Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 506 322. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

"МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS) 7 "ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ" (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 N 217н)

Дата документа28.12.2015
Статус документаДействует
МеткиПриказ · Стандарт

    

Приложение N 35
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 28.12.2015 N 217н

 
 
    РЕФЕРЕНТ: Приказ, Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 1, (IAS) 2, (IAS) 7, (IAS) 8, (IAS) 10, (IAS) 11, (IAS) 12, (IAS) 16, (IAS) 17, (IAS) 18, (IAS) 19, (IAS) 20, (IAS) 21, (IAS) 23, (IAS) 24, (IAS) 26, (IAS) 27, (IAS) 28, (IAS) 29, (IAS) 32, (IAS) 33, (IAS) 34, (IAS) 36, (IAS) 37, (IAS) 38, (IAS) 39, (IAS) 40, (IAS) 41, (IFRS) 1, (IFRS) 2, (IFRS) 3, (IFRS) 4, (IFRS) 5, (IFRS) 6, (IFRS) 8, (IFRS) 10, (IFRS) 11, (IFRS) 12, (IFRS) 13; Разъяснение КРМФО (IFRIC) 1, (IFRIC) 2, (IFRIC) 4, (IFRIC) 5, (IFRIC) 6, (IFRIC) 7, (IFRIC) 9, (IFRIC) 10, (IFRIC) 12, (IFRIC) 13, (IFRIC) 14, (IFRIC) 15, (IFRIC) 16, (IFRIC) 17, (IFRIC) 18, (IFRIC) 19, (IFRIC) 20, (IFRIC) 21; Разъяснение ПКР (SIC) 7, (SIC) 10, (SIC) 15, (SIC) 25, (SIC) 27, (SIC) 29, (SIC) 31, (SIC) 32 включены в систему отдельными документами.
 
 

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS) 7 "ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ"

 

Цель

 
    1 Целью настоящего МСФО является установление требований к организациям по раскрытию в их финансовой отчетности информации, позволяющей пользователям оценить:
    (a) влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации; и
    (b) характер и размер рисков, которым организация подвержена в течение периода и на дату окончания отчетного периода в связи с финансовыми инструментами, и каким образом организация управляет этими рисками.
    2 Принципы, изложенные в настоящем МСФО, дополняют принципы признания, оценки и представления финансовых активов и финансовых обязательств, установленные МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" и МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
 

Сфера применения

 
    3 Настоящий МСФО должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:
    (a) тех долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях или совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" или МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия". Однако в некоторых случаях МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей осуществлять учет доли участия в дочерней организации, ассоциированной организации или в совместном предприятии с использованием МСФО (IAS) 39; в таких случаях организация должна применять требования настоящего МСФО, а в отношении тех долей, которые оцениваются по справедливой стоимости, - еще и требования МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". Организации также должны применять настоящий МСФО ко всем производным инструментам, связанным с долями участия в дочерних, ассоциированных организациях или совместных предприятиях, кроме случаев, когда такой производный инструмент соответствует определению долевого инструмента, приведенному в МСФО (IAS) 32;
    (b) прав и обязанностей, возникающих у работодателей в рамках программ вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам";
    (c) [удален]
    (d) договоров страхования в значении, определенном в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования". Однако настоящий МСФО применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, если МСФО (IAS) 39 требует, чтобы организация учитывала их отдельно. Кроме того, сторона, выпустившая договоры финансовых гарантий, должна применять к этим договорам настоящий МСФО, если она применяет МСФО (IAS) 39 для признания и оценки таких договоров, но данная сторона должна применять МСФО (IFRS) 4, если она принимает решение, в соответствии с пунктом 4(d) МСФО (IFRS) 4, признавать и оценивать их согласно МСФО (IFRS) 4;
    (e) финансовых инструментов, договоров и обязанностей в рамках операций по выплатам на основе акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций". Однако настоящий МСФО применяется к договорам, находящимся в сфере применения пунктов 5 - 7 МСФО (IAS) 39;
    (f) инструментов, которые требуется классифицировать как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16A и 16B или пунктами 16C и 16D МСФО (IAS) 32.
    4 Настоящий стандарт применяется как к признанным, так и к непризнанным финансовым инструментам. Признанные финансовые инструменты включают финансовые активы и финансовые обязательства, входящие в сферу применения МСФО (IAS) 39. Непризнанные финансовые инструменты включают некоторые финансовые инструменты, которые хотя и не входят в сферу применения МСФО (IAS) 39, но находятся в сфере применения настоящего МСФО (например, некоторые обязательства по предоставлению займов).
    5 Настоящий МСФО применяется к договорам покупки или продажи нефинансового объекта, находящимся в сфере применения МСФО (IAS) 39 (см. пункты 5 - 7 МСФО (IAS) 39).
    5A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]
 

Классы финансовых инструментов и уровень детализации раскрываемой информации

 
    6 В том случае, когда настоящий МСФО требует раскрытия информации по классам финансовых инструментов, организация должна сгруппировать финансовые инструменты по классам, соответствующим характеру раскрываемой информации и учитывающим характеристики этих финансовых инструментов. Организация должна раскрыть достаточный объем информации, позволяющий провести сверку с соответствующими статьями, представленными в отчете о финансовом положении.
 

Влияние финансовых инструментов на финансовое положение и финансовые результаты

 
    7 Организация должна раскрыть информацию, которая позволит пользователям ее финансовой отчетности оценить влияние финансовых инструментов на ее финансовое положение и финансовые результаты.
 

Отчет о финансовом положении

 

Категории финансовых активов и финансовых обязательств

 
    8 Балансовая стоимость каждой из следующих категорий, определенных в МСФО (IAS) 39, должна раскрываться либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях:
    (a) финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на: (i) активы, классифицированные как таковые по усмотрению организации при их первоначальном признании, и (ii) активы, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39;
    (b) инвестиций, удерживаемых до погашения;
    (c) займов и дебиторской задолженности;
    (d) финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
    (e) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, с подразделением их на: (i) обязательства, классифицированные как таковые по усмотрению организации при первоначальном признании, и (ii) обязательства, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО (IAS) 39;
    (f) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.
 

Финансовые активы или финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

 
    9 Если организация классифицировала по собственному усмотрению заем или дебиторскую задолженность (либо группу займов или дебиторской задолженности) как финансовый инструмент, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то она должна раскрыть следующую информацию:
    (a) максимальную подверженность кредитному риску (см. пункт 36(a)) по займу или дебиторской задолженности (либо по группе займов или дебиторской задолженности) на дату окончания отчетного периода;
    (b) сумму, на которую связанные с данной статьей кредитные производные инструменты или аналогичные инструменты уменьшают максимальную подверженность кредитному риску;
    (c) величину изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости этого займа или этой дебиторской задолженности (либо этой группы займов или дебиторской задолженности), вызванного изменениями уровня кредитного риска по данному финансовому активу, рассчитанную:
    (i) либо как величина изменения его справедливой стоимости, не связанного с изменениями рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск;
    (ii) либо с использованием альтернативного метода, позволяющего, по мнению организации, более точно представить величину изменения справедливой стоимости рассматриваемого актива, которое вызвано изменениями кредитного риска по нему.
    Изменения рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск, включают изменения наблюдаемой (базовой) процентной ставки, цены на товар, валютного курса или индекса цен или ставок;
    (d) величину изменения справедливой стоимости связанных с ними кредитных производных инструментов или аналогичных инструментов, за период и нарастающим итогом с момента такой классификации займа или дебиторской задолженности по усмотрению организации.
    10 Если, в соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 39, организация по собственному усмотрению классифицировала финансовое обязательство в категорию финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то она должна раскрыть следующую информацию:
    (a) Величину изменения, за период и нарастающим итогом, справедливой стоимости указанного финансового обязательства, вызванного изменениями уровня кредитного риска по этому обязательству, рассчитанную:
    (i) либо как величина изменения его справедливой стоимости, не связанного с изменениями рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск (см. пункт B4 Приложения B);
    (ii) либо с использованием альтернативного метода, позволяющего, по мнению организации, более точно представить величину изменения справедливой стоимости рассматриваемого обязательства, которое вызвано изменениями кредитного риска по нему.
    Изменения рыночных условий, в отношении которых возникает рыночный риск, включают изменения базовой процентной ставки, цены финансового инструмента, выпущенного другой организацией, цены на товар, валютного курса или индекса цен или ставок. Применительно к договорам, в которых присутствует привязка к стоимости пая, изменения рыночных условий включают изменения результатов деятельности соответствующего внутреннего или внешнего инвестиционного фонда.
    (b) Разницу между балансовой стоимостью этого финансового обязательства и суммой, которую в соответствии с договором организация должна была бы заплатить кредитору по этому обязательству при наступлении срока его погашения.
    10A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]
    11 Организация должна раскрыть:
    (a) методы, использованные при выполнении требований пунктов 9(c) и 10(a);
    (b) если организация полагает, что информация, раскрытая ею в соответствии с пунктами 9(c) или 10(a), не позволяет правдиво представить изменение справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, вызванное изменениями его кредитного риска, то она раскрывает причины, по которым был сделан такой вывод, и факторы, которые, по мнению организации, являются уместными в данной ситуации.
    11A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]
    11B [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]
 

Реклассификация

 
    12 Если организация реклассифицировала финансовый актив (в соответствии с пунктами 51 - 54 МСФО (IAS) 39) в категорию финансовых инструментов, оцениваемых:
    (a) по первоначальной или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости; или
    (b) по справедливой стоимости, а не по первоначальной или амортизированной стоимости, она должна раскрыть сумму, реклассифицированную в каждую категорию и из нее, а также причину такой реклассификации.
    12A Если организация реклассифицировала финансовый актив из категории финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в соответствии с пунктом пунктом 50B или 50D МСФО (IAS) 39 или из категории финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в соответствии с пунктом пунктом 50E МСФО (IAS) 39, то организация должна раскрывать следующую информацию:
    (a) сумму, реклассифицированную из каждой такой категории и в нее;
    (b) за каждый отчетный период, вплоть до прекращения признания, балансовую и справедливую стоимость всех финансовых активов, которые были реклассифицированы в текущем и предыдущих отчетных периодах;
    (c) если какой-либо финансовый актив был реклассифицирован в соответствии с пунктом 50B, описание редкой ситуации, а также факты и обстоятельства, указывающие на то, что ситуация была редкой;
    (d) за отчетный период, в котором финансовый актив был реклассифицирован, сумму прибыли или убытка от переоценки справедливой стоимости данного финансового актива, признанную в составе прибыли или убытка или прочего совокупного дохода в указанном отчетном периоде и в предыдущем отчетном периоде;
    (e) за каждый отчетный период после реклассификации (включая отчетный период, в котором финансовый актив был реклассифицирован) вплоть до прекращения признания финансового актива, сумму прибыли или убытка от переоценки его справедливой стоимости, которая была бы признана в составе прибыли и убытка или прочего совокупного дохода, если бы этот финансовый актив не был реклассифицирован, а также соответствующие суммы прибыли, убытка, дохода и расхода, признанные в составе прибыли или убытка;
    (f) эффективную процентную ставку и расчетную величину потоков денежных средств, которые организация ожидает получить, по состоянию на дату реклассификации финансового актива.
    12B - 12D [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включены в настоящую редакцию.]
    13 [Удален]
 

Взаимозачет финансовых активов и финансовых обязательств

 
    13A Требования по раскрытию информации, изложенные в пунктах 13B - 13E, дополняют другие требования по раскрытию информации, предусмотренные настоящим МСФО, и являются обязательными для всех признанных финансовых инструментов, зачет которых осуществляется в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32. Данные требования по раскрытию информации также распространяются на признанные финансовые инструменты, являющиеся предметом обеспеченного правовой защитой генерального соглашения о неттинге либо аналогичного соглашения, независимо от того, взаимозачитываются ли они в соответствии с пунктом 42 МСФО (IAS) 32.
    13B Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям ее финансовой отчетности оценить влияние или возможное влияние соглашений о неттинге на ее финансовое положение. Речь идет о влиянии или возможном влиянии прав зачета, которые связаны с признанными финансовыми активами и признанными финансовыми обязательствами организации, включенными в сферу применения пункта 13A.
    13C Для достижения цели, сформулированной в пункте 13B, организация должна раскрывать по состоянию на дату окончания отчетного периода следующую количественную информацию отдельно в отношении признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств, включенных в сферу применения пункта 13A:
    (a) валовые величины указанных признанных финансовых активов и признанных финансовых обязательств;