Ленты новостей RSS
Главные новости Главные новости
Новости законодательства Новости законодательства
Лента новостей Лента новостей
Судебная практика Судебная практика
Обзор законодательства Обзор законодательства
Письма Минфина Письма Минфина
Обзор изменений Обзор изменений
Используйте наши ленты новостей и Вы всегда будете в курсе событий. Достаточно установить любое RSS расширение для браузера, например RSS Feed Reader
Если что-то не нашли
Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 504 831. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Оглавление

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS) 9

Глава 1 Цель

Глава 2 Сфера применения

Глава 3 Признание и прекращение признания

3.1 Первоначальное признание

Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях

3.2 Прекращение признания финансовых активов

Передачи активов, соответствующие требованиям для прекращения признания
Передачи активов, не соответствующие требованиям для прекращения признания
Продолжающееся участие в переданных активах
Все передачи активов

3.3 Прекращение признания финансовых обязательств

Глава 4 Классификация

4.1 Классификация финансовых активов

Возможность классификации по усмотрению организации финансового актива как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток

4.2 Классификация финансовых обязательств

Возможность классификации по усмотрению организации финансового обязательства как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток

4.3 Встроенные производные инструменты

Гибридные договоры, которые включают основные договоры, являющиеся финансовыми активами
Другие гибридные договоры

4.4 Реклассификация

Глава 5 Оценка

5.1 Первоначальная оценка

5.2 Последующая оценка финансовых активов

5.3 Последующая оценка финансовых обязательств

5.4 Оценка по амортизированной стоимости

Финансовые активы
Метод эффективной процентной ставки
Модификация предусмотренных договором денежных потоков
Списание

5.5 Обесценение

Признание ожидаемых кредитных убытков
Общий подход
Подход к определению значительного увеличения кредитного риска
Модифицированные финансовые активы
Приобретенные или созданные кредитно-обесцененные финансовые активы
Упрощенный подход для торговой дебиторской задолженности, активов по договору и дебиторской задолженности по аренде
Оценка ожидаемых кредитных убытков

5.6 Реклассификация финансовых активов

5.7 Прибыли и убытки

Инвестиции в долевые инструменты
Обязательства, классифицированные по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход

Глава 6 Учет хеджирования

6.1 Цель и сфера применения учета хеджирования

6.2 Инструменты хеджирования

Квалифицируемые инструменты хеджирования
Определение инструментов хеджирования по усмотрению организации

6.3 Объекты хеджирования

Квалифицируемые объекты хеджирования
Определение объектов хеджирования по усмотрению организации

6.4 Критерии применения учета хеджирования

6.5 Порядок учета квалифицируемых отношений хеджирования

Хеджирование справедливой стоимости
Хеджирование денежных потоков
Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение
Учет временной стоимости опционов
Учет форвардного элемента форвардных договоров и валютных базисных спрэдов финансовых инструментов

6.6 Хеджирование групп объектов

Возможность определения группы объектов по усмотрению организации в качестве объекта хеджирования
Определение по усмотрению организации компонента номинальной стоимости в качестве объекта хеджирования
Представление
Нулевые нетто-позиции

6.7 Возможность по собственному усмотрению классифицировать позицию, подверженную кредитному риску, как оцениваемую по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Условия, при которых позиции, подверженные кредитному риску, организация может по собственному усмотрению классифицировать как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Учет объектов, подверженных кредитному риску, которые по усмотрению организации были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

Глава 7 Дата вступления в силу и переходные положения

7.1 Дата вступления в силу

7.2 Переходные положения

Переходные положения в части классификации и оценки (Главы 4 и 5)
Обесценение (Раздел 5.5)
Переходные положения в части учета хеджирования (Глава 6)
Организации, начавшие применение МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года) или МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2013 года) досрочно

7.3 Прекращение действия Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9, МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года) и МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2013 года)

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А. ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТЕРМИНОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ В. РУКОВОДСТВО ПО ПРИМЕНЕНИЮ

Сфера применения (Глава 2)

Признание и прекращение признания (Глава 3)

Первоначальное признание (Раздел 3.1)
Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях
Прекращение признания финансовых активов (Раздел 3.2)
Соглашения, в рамках которых организация сохраняет предусмотренные договором права на получение денежных потоков от финансового актива, но принимает на себя предусмотренную договором обязанность выплачивать эти денежные потоки одному или нескольким получателям (пункт 3.2.4(b))
Оценка передачи рисков и выгод, связанных с правом собственности (пункт 3.2.6)
Оценка передачи контроля
Передачи активов, соответствующие требованиям для прекращения признания
Передачи активов, не соответствующие требованиям для прекращения признания
Продолжающееся участие в переданных активах
Все активы Активы, оцениваемые по амортизированной стоимости Активы, оцениваемые по справедливой стоимости
Все передачи активов
Примеры
Прекращение признания финансовых обязательств (Раздел 3.3)

Классификация (Глава 4)

Классификация финансовых активов (Раздел 4.1)
Бизнес-модель, используемая организацией для управления финансовыми активами
Бизнес-модель, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором денежных потоков Бизнес-модель, цель которой достигается путем получения предусмотренных договором денежных потоков и продажи финансовых активов Другие бизнес-модели
Предусмотренные договором денежные потоки, которые являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга
Возмещение за временную стоимость денег Договорные условия, которые изменяют сроки или сумму предусмотренных договором денежных потоков Инструменты, связанные договором
Возможность классификации финансового актива или финансового обязательства по усмотрению организации как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток (Разделы 4.1 и 4.2)
Классификация по усмотрению организации финансовых активов или финансовых обязательств как оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток устраняет или значительно сокращает учетное несоответствие
Организация осуществляет управление группой финансовых обязательств или финансовых активов и финансовых обязательств и оценивает финансовые результаты такой группы на основе справедливой стоимости
Встроенные производные инструменты (Раздел 4.3)
Инструменты, содержащие встроенные производные инструменты
Повторный анализ встроенных производных инструментов
Реклассификация финансовых активов (Раздел 4.4)
Реклассификация финансовых активов

Оценка (Глава 5)

Первоначальная оценка (Раздел 5.1)
Последующая оценка (Разделы 5.2 и 5.3)
Инвестиции в долевые инструменты и договоры в отношении таких инвестиций
Оценка по амортизированной стоимости (Раздел 5.4)
Метод эффективной процентной ставки
Затраты по сделке
Списание
Обесценение (Раздел 5.5)
Оценка на групповой и индивидуальной основе
Распределение во времени признания ожидаемых кредитных убытков за весь срок
Определение наличия значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания
Опровержимое допущение относительно платежей, просроченных более чем на 30 дней Финансовые инструменты с низким кредитным риском по состоянию на отчетную дату
Модификации
Оценка ожидаемых кредитных убытков
Ожидаемые кредитные убытки Определение дефолта Период, на протяжении которого оцениваются ожидаемые кредитные убытки Результат, взвешенный с учетом вероятности Временная стоимость денег Обоснованная и подтверждаемая информация Обеспечение
Реклассификация финансовых активов (Раздел 5.6)
Прибыли и убытки (Раздел 5.7)
Обязательства, классифицированные по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Значение термина "кредитный риск" (пункты 5.7.7 и 5.7.8) Подход к определению эффекта от изменений кредитного риска

Учет хеджирования (Глава 6)

Инструменты хеджирования (Раздел 6.2)
Квалифицируемые инструменты хеджирования
Выпущенные опционы
Определение инструментов хеджирования по усмотрению организации
Объекты хеджирования (Раздел 6.3)
Квалифицируемые объекты хеджирования
Определение объектов хеджирования по усмотрению организации
Рисковые компоненты Компоненты номинальной стоимости Взаимосвязь между компонентами и общей величиной денежных потоков по объекту
Квалификационные критерии, определяющие возможность применения учета хеджирования (Раздел 6.4)
Эффективность хеджирования
Экономическая взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования
Влияние кредитного риска
Коэффициент хеджирования
С какой регулярностью следует оценивать выполнение требований к эффективности хеджирования
Методы оценки выполнения требований к эффективности хеджирования
Учет отношений хеджирования, отвечающих квалификационным критериям (Раздел 6.5)
Оценка неэффективности хеджирования
Ребалансировка отношений хеджирования и изменение коэффициента хеджирования
Прекращение учета хеджирования
Учет временной стоимости опционов
Учет форвардного элемента по форвардным договорам и валютных базисных спрэдов по финансовым инструментам
Хеджирование группы объектов (Раздел 6.6)
Хеджирование нетто-позиции
Критерии применения учета хеджирования и определение по усмотрению организации нетто-позиции в качестве объекта хеджирования Применение требований, касающихся эффективности хеджирования, к хеджированию нетто-позиции Хеджирование нетто-позиции при хеджировании денежных потоков
Слои групп объектов, определенные по усмотрению организации в качестве объекта хеджирования
Представление прибылей или убытков по инструменту хеджирования

Дата вступления в силу и переходные положения (Глава 7)

Переходные положения (Раздел 7.2)
Финансовые активы, предназначенные для торговли
Обесценение

Определения (Приложение А)

Производные инструменты
Финансовые активы и обязательства, предназначенные для торговли

ПРИЛОЖЕНИЕ С. ПОПРАВКИ К ДРУГИМ СТАНДАРТАМ

МСФО (IFRS) 1 "Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности"

МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций"

МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов"

МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"

МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность"

МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации"

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (выпущенный в октябре 2010 года)

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39)

МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"

МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"

МСФО (IAS) 2 "Запасы"

МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"

МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода"

МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль"

МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи"

МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов"

МСФО (IAS) 23 "Затраты по заимствованиям"

МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия"

МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление"

МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию"

МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"

МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"

МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 2 "Доли участников в кооперативных организациях и аналогичные инструменты"

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 "Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации"

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 10 "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение"

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 12 "Концессионные соглашения о предоставлении услуг"

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 16 "Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение"

Разъяснение КРМФО (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами"

Разъяснение ПКР (SIC) 27 "Определение сущности операций, имеющих юридическую форму аренды"

    

Приложение N 3
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 27.06.2016 N 98н

 

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IFRS) 9
"ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ"

 
 
    РЕФЕРЕНТ: Приказ, Приложения 1, 2, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13 к нему включены в систему отдельными документами.
 
 

Глава 1 Цель

 
    1.1 Цель настоящего стандарта - установить принципы отражения финансовых активов и финансовых обязательств в финансовой отчетности для представления пользователям финансовой отчетности уместной и полезной информации, позволяющей им оценить суммы, сроки возникновения и неопределенность будущих денежных потоков организации.
 

Глава 2 Сфера применения

 
    2.1 Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:
    (a) тех долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" или МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия". Однако в некоторых случаях МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей осуществлять учет доли участия в дочерней организации, ассоциированной организации или в совместном предприятии в соответствии с некоторыми или всеми требованиями настоящего стандарта. Организации также должны применять настоящий стандарт к производным инструментам, предметом которых является доля участия в дочерней организации, ассоциированной организации или совместном предприятии, кроме случаев, когда такой производный инструмент отвечает определению долевого инструмента организации, приведенному в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление";
    (b) прав и обязанностей по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IAS) 17 "Аренда".