Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 506 379. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

"РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (СМП), РАЗРАБОТАННЫЕ НП "ИПБ РОССИИ", 17 СЕНТЯБРЯ 2013 ГОДА ОДОБРЕНЫ К ПРИМЕНЕНИЮ НА ЗАСЕДАНИИ ЭКСПЕРТНОЙ ГРУППЫ МИНФИНА РФ ПО ВОПРОСАМ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СМП." (утв. Решением Президентского совета НП протокол от 25.04.2013 N 4/13)

Дата документа25.04.2013
Статус документаДействует
МеткиРекомендации

    

УТВЕРЖДЕНО
решением
Президентского совета НП
"Институт профессиональных
бухгалтеров и аудиторов России"
(протокол от 25 апреля 2013 года N 4/13)

 

РЕКОМЕНДАЦИИ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА (СМП), РАЗРАБОТАННЫЕ НП "ИПБ РОССИИ", 17 СЕНТЯБРЯ 2013 ГОДА ОДОБРЕНЫ К ПРИМЕНЕНИЮ НА ЗАСЕДАНИИ ЭКСПЕРТНОЙ ГРУППЫ МИНФИНА РФ ПО ВОПРОСАМ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ СМП.

 

I. Общие положения

 
    1. Настоящие Рекомендации разработаны в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 N 209-ФЗ (в редакции по состоянию на 06.12.2011) и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм (за исключением кредитных организаций) (далее - СМП).
    Целью настоящих Рекомендаций является методологическое обеспечение применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.
    2. СМП ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - ФЗ "О бухгалтерском учете"), федеральными стандартами, рекомендациями в области бухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н (далее - типовой План счетов), иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, а также настоящими Рекомендациями.
    3. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" руководитель СМП обязан организовать ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета. Руководитель СМП обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо СМП либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, либо может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
    4. Для ведения бухгалтерского учета СМП формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации, федеральными стандартами и настоящими Рекомендациями. Микропредприятия вправе предусматривать в учетной политике ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).
    Учетная политика СПМ основывается на допущениях имущественной обособленности и непрерывности его деятельности, последовательности применения учетной политики, а также временной определенности фактов хозяйственной жизни (за исключением случаев, если СМП принят порядок признания выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг) после поступления денежных средств и иной формы оплаты, а расходов после погашения задолженности). При этом учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
    Учетная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем СМП. При этом утверждаются:
    форма бухгалтерского учета;
    рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (за исключением микропредприятий, осуществляющих ведение бухгалтерского учета по простой системе);
    - формы первичных учетных документов, формы регистров бухгалтерского учета;
    - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
    - способы оценки активов и обязательств;
    - правила документооборота и технология обработки учетной информации;
    - порядок контроля за объектами бухгалтерского учета;
    - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
 

II. Общие требования к ведению бухгалтерского учета

 

2.1. Первичные учетные документы

 
    5. Начальным этапом бухгалтерского учета является оформление каждого факта хозяйственной жизни (сделки, события, операции) первичным учетным документом (на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) может быть составлен в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
    Для ведения бухгалтерского учета СМП могут использовать формы первичных учетных документов: разработанные СМП самостоятельно (в качестве образцов СМП может, например, использовать формы, содержащиеся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации); предусмотренные рекомендациями, принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета; иные рекомендованные формы. Формы должны быть утверждены руководителем СМП. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
    Обязательными реквизитами первичного учетного документа, являются:
    - наименование документа;
    - дата составления документа;
    - наименование СМП, составившего документ;
    - содержание факта хозяйственной жизни;
    - величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
    - наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
    - подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
    Руководителем СМП определяется также перечень первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, и список лиц, имеющих право подписи конкретных первичных учетных документов.
    В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, в частности Банка России. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
    К бухгалтерскому учету не должны приниматься первичные учетные документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
    Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы подлежат хранению в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
 

2.2. Регистры бухгалтерского учета

 
    6. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета (книгах, журналах, ведомостях и т.д.). При регистрации в регистрах бухгалтерского учета объектов учета не допускаются какие-либо пропуски или изъятия.
    Руководитель СМП утверждает перечень и формы применяемых регистров бухгалтерского учета.
    Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажном носителе и (или) в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.
    Обязательными реквизитами каждого регистра бухгалтерского учета являются:
    - наименование регистра;
    - наименование СМП, составившего регистр;
    - дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
    - хронологическая и (или) систематическая группировка фактов хозяйственной жизни;
    - величина денежного измерения фактов хозяйственной жизни с указанием единицы измерения;
    - наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
    - подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иные реквизиты, необходимые для идентификации лиц, ответственных за ведение регистра.
    В регистрах бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за их ведение. Каждое исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение соответствующего регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
    7. СМП разрабатывает регистры бухгалтерского учета применительно к конкретным условиям своей деятельности при соблюдении:
    единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено учетной политикой СМП, принятой в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами и настоящими Рекомендациями;
    взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
    сплошного отражения всех фактов хозяйственных жизни в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
    накапливания и систематизации данных первичных учетных документов в разрезе показателей, достаточных для нужд управления СМП и контроля его деятельности, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и иной информации, представляемой в соответствии с федеральными законами.
    Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
 

III. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

 
    8. СМП могут использовать следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета:
    - полную форму (бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП);
    - сокращенную форму (бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП);
    - простую систему ведения бухгалтерского учета (бухгалтерский учет ведется без применения двойной записи). Бухгалтерский учет по простой системе могут вести только микропредприятия.
 

3.1. Сокращенный рабочий план счетов СМП

 
    9. СМП отражает факты хозяйственной путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в его рабочий план счетов бухгалтерского учета.
    Для организации бухгалтерского учета упрощенными способами СМП на основе типового Плана счетов может сформировать рабочий план счетов бухгалтерского учета (далее - рабочий План счетов), который позволит вести учет активов и обязательств, доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета по принятым счетам бухгалтерского учета и тем самым способствовать осуществлению контроля за наличием активов, выполнением обязательств, получением доходов, осуществлением расходов и достоверностью данных бухгалтерского учета.
    При организации бухгалтерского учета СМП должно исходить из требования рациональности, имея в виду, что ценность формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.
    Для ведения бухгалтерского учета СМП может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем Плане счетов по сравнению с типовым Планом счетов. В частности, СМП может открыть для обобщения информации о:
    производственных запасах счет 10 "Материалы" (10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");
    затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы на продажу");
    готовой продукции и товарах счет 41 "Товары" (вместо счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные");
    дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты").
    СМП может предусмотреть в рабочем Плане счетов:
    а) учет денежных средств в банках на счете 51 "Расчетные счета" (вместо счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути");
    б) учет капитала на счете 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 81 "Собственные акции (доли)");
    в) учет финансовых результатов на счете 99 "Прибыли и убытки" (вместо счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки").
    Пример рабочего Плана счетов СМП приведен в Приложении 1 к настоящим Рекомендациям.
 

3.2. Применение сокращенного рабочего плана счетов

 
    10. СПМ, применяя рабочий План счетов, организует учет фактов хозяйственной жизни, активов и обязательств, доходов и расходов на включенных в него счетах бухгалтерского учета согласно типовому Плану счетов с учетом настоящих Рекомендаций.
    11. Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств".
    Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых исходя из применяемых СМП способов начисления амортизации, сроков полезного использования и первоначальной стоимости основных средств.
    Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего срока его полезного использования.
    Изменение начисляемых сумм амортизации в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него. Изменение начисляемых сумм амортизации в результате пересмотра срока полезного использования объекта основных средств подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы и расходы:
    периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности только данного отчетного периода;
    периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской (финансовой) данного отчетного периода и бухгалтерскую (финансовую) отчетность будущих периодов.
    При выбытии объекта основных средств (списании, продаже и т.п.) сумма начисленной амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства". Недоамортизированная часть стоимости основных средств со счета 01 "Основные средства", а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от продажи относится на кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
    СМП может принять решение для целей бухгалтерского учета не проводить переоценку основных средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства" и нематериальных активов, учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы", а также может принять решение не проверять нематериальные активы на обесценение.
    12. При осуществлении капитальных вложений затраты на строительство или приобретение объектов основных средств отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" либо на субсчете к счету 01 "Основные средства". Затраты принимаются к учету на основании счетов поставщиков и подрядчиков с кредита счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или кредита счетов учета денежных средств 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.
    Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств списываются в дебет счета 01 "Основные средства" при принятии актива в качестве основных средств к бухгалтерскому учету.
    13. Производственные запасы учитываются СМП на счете 10 "Материалы".
    Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике СМП, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации СМП должен быть организован надлежащий контроль их движения.
    Учет списания материалов СМП может вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.
    В случае возврата материалов из эксплуатации на склад и оприходования по цене возможного использования осуществляется запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство".
    Налог на добавленную стоимость (НДС), начисленный по приобретенным материалам, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. На счете 19 отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).
    14. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется СМП на счете 20 "Основное производство" в разрезе видов (элементов) затрат (оплата труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п.
    Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
    Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Такие расходы списываются со счета 20 "Основное производство" ежемесячно полностью на счет 90 "Продажи" в качестве расходов по продажам продукции (работ, услуг) либо на счет 99 "Прибыли и убытки" при принятии сокращенного варианта рабочего плана счетов без использования счета 90 "Продажи".
    Расходы на проведение всех видов ремонтов основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.).
    15. Учет готовой продукции и товаров при принятии сокращенного рабочего плана счетов может вестись на счете 41 "Товары".
    Товары, приобретаемые СМП для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения. В дальнейшем их списание при выбытии рекомендуется осуществлять по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.
    16. Учет продажи продукции, товаров (работ, услуг) СМП, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляется на счете 90 "Продажи" либо при принятии сокращенного рабочего плана счетов на счете 99 "Прибыли и убытки" без использования счета 90 "Продажи".