Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 505 875. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ПОЛОЖЕНИЕ ЦБ РФ от 04.09.2015 N 491-П "ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ОБЩЕСТВАХ ВЗАИМНОГО СТРАХОВАНИЯ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Дата документа04.09.2015
Статус документаДействует
МеткиПоложение · Стандарт

    
    Зарегистрировано в Минюсте России 21 октября 2015 г. N 39399
    


 

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

4 сентября 2015 г. N 491-П

ПОЛОЖЕНИЕ
ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ОБЩЕСТВАХ ВЗАИМНОГО СТРАХОВАНИЯ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 
    Настоящее Положение в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 31 августа 2015 года N 25) устанавливает порядок бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации (далее - страховщики).
 

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Общие положения по регулированию бухгалтерского учета страховщиками

 
    1.1. Настоящее Положение устанавливает требования к отражению в бухгалтерском учете операций страховщиков, связанных:
    с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию и перестрахованию в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, N 2, ст. 56; Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 1, ст. 4; 1999, N 47, ст. 5622; 2002, N 12, ст. 1093; N 18, ст. 1721; 2003, N 50, ст. 4855, ст. 4858; 2004, N 30, ст. 3085; 2005, N 10, ст. 760; N 30, ст. 3101, ст. 3115; 2007, N 22, ст. 2563; N 46, ст. 5552; N 49, ст. 6048; 2009, N 44, ст. 5172; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4195; N 49, ст. 6409; 2011, N 30, ст. 4584; N 49, ст. 7040; 2012, N 53, ст. 7592; 2013, N 26, ст. 3207; N 30, ст. 4067; N 52, ст. 6975; 2014, N 23, ст. 2934; N 30, ст. 4224; N 45, ст. 6154; 2015, N 10, ст. 1409; N 27, ст. 3946, ст. 4001; N 29, ст. 4357, ст. 4385);
    с осуществлением деятельности по обязательному медицинскому страхованию (далее - ОМС) в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2010 года N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, N 49, ст. 6422; 2011, N 25, ст. 3529; N 49, ст. 7047, ст. 7057; 2012, N 31, ст. 4322; N 49, ст. 6758; 2013, N 7, ст. 606; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 39, ст. 4883; N 48, ст. 6165; N 52, ст. 6955; 2014, N 11, ст. 1098; N 28, ст. 3851; N 30, ст. 4269; N 49, ст. 6927), Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".
    1.2. Настоящее Положение применяется при признании, классификации, оценке активов и обязательств страховщиков, возникающих в связи с заключением, изменением, досрочным прекращением (расторжением) и окончанием действия договоров страхования и перестрахования.
    1.3. Настоящее Положение не распространяется на порядок отражения следующих операций в бухгалтерском учете:
    операций, связанных с инвестированием средств полученных страховых премий, в том числе операций по учету активов, в которые инвестированы средства страховых резервов;
    операций по оценке обязательств страховщиков, не связанных с договорами страхования и перестрахования;
    операций формирования уставного капитала;
    операций, связанных с получением застрахованного имущества и (или) его годных остатков в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество;
    операций, связанных с учетом активов и обязательств, связанных с вознаграждением работников;
    операций, связанных с оценкой встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих;
    операций по расчету отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих в результате ведения деятельности по договорам страхования и перестрахования.
    1.4. В настоящем Положении используются термины в значениях, установленных Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и документами Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО).
 

Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету договоров, заключаемых страховщиком

 
    2.1. При первоначальном признании договоров страховщик применяет следующие общие требования к учету.
    2.1.1. Проводит классификацию договоров в соответствии с требованиями раздела II настоящего Положения.
    2.1.2. Определяет в заключаемых договорах страхования:
    наличие встроенных производных финансовых инструментов, необходимость их выделения и порядок бухгалтерского учета в соответствии с требованиями раздела IV настоящего Положения;
    наличие депозитных составляющих, необходимость их отделения и порядок бухгалтерского учета в соответствии с требованиями раздела IV настоящего Положения.
    2.1.3. Оценивает и признает доходы и расходы по страховым премиям по заключенным договорам страхования и перестрахования по каждой линии бизнеса в соответствии с требованиями раздела V настоящего Положения (таблица 8 приложения к настоящему Положению). Для целей настоящего Положения под линией бизнеса понимается один вид или совокупность нескольких видов страхования, которая отражает произведенную страховщиком группировку по типам застрахованных объектов и однородности застрахованных рисков.
    2.1.4. В случаях необходимости выделения встроенных производных инструментов и отделения депозитных составляющих из основного договора или принятия решения о выделении встроенных производных финансовых инструментов и об отделении депозитных составляющих в соответствии с требованиями раздела IV настоящего Положения признает активы и обязательства по выделяемым встроенным производным финансовым инструментам и отделяемым депозитным составляющим (таблица 7 приложения к настоящему Положению).
    2.1.5. При передаче (приобретении) портфеля договоров страхования признает активы и обязательства по приобретаемым договорам, активы и обязательства, непосредственно связанные с приобретением указанных договоров, а в случае необходимости доходы и расходы, связанные с приобретением договоров страхования, в соответствии с требованиями главы 32 настоящего Положения (таблицы 13 - 15 приложения к настоящему Положению).
    2.1.6. Признает затраты, связанные с заключением договоров (аквизиционные расходы), и соответствующие отложенные затраты на заключение договоров (отложенные аквизиционные расходы) по каждой линии бизнеса на основании положений учетной политики и требований глав 22 и 23 настоящего Положения (таблица 10 приложения к настоящему Положению).
    2.1.7. Признает активы и обязательства, доходы и расходы, связанные с операциями по договорам без значительного страхового риска, а также с операциями по договорам, заключаемым страховыми медицинскими организациями, осуществляющими деятельность в сфере ОМС (таблица 12 приложения к настоящему Положению) в соответствии с требованиями глав 33 и 34 настоящего Положения.
    2.2. При последующем признании договоров страховщик применяет следующие общие требования к учету.
    2.2.1. Признает доходы и расходы по страховым премиям по заключенным договорам страхования и перестрахования по каждой линии бизнеса в соответствии с требованиями раздела V настоящего Положения, в том числе по страховым премиям, относящимся к прошлым отчетным периодам и не имеющим существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховщика (таблица 8 приложения к настоящему Положению). Для целей настоящего Положения отчетным периодом признается период, за который страховщики должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность и представлять ее в Банк России в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России о представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
    2.2.2. В случаях необходимости выделения встроенных производных инструментов из основного договора или принятия решения о выделении встроенных производных финансовых инструментов в соответствии с требованиями раздела IV настоящего Положения признает активы и обязательства по выделяемым встроенным производным финансовым инструментам (таблица 7 приложения к настоящему Положению).
    2.2.3. Признает активы и обязательства по договорам в соответствии с требованиями раздела VI настоящего Положения.
    2.2.4. Признает расходы по выплатам и долю перестраховщика в выплатах по страховой деятельности по каждой линии бизнеса, а также доходы по суброгациям и регрессным требованиям, доходы от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков и долю перестраховщиков в них в соответствии с разделом V настоящего Положения (таблица 9 приложения к настоящему Положению).
    2.2.5. Признает доходы и расходы, активы и обязательства, связанные с прямым возмещением убытков (далее - ПВУ) в соответствии с главой 35 настоящего Положения (таблица 12 приложения к настоящему Положению).
    2.2.6. Признает затраты, связанные с заключением договоров (аквизиционные расходы), в том числе по вознаграждениям посредников, относящиеся к прошлым отчетным периодам и не имеющим существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и соответствующие отложенные затраты на заключение договоров (отложенные аквизиционные расходы) на основании положений учетной политики и требований глав 22 и 23 настоящего Положения (таблица 10 приложения к настоящему Положению).
    2.2.7. Признает доходы и расходы, связанные с особенностями отражения операций по отчислениям от страховых премий, списаний по инкассо по судебным решениям (таблица 12 приложения к настоящему Положению), задолженности перестрахователя по недоперечисленной перестраховщику части перестраховочной премии, которую перестрахователь имеет право оставлять временно непогашенной в соответствии с условиями договора перестрахования в качестве гарантии исполнения обязательств перестраховщика по указанному договору (далее - депо премий), задолженности перестрахователя перед перестраховщиком, которую перестрахователь имеет право оставлять временно непогашенной в соответствии с условиями договора перестрахования в качестве гарантии исполнения обязательств перестраховщика по указанному договору, размер которой определяется в зависимости от доли перестраховщика в резервах убытков перестрахователя (далее - депо убытков) (таблица 11 приложения к настоящему Положению), учета тантьем по операциям перестрахования (таблица 12 приложения настоящего Положения) в соответствии с разделом VII настоящего Положения.
    2.2.8. Признает доходы и расходы по операциям страхования, сострахования и перестрахования, относящиеся к прошлым отчетным периодам и обнаруженные в текущем отчетном периоде, имеющие существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховщика, в соответствии с требованиями раздела V настоящего Положения.
    2.3. На каждую отчетную дату страховщик применяет следующие общие требования к учету.
    2.3.1. Признает активы и обязательства по договорам в соответствии с требованиями раздела III настоящего Положения (таблицы 1 - 6, 10 приложения к настоящему Положению).
    2.3.2. Проводит проверку адекватности обязательств в соответствии с требованиями раздела III настоящего Положения (таблицы 1 - 2 приложения к настоящему Положению).
    2.3.3. Проводит переоценку встроенных производных финансовых инструментов (таблица 7 приложения к настоящему Положению).
    2.3.4. Признает обесценение активов по страхованию и перестрахованию в соответствии с требованиями главы 31 настоящего Положения (таблица 12 приложения к настоящему Положению).
 

Раздел II. Классификация договоров по операциям страхования

Глава 3. Порядок проведения классификации договоров при первоначальном признании

 
    3.1. В соответствии с настоящим Положением страховщик при первоначальном признании должен классифицировать договоры, заключаемые по страховой деятельности, в одну из категорий в зависимости от следующих характеристик:
    наличия (отсутствия) значительного страхового риска - на договоры страхования и не страховые договоры (в том числе инвестиционные, сервисные);
    наличия (отсутствия) негарантированной возможности получения дополнительных выгод (далее - НВПДВ) - на договоры с НВПДВ и договоры без НВПДВ.
    3.2. Договоры, заключаемые по страховой деятельности, классифицируются в одну из следующих категорий:
    договоры страхования без НВПДВ;
    договоры страхования с НВПДВ (только договоры страхования жизни);
    инвестиционные договоры с НВПДВ (только договоры страхования жизни);
    инвестиционные договоры без НВПДВ (только договоры страхования жизни);
    прочие договоры (сервисные договоры).
    3.3. Данная классификация проводится для определения применимых правил учета в отношении всех имеющихся у страховщика договоров, а именно договоров прямого страхования (то есть не являющихся договорами перестрахования), договоров, принятых в перестрахование, и договоров, переданных в перестрахование.
    3.4. Для целей настоящего Положения страховщик проводит классификацию договоров страхования на краткосрочные и долгосрочные. Учетной политикой страховщика должны быть установлены критерии отнесения договоров к краткосрочным или долгосрочным. Такими критериями могут являться не только сроки (период) страхования, но и условия договоров. Например, критерием отнесения договора к краткосрочному может быть возможность в одностороннем порядке расторгнуть договор по письменному уведомлению, либо зафиксированная в договоре возможность изменить ставки страховой премии.
    3.5. Договоры, заключаемые страховщиками, не содержащие значительного страхового риска, а также не создающие финансовых активов или финансовых обязательств, по которым услуги оказываются в объеме, сопоставимом с размером взноса по договору, признаются в качестве сервисных.
 

Глава 4. Критерии значительности страхового риска. Гарантированные выплаты и НВПДВ

 
    4.1. Неопределенность события является критерием классификации договоров для целей бухгалтерского учета. Одно или более из приведенных ниже условий должно являться неопределенным на дату начала действия договора страхования (перестрахования):
    произойдет ли страховой случай;
    когда он произойдет;
    какую сумму страховщику придется выплатить, если он произойдет.
    4.2. Неопределенность страхового случая, предусмотренного договором, создает страховой риск. Страховщику следует учесть, что риск досрочного расторжения договора не является страховым риском, поскольку, несмотря на возможные неблагоприятные последствия для страховщика, его расторжение не обусловлено неопределенным событием в будущем, которое будет иметь неблагоприятные последствия для страхователя. Риск увеличения административных расходов страховщика, связанных с обслуживанием договора, а не со страховым случаем, не является страховым риском, поскольку увеличение расходов не имеет неблагоприятных последствий для держателя страхового полиса.
    4.3. Договор является страховым для целей бухгалтерского учета, когда он передает значительный страховой риск.
    4.4. Страховой риск значителен, если в результате страхового случая или наступления иного события, предусмотренного договором, страховщику придется выплатить значительные дополнительные вознаграждения. При оценке значительности дополнительного вознаграждения страховщик определяет, является ли дополнительное вознаграждение значительным для страхователя.
    4.5. Страховщик должен разработать и отразить в учетной политике критерии значительности страхового риска, на основании которых будет производиться дальнейшая классификация договоров. При оценке значительности суммы выплат в расчет не должны приниматься: возвраты страховой премии при расторжении оцениваемого договора, доля перестраховщиков в выплатах, неполученные доходы, которые страховщик получил бы, если бы страховой случай не произошел (упущенная выгода), возникающие при прекращении договора в связи со страховым случаем.
    4.6. Если значительное дополнительное вознаграждение подлежит выплате при наступлении оговоренного события, то страховой риск будет значительным даже если наступление данного события в высшей степени маловероятно или если ожидаемая (взвешенная на основе вероятности) приведенная стоимость будущих дополнительных вознаграждений является незначительной по сравнению с ожидаемой приведенной стоимостью всех оставшихся денежных потоков по договору.
    Примерами договоров, содержащими значительный страховой риск, являются:
    договоры страхования на случай кражи или причинения ущерба имуществу;
    договоры страхования ответственности товаропроизводителя, профессиональной ответственности, гражданской ответственности;
    договоры страхования жизни, предусматривающие выплату страхового возмещения, превышающего сумму накопленных страховых взносов, при наступлении смерти застрахованного лица;
    договоры страхования жизни, предусматривающие пожизненный аннуитет или пенсии, выплата которых повлечет дополнительные убытки для страховщика в случае долголетия застрахованного лица;
    договоры, предусматривающие страхование от наступления нетрудоспособности.
    4.7. Некоторые страховые и инвестиционные договоры могут содержать НВПДВ и элемент гарантированных выплат.
    Примером гарантированных выплат является выплата страховой суммы по договору страхования, страховые тарифы по которому рассчитаны с учетом минимальной гарантированной доходности по договору (в том числе гарантии возвратности средств).
    Примером договоров, содержащих НВПДВ, являются договоры, предусматривающие участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.
 

Глава 5. Порядок проведения классификации договоров на страховые и инвестиционные договоры

 
    5.1. Для целей бухгалтерского учета страховщик обязан оценивать значительность страхового риска по договорам на индивидуальной основе, отдельно по каждому договору. При этом если однородная группа договоров состоит из договоров, по которым передается страховой риск, то не требуется, чтобы страховщик анализировал отдельно каждый договор из этой группы для того, чтобы выявить договоры, которые передают незначительный страховой риск. Признаками однородности групп договоров являются в том числе одинаковый набор застрахованных рисков по договору страхования, одинаковые условия оплаты страховой премии. Страховщик устанавливает в учетной политике порядок классификации в однородные группы договоров для целей анализа наличия страхового риска.
    5.2. Договоры могут содержать в себе как страховую, так и депозитную составляющую. Если договор страхования разделяется на депозитную и страховую составляющие, то значительность передаваемого страхового риска оценивается отдельно только по страховой составляющей.
    5.3. Для целей бухгалтерского учета договоры, не содержащие значительного страхового риска, но содержащие финансовый риск, признаются инвестиционными договорами.
    5.4. Договоры классифицируются как страховые в случае, если по договору, помимо страхового риска, страховщик подвергается финансовому риску, но страховой риск значителен. Например, многие договоры страхования жизни гарантируют минимальную доходность страхователям, создавая финансовый риск, а также содержат обязательство произвести выплаты в случае смерти застрахованного лица, которые могут значительно превышать общую сумму взносов держателя страхового полиса, создавая страховой риск в виде риска наступления смерти.
    5.5. Договоры, по которым выплата при наступлении страхового случая зависит от ценового индекса, являются договорами страхования при условии, что величина выплаты, зависящая от страхового случая, может быть значительной. Например, договор, по условиям которого пожизненная пенсия зависит от прожиточного минимума, является страховым договором, так как выплата зависит от события (смерть застрахованного лица), момент возникновения которого не определен.
    5.6. Договор также классифицируется как страховой в случае, если по условиям договора одновременно выполняются следующие условия:
    существует прямая связь доходности по договору с ценой на определенные активы, в которые инвестируется страховая премия по договору;
    существует значительный риск снижения первоначальной стоимости активов, в которые инвестируется поступившая страховая премия по договору;
    существуют гарантии со стороны страховщика на случай смерти застрахованного лица (например, гарантия возвратности уплаченной страховой премии).
    В этом случае встроенные гарантии могут передавать значительный страховой риск от страхователя к страховщику.
    5.7. По некоторым договорам требуется выплата возмещения, если происходит оговоренное событие, возникновение которого было неопределенным, но не требуется в качестве непременного условия выплаты, чтобы имело место неблагоприятное влияние на держателя страхового полиса. Такой договор не является договором страхования даже в случае, если держатель страхового полиса использует данный договор для уменьшения подверженности риску, лежащему в его основе. Примером такого договора является договор хеджирования.
    5.8. Договор классифицируется как страховой с момента определения условий, по которым страховщик будет выплачивать аннуитет, поскольку эти условия содержат значительный страховой риск, связанный с долголетием застрахованного лица. В случае наличия у страховщика подобных договоров, страховщик должен классифицировать такие договоры в зависимости от жизненного цикла (периода времени, за который выполняется совокупность процессов от даты заключения договора до даты прекращения его действия) договора и определить дату перехода от финансового риска к страховому риску.
    5.9. Договор, классифицированный при первоначальном признании в категорию договоров страхования или договоров страхования с НВПДВ, не может быть переклассифицирован в категорию инвестиционных договоров или инвестиционных договоров с НВПДВ после первоначального признания до даты, когда все права и обязательства не будут исполнены или не истекут.
    По некоторым договорам значительный страховой риск передается не на дату первоначального признания договора, а позднее. Поэтому некоторые инвестиционные договоры после первоначального признания могут быть переклассифицированы из категории инвестиционных договоров или инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию договоров страхования или договоров страхования с НВПДВ. При страховании жизни на этапе накопления договор может не содержать в себе страхового риска, поэтому при первоначальном признании классифицируется как инвестиционный. Это происходит в том случае, если на этапе накопления при наступлении страхового случая (смерти застрахованного лица) наследуемая сумма представляет собой возврат уплаченной ранее страховой премии с учетом НВПДВ. В случае если по условиям договора наследуемая сумма увеличивается на минимальную гарантированную доходность, на дату заключения договора необходимо оценить, насколько значима эта дополнительная выгода.
    5.10. В случае если договор был переклассифицирован из категории инвестиционных договоров в категорию договоров страхования, страховщик уменьшает по такому договору активы и обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, в полной сумме на дату изменения классификации и признает активы и обязательства по договорам, классифицированным как страховые, в той же сумме. Для последующей оценки и признания прекращения действия такого договора страховщик применяет требования глав 7, 9, 11, 14, 15, 18 - 20, 22 и 23 настоящего Положения для договоров страхования.
    5.11. Страховщик прекращает признание договоров при условии, что они погашены, то есть предусмотренные договором обязательства исполнены, аннулированы или срок их действия истек.
 

Глава 6. Порядок классификации договоров страхования на договоры с НВПДВ и договоры без НВПДВ

 
    6.1. В зависимости от наличия (отсутствия) НВПДВ договоры классифицируются в одну из следующих категорий:
    договоры страхования без НВПДВ;
    договоры страхования с НВПДВ (только договоры страхования жизни);
    инвестиционные договоры с НВПДВ (только договоры страхования жизни);
    инвестиционные договоры без НВПДВ (только договоры страхования жизни).
    6.2. При классификации договоров на договоры с НВПДВ и договоры без НВПДВ страховщик должен:
    определить критерий значимости дополнительных выгод по отношению к общим выгодам по договору и установить его в учетной политике. Если страховщик по результатам проведенного анализа пришел к выводу, что дополнительные выгоды не представляют собой значительную часть общих выгод по договору, то такой договор классифицируется в качестве договора, не содержащего НВПДВ;
    выделить группы договоров, содержащие условия, при которых страховщик устанавливает дополнительные выгоды, подлежащие распределению держателям страхового полиса, по собственному усмотрению страховщика, а именно договоры с НВПДВ. Договоры, условиями которых предусмотрен размер дополнительных выгод, классифицируются как договоры, не содержащие НВПДВ;
    определить условия и сроки распределения дополнительных выгод.
 

Раздел III. Обязательства и активы по договорам страхования и инвестиционным договорам

Глава 7. Порядок оценки обязательств (страховых резервов) и активов (доли перестраховщиков в страховых резервах) по договорам страхования и перестрахования

 
    7.1. Для целей бухгалтерского учета страховщик проводит оценку страховых резервов по договорам страхования в следующем порядке.
    По договорам страхования жизни оценка страховых резервов проводится либо в соответствии с нормативными актами, устанавливающими правила формирования страховых резервов (далее - регуляторные требования), либо в соответствии с принципами наилучшей оценки, описанными в настоящей главе. В случае если оценка страховых резервов проводится в соответствии с регуляторными требованиями, страховщику необходимо провести проверку адекватности обязательств в соответствии с требованиями главы 11 настоящего Положения. В случае если страховщик оценивает страховые резервы в соответствии с принципом наилучшей оценки, проведение проверки адекватности обязательств не требуется, за исключением случаев, когда страховщик формирует резерв незаработанной премии (далее - РНП) по договорам страхования жизни.
    По страхованию иному, чем страхование жизни, страховые резервы, покрывающие страховые случаи, произошедшие до отчетной даты, формируются в соответствии с принципами наилучшей оценки. В случае если методы оценки РНП не базируются на принципе наилучшей оценки, страховщик обязан проводить проверку адекватности обязательств для оценки РНП в соответствии с требованиями главы 11 настоящего Положения.
    7.2. Наилучшая оценка страховых резервов представляет собой средневзвешенные будущие расходы страховщика за вычетом средневзвешенных будущих доходов, вытекающих из заключенных договоров страхования, с учетом вероятности их наступления. Наилучшая оценка доли перестраховщиков в страховых резервах представляет собой средневзвешенные будущие доли перестраховщиков в расходах за вычетом средневзвешенных будущих долей перестраховщика в доходах, вытекающих из заключенных договоров перестрахования, с учетом вероятности их наступления.
    7.3. При определении размера страховых резервов в соответствии с принципами наилучшей оценки страховщик должен исходить из следующего:
    будущие расходы страховщика, вытекающие из всех заключенных страховых договоров, должны включать выплаты при наступлении страховых случаев, расходы на поддержание бизнеса, расходы на урегулирование убытков, расходы по дополнительным выплатам по договорам страхования жизни, предусматривающим участие страхователя в инвестиционном доходе страховщика (страховым бонусам), расходы, связанные с расторжением договоров, и другие расходы;
    будущие доходы страховщика, вытекающие из всех заключенных договоров, должны включать страховые премии (для расчета математического резерва), полученный инвестиционный доход и другие доходы;
    наилучшая оценка страховых резервов должна отражаться без учета влияния операций по перестрахованию и прочих, связанных со страховой деятельностью операций, компенсирующих расходы страховщика, таких как поступление доходов по суброгациям и регрессным требованиям, а также доходов от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков.
    В ходе указанной оценки страховых резервов страховщик также должен учитывать будущие доходы и расходы от встроенных в договоры опционов и гарантий.
    При этом перечисленные в настоящем пункте элементы оцениваются страховщиком отдельно.
    7.4. Наилучшая оценка страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах может включать временную стоимость денег (ожидаемую текущую стоимость будущих денежных потоков). В качестве ставки дисконтирования может использоваться безрисковая процентная ставка, а именно доходность по финансовым инструментам с минимальным уровнем кредитного риска и сроком исполнения, равным средневзвешенному периоду высвобождения страховых резервов. В качестве источников информации в отношении ставки дисконтирования могут использоваться внешние источники (например, объявленная доходность по облигациям федерального займа) либо внутренние источники (например, данные сложившейся у страховщика практики инвестирования средств на покрытие страховых резервов в финансовые инструменты и исторические данные по полученному доходу от инвестирования в эти инструменты).
    7.5. В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы в размере не ниже наилучшей оценки.
 

Глава 8. Порядок оценки обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ

 
    8.1. Под обязательствами по инвестиционным договорам с НВПДВ понимаются обязательства страховщика по выплатам, предусмотренным условиями инвестиционных договоров, а также возможные обязательства в связи с выплатой НВПДВ.
    8.2. Под долей перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ понимается оценка будущих денежных потоков страховщика, связанных с поступлениями, предусмотренными условиями договоров перестрахования.
    8.3. По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ. Оценка осуществляется теми же методами и исходя из тех же предположений, которые применяются для оценки активов и обязательств по договорам страхования жизни в соответствии с требованиями главы 7 настоящего Положения.
 

Глава 9. Порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств (страховых резервов) и доли перестраховщиков в обязательствах, страховых резервах по договорам страхования, перестрахования и инвестиционным договорам с НВПДВ

 
    9.1. По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка страховых резервов, а также доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования и перестрахования в соответствии с требованиями главы 7 настоящего Положения. Оценка обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ осуществляется по состоянию на отчетную дату в порядке, аналогичном порядку оценки обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по договорам страхования жизни.
    9.2. В бухгалтерском учете страховщик в полном объеме отражает страховые резервы (обязательства) и доли перестраховщиков в страховых резервах (обязательствах), оценка которых проводилась в соответствии с регуляторными требованиями.
    9.3. В соответствии с регуляторными требованиями страховщик также формирует страховые резервы для осуществления будущих страховых выплат на случай образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над средним значением указанного финансового результата. Примерами подобных резервов служат резервы катастроф, резервы колебания убыточности, стабилизационные резервы.
    Одновременно страховщик признает корректировку сформированного в соответствии с регуляторными требованиями обязательства по возможным будущим претензиям на соответствующих активных счетах корректировок в оценке, эквивалентной оценке резервов, начисленных в бухгалтерском учете в соответствии с регуляторными требованиями (бухгалтерские записи 8 и 9 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
    9.4. В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с настоящим Положением (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 настоящего Положения), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки.
    9.5. РНП, а также доля перестраховщиков в РНП, рассчитанные в соответствии с требованиями настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете путем начисления отрицательных и положительных разниц между РНП и долей перестраховщиков в РНП, рассчитанных в соответствии с регуляторными требованиями, и РНП и долей перестраховщиков в РНП, рассчитанных в соответствии с требованиями настоящего Положения. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок РНП.
    9.6. На конец каждого отчетного периода страховые резервы и доли перестраховщиков в страховых резервах отражаются в следующем порядке: списываются страховые резервы и доли перестраховщиков в страховых резервах на конец предыдущего отчетного периода, начисляются страховые резервы и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанные на конец текущего отчетного периода.
    9.7. Используемые корреспонденции и символы доходов и расходов по резервам по страхованию жизни представлены в таблице 1 приложения к настоящему Положению, по долям перестраховщиков в резервах по страхованию жизни - в таблице 2 приложения к настоящему Положению, по резервам по страхованию иному, чем страхование жизни, - в таблице 3 приложения к настоящему Положению, по долям перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, - в таблице 4 приложения к настоящему Положению.
    9.8. При отражении обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ математический резерв, резерв расходов на обслуживание страховых обязательств, выравнивающий резерв, а также соответствующие им доли перестраховщиков, сформированные в соответствии с регуляторными требованиями, подлежат корректировке в бухгалтерском учете на соответствующих активных счетах корректировок обязательств и пассивных счетах корректировок активов, сформированных в соответствии с регуляторными требованиями, в оценке, эквивалентной оценке страховых резервов и доли перестраховщиков, начисленных в бухгалтерском учете в соответствии с регуляторными требованиями. Порядок отражения обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах аналогичен установленному в пункте 9.6 настоящего Положения.
    Используемые корреспонденции и символы представлены в таблице 5 приложения к настоящему Положению.
 

Глава 10. Порядок оценки и отражения в бухгалтерском учете обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам без НВПДВ

 
    10.1. По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам без НВПДВ. Обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ оцениваются по справедливой или амортизированной стоимости. Доля перестраховщиков в обязательствах оценивается исходя из условий договоров перестрахования.
    10.2. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам без НВПДВ и долей перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам без НВПДВ, представлены в таблице 6 приложения к настоящему Положению.
 

Глава 11. Порядок проведения проверки адекватности обязательств страховщика

 
    11.1. На конец каждого отчетного периода страховщик должен проводить проверку адекватности обязательств, сформированных по договорам страхования и инвестиционным договорам с НВПДВ. Проверка адекватности обязательств не проводится в отношении обязательств, принцип формирования которых основан на наилучшей оценке.
    При проведении проверки адекватности обязательств страховщик использует текущие расчетные оценки современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования.
    Если такая оценка покажет, что балансовая стоимость обязательств (за вычетом связанных с ними отложенных аквизиционных расходов, а также нематериальных активов, полученных при приобретении или передаче портфеля договоров страхования в соответствии с требованиями главы 32 настоящего Положения) недостаточна для покрытия будущих выплат и расходов по заключенным договорам страхования, то на сумму дефицита следует списать отложенные аквизиционные расходы (если формируются). Далее на оставшуюся сумму дефицита формируется корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни либо резерв неистекшего риска (далее - РНР) по договорам страхования иного, чем страхования жизни.
    11.2. Для целей проведения проверки адекватности обязательств под будущими денежными потоками понимаются денежные потоки, которые могут возникнуть по заключенным на отчетную дату договорам и которые связаны с неистекшими страховыми и нестраховыми рисками.
    По договорам страхования жизни будущие денежные потоки могут представлять собой сумму, подлежащую выплате при наступлении страхового случая или при расторжении договоров, а также сопутствующие расходы на урегулирование убытков и сопровождение договоров; по договорам страхования иного, чем страхование жизни, - оценку страховых выплат по возможным в течение оставшегося срока действия договора страховым случаям, а также сопутствующие расходы на урегулирование убытков и сопровождение договоров.
    11.3. Состав расходов на урегулирование убытков определен в пунктах 16.12 и 16.13 настоящего Положения. Состав расходов на сопровождение договоров определяется в учетной политике страховщика.
    11.4. При проверке адекватности обязательств должны учитываться текущие расчетные оценки всех будущих денежных потоков, предусмотренных договором, и сопутствующих потоков денежных средств, таких как расходы на урегулирование убытков, потоки денежных средств, возникающие по встроенным опционам и гарантиям.
    Если проверка адекватности обязательств удовлетворяет этому требованию, то дополнительные требования при ее проведении не устанавливаются.