Бухгалтерский учет форвардного договора в кредитной организации "Б"

 
    Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.
    


    <1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.
 
    На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по расчетному форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями:
    17.12.20X1
    Отражение требования:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 93304 30 000-00
Кредит счета N 99997 30 000-00

 
    Отражение обязательства:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 99996 29 500-00
Кредит счета N 96304 29 500-00 1 000-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
93304 810 30 000-00
96304 840 29 500-00 1 000-00
99996 810 29 500-00
99997 810 30 000-00

 
    Далее в течение срока действия форвардного договора переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.
    31.12.20X1
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 590-00
Кредит счета N 70613 590-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
52601 810 590-00
70613 810 590-00
93304 810 30 000-00
96304 840 29 300-00 1 000-00
99996 810 29 300-00
99997 810 30 000-00

 
    Примечание: остаток по счету N 70613 переносится на счет N 70713 в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 Указания N 3054-У.
 
    31.01.20X2
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70614 640-00
Кредит счета N 52601 640-00

 
    Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 50-00
Кредит счета N 52602 50-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X2):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
52601 810 0-00
52602 810 50-00
70614 810 640-00
93303 <1> 810 30 000-00
96303 <2> 840 29 950-00 1 000-00
99996 810 29 950-00
99997 810 30 000-00

 
    


    <1> Сумма требования перенесена на счет N 93303 со счета N 93304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
    <2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96303 со счета N 96304 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 
    15.02.20X2
    Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70614 40-00
Кредит счета N 52602 40-00

 
    Прекращение признания форвардного договора:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52602 90-00
Кредит счета N 61601 90-00

 
    Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 61601 90-00
Кредит счета N 47407 90-00

 
    На дату прекращения признания форвардного договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 99997 30 000-00
Кредит счета N 93301 <1> 30 000-00

 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (USD)
Дебет счета N 96301 <2> 29 900-00 1 000-00
Кредит счета N 99996 29 900-00

 
    


    <1> Сумма требования перенесена на счет N 93301 со счета N 93302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
    <2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 15.02.20X2):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
47407 810 90-00
52602 810 0-00
70614 810 680-00
93301 810 0-00
96301 810 0-00 0-00
99996 810 0-00
99997 810 0-00

 
    17.02.20X2
    Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47407 90-00
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов 90-00
   

 

Пример 3. Бухгалтерский учет договора, предусматривающего обязанность одной стороны передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанные ценные бумаги и не содержащего указания на то, что такой договор является производным финансовым инструментом (далее - договор купли-продажи ценных бумаг)

 
    Условия договора купли-продажи ценных бумаг:
    дата заключения - 25 января 20X1 года;
    кредитная организация "А" покупает 100 облигаций ОАО "Дельта" с дисконтом 10% от номинальной стоимости у кредитной организации "Б";
    дата расчетов - 4 февраля 20X1 года;
    дата поставки - 6 февраля 20X1 года;
    номинальная стоимость облигации - 1000 EUR.
    Начисленные по облигациям процентные доходы и дисконт для целей данного примера не учитываются.
    Справочно:
    официальный курс евро по отношению к рублю составил:
    на 25.01.20X1 40,0000 руб./EUR;
    на 31.01.20X1 39,0000 руб./EUR;
    на 04.02.20X1 42,0000 руб./EUR;
    на 06.02.20X1 41,0000 руб./EUR.
    Рыночная цена (справедливая стоимость) облигаций ОАО "Дельта" составила:
    на 25.01.20X1 898 EUR за облигацию;
    на 31.01.20X1 890 EUR за облигацию;
    на 04.02.20X1 910 EUR за облигацию;
    на 06.02.20X1 907 EUR за облигацию.
    Условные данные о справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:
 

Дата Справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг определена с использованием принятых кредитной организацией методов оценки таких договоров (руб.) Актив или обязательство
для кредитной организации "А" для кредитной организации "Б"
25.01.20X1 0-00 - -
31.01.20X1 39 000-00 Обязательство Актив
04.02.20X1 42 000-00 Актив Обязательство

 
    Примечание: оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются кредитной организацией "А" и кредитной организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.
 

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в кредитной организации "А"

 
    Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.
    


    <1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.
 
    На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями:
    25.01.20X1
    Отражение требования:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (EUR)
Дебет счета N 93503 3 592 000-00 89 800-00
Кредит счета N 99997 3 592 000-00

 
    Отражение обязательства:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (EUR)
Дебет счета N 99996 3 600 000-00
Кредит счета N 96303 3 600 000-00 90 000-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
93503 978 3 592 000-00 89 800-00
96303 978 3 600 000-00 90 000-00
99996 810 3 600 000-00
99997 810 3 592 000-00

 
    Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П. Требование по поставке ценных бумаг также переоценивается в соответствии с пунктом 10 части II Положения N 385-П.
    31.01.20X1
    Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70614 39 000-00
Кредит счета N 52602 39 000-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
52602 810 39 000-00
70614 810 39 000-00
93502 <1> 978 3 471 000-00 89 000-00
96302 <2> 978 3 510 000-00 90 000-00
99996 810 3 510 000-00
99997 810 3 471 000-00

 
    


    <1> Сумма требования перенесена на счет N 93502 со счета N 93503 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
    <2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96302 со счета N 96303 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 
    04.02.20X1
    Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52602 81 000-00
Кредит счета N 70614 81 000-00

 
    Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 42 000-00
Кредит счета N 52602 42 000-00

 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70614 42 000-00
Кредит счета N 70613 42 000-00

 
    Отражение суммы сделки:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (EUR)
Дебет счета N 47408 3 780 000-00 90 000-00
Кредит счета N 47407 3 780 000-00 90 000-00

 
    Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 47408 42 000-00
Кредит счета N 52601 42 000-00

 
    Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (EUR)
Дебет счета N 47407 3 780 000-00 90 000-00
Кредит счета N 30114 3 780 000-00 90 000-00

 
    На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях прекращается:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (EUR)
Дебет счета N 99997 3 738 000-00
Кредит счета N 93502 3 738 000-00 89 000-00

 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (EUR)
Дебет счета N 96301 <1> 3 780 000-00 90 000-00
Кредит счета N 99996 3 780 000-00

 
    


    <1> Сумма обязательства перенесена на счет N 96301 со счета N 96302 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "А" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
47407 978 0-00 0-00
47408 978 3 822 000-00 91 000-00
52601 810 0-00
70613 810 42 000-00
93502 978 0-00 0-00
96301 978 0-00 0-00
99996 810 0-00
99997 810 0-00

 
    06.02.20X1
    Отражение приобретения ценных бумаг:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (EUR)
Дебет счета по учету вложений в долговые обязательства 3 731 000-00 91 000-00
Кредит счета N 47408 <1> 3 731 000-00 91 000-00
    

 
    


    <1> Средства в иностранной валюте в начале операционного дня до отражения операций по счетам переоценены в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П.
 
    Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете приобретенных ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном приложением 10 к Положению N 385-П.
 

Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг в кредитной организации "Б"

 
    Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются <1>.
    


    <1> В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, кредитная организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.2 Положения N 372-П.
 
    На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями:
    25.01.20X1
    Отражение требования:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (EUR)
Дебет счета N 93303 3 600 000-00 90 000-00
Кредит счета N 99997 3 600 000-00

 
    Отражение обязательства:
 

оборот по счету (руб.) оборот по счету (EUR)
Дебет счета N 99996 3 592 000-00
Кредит счета N 96503 3 592 000-00 89 800-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
93303 978 3 600 000-00 90 000-00
96503 978 3 592 000-00 89 800-00
99996 810 3 592 000-00
99997 810 3 600 000-00

 
    Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в соответствии с пунктом 1.17 части I Положения N 385-П. Обязательство по поставке ценных бумаг также переоценивается в соответствии с пунктом 10 части II Положения N 385-П.
    31.01.20X1
    Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 39 000-00
Кредит счета N 70613 39 000-00

 
    Выдержка из ведомости остатков по счетам кредитной организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):
 

Номер счета Код валют (драгоценных металлов) Остатки
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях
2 5 6 7
52601 810 39 000-00
70613 810 39 000-00
93302 <1> 978 3 510 000-00 90 000-00
96502 <2> 978 3 471 000-00 89 000-00
99996 810 3 471 000-00
99997 810 3 510 000-00

 
    


    <1> Сумма требования перенесена на счет N 93302 со счета N 93303 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения требования.
    <2> Сумма обязательства перенесена на счет N 96502 со счета N 96503 в связи с изменением срока, оставшегося до даты исполнения обязательства.
 
    04.02.20X1
    Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 70613 81 000-00
Кредит счета N 52601 81 000-00

 
    Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
 

оборот по счету (руб.)
Дебет счета N 52601 42 000-00
Кредит счета N 52602 42 000-00

 

оборот по счету (руб.)