Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 505 379. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ПРИКАЗ Госналогслужбы РФ от 14.08.98 N БФ-3-03/185 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 10.08.98 N 47 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ"

Дата документа14.08.1998
Статус документаОтменен/утратил силу
МеткиПриказ · Инструкция
x
Документ отменен / утратил силу
Документ отменен или утратил силу. Подробная информация приводится в примечаниях к документу.

    
    Зарегистрировано в Минюсте РФ 6 октября 1998 г. N 1630
    


 

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПРИКАЗ
от 14 августа 1998 г. N БФ-3-03/185

 

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 10.08.98 N 47 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ"

 
    В связи с внесением изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах", предусмотренных Федеральными законами от 14.02.98 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" и от 23.07.98 N 118-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" приказываю:
    Утвердить согласованную с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации Инструкцию от 10.08.98 N 47 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" согласно приложению.
 

Министр Российской Федерации -
Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
Б.Г.ФЕДОРОВ

 

ИНСТРУКЦИЯ
10 августа 1998 г. N 47

 

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ

 
    Настоящая Инструкция издана на основании Федерального закона от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 "Об акцизах" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 52, ст. 1872; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 11, ст. 1016; 1997, N 3, ст. 356; 1998, N 7, ст. 800; "Российская газета", N 143, 30.07.98).
 

I. Общие положения

 
    1.1. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта - сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации) (далее - подакцизные товары).
    Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта - сырца и спирта денатурированного) облагается акцизами независимо от вида нормативно - технической документации, по которой он выпускается (по государственным стандартам, техническим условиям, фармакопейным статьям).
    Этиловый спирт и алкогольная продукция облагаются акцизами независимо от того, в какой упаковке, соответствующей требованиям нормативно - технической документации, они реализуются.
    1.2. В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах" к спиртосодержащей подакцизной продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта свыше 12 процентов, содержащегося в подакцизной продукции, за исключением спиртосодержащей продукции, перечисленной в пунктах 4.2 и 4.3 настоящей Инструкции.
    1.3. В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах" к ювелирным изделиям, подлежащим обложению акцизами, относятся изделия, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и (или) в декоративных и иных целях, для выполнения различных ритуалов и обрядов, монеты, памятные, юбилейные и другие знаки и медали (за исключением монет, имеющих статус законного платежного средства и прошедших эмиссию, государственных наград, медалей, знаков отличия и различия, статус которых определен федеральными законами или указами Президента Российской Федерации, а также законами или иными нормативными актами государств - участников Содружества Независимых Государств), изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов, драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, недрагоценных материалов со вставками из драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, за исключением изделий, перечисленных в пункте 4.4 настоящей Инструкции.
    1.4. Ставки акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации и установлены в размерах, приведенных в приложении N 1 к настоящей Инструкции.
    Ставки акцизов пересматриваются путем внесения изменений в Федеральный закон "Об акцизах".
    1.5. Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца.
    1.6. Настоящая Инструкция не распространяется:
    на порядок уплаты акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с производством их таможенного оформления;
    на порядок уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, а также на отдельные виды минерального сырья.
 

II. Плательщики акцизов

 
    2.1. Плательщиками акцизов (далее налогоплательщиками) являются:
    а) по подакцизным товарам, производимым <*> на территории Российской Федерации (в том числе из давальческого сырья <**>), - производящие и реализующие <***> их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели (далее - организации).
    


    <*> Включая переработку (доработку), а также розлив.
    <**> Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая розлив.
    <***> В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах" реализацией является отгрузка (передача) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья - см. пункт 7.13 настоящей Инструкции.
 
    В случае, когда производственная деятельность осуществляется по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), плательщиками акцизов являются те его участники (товарищи), которые производят и реализуют (отгружают, передают) подакцизные товары.
    При этом в соответствии со статьями 6 и 11 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 10.01.97 N 15-ФЗ) производство и оборот этилового спирта и алкогольной продукции осуществляется организациями;
    б) по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, - производящие их организации;
    в) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации - собственники давальческого сырья;
    г) организации, осуществляющие первичную реализацию (в том числе на переработку) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;
    е) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.
    2.2. Организации в случае сдачи в аренду зданий, сооружений, технологических линий или оборудования для производства подакцизной продукции представляют в течение трех дней с момента заключения договоров в налоговые органы по месту своей регистрации сведения об этом с указанием юридического адреса, а также идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) - арендатора. Налоговые органы, в которых зарегистрированы организации - арендодатели, ежемесячно (до 20 числа следующего за отчетным месяца) направляют эти сведения в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет арендаторов.
    Налоговые органы, в которых зарегистрированы организации, производящие денатурированную спиртосодержащую продукцию, в том числе денатурированный спирт, ежемесячно (до 20 числа следующего за отчетным месяца) направляют в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет организаций - покупателей этого спирта сведения о количестве отгруженного им в соответствии с выделенными в установленном порядке квотами денатурированного спирта с указанием юридического адреса и ИНН этих покупателей.
 

III. Объект налогообложения

 
    3.1. Объектом налогообложения является:
    а) по товарам, производимым на территории Российской Федерации:
    для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
    для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также товаров, которые ввезены на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами) и на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, - стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;
    б) по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов и которые производятся за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза;
    в) по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), для всех организаций, включая организации, производящие и реализующие (отгружающие, передающие) подакцизные товары из давальческого сырья, - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
    3.2. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акцизов на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.
    3.3. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно объектом обложения является объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.
    3.4. Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.
    3.5. По организациям, выпускающим как подакцизную, так и неподакцизную продукцию, финансовая помощь и средства пополнения фондов специального назначения облагаются в доле, приходящейся на подакцизные товары в общем объеме реализации производимой ими продукции.
 

IV. Продукция, не облагаемая акцизами

 
    4.1. Коньячный спирт, спирт - сырец и виноматериалы, не облагаемые акцизами, должны производиться в соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 10.01.97 N 15-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции") <*> по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, и пройти государственную регистрацию согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей пищевой продукции" <**>.
    


    <*> Опубликован в "Собрании законодательства Российской Федерации", 1995, N 48, ст. 4553; 1997, N 3, ст. 359.
    <**> Опубликовано в "Собрании законодательства Российской Федерации", 1996, N 31, ст. 3755.
 
    4.2. В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах" денатурированной спиртосодержащей продукцией, в том числе денатурированным спиртом (за исключением спирта, поставляемого по импорту), признается спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, которая содержит денатурирующие добавки, исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовлена в соответствии с установленной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации нормативной документацией.
    В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июля 1998 г. N 732 <*> "О введении государственной регистрации денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья" государственную регистрацию при наличии заключения государственной санитарно - эпидемиологической службы Российской Федерации проводят:
    
    <*> Опубликовано в "Собрании законодательства Российской Федерации", 1998, N 28, ст. 3365.
 
    денатурированного этилового спирта из пищевого сырья и растворов на его основе - Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации в порядке, установленном для государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции"
    денатурированного этилового спирта из непищевого сырья и спиртосодержащей продукции на его основе - Министерство экономики Российской Федерации в порядке, установленном для государственной регистрации этилового спирта из непищевого сырья в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 г. N 1030 "О введении государственной регистрации этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья" <*>.
    
    <*> Опубликовано в "Собрании законодательства Российской Федерации", 1997, N 34, ст. 3971.
 
    При этом все виды спиртов, включая спирт коньячный, спирт - сырец и денатурированный спирт, в соответствии со статьей 20 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ могут реализовываться только организациями, имеющими квоты на закупку этилового спирта, утвержденные в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. N 129 "Об утверждении Порядка квотирования закупки этилового спирта" (с изменениями и дополнениями) <*>.
    
    <*> Опубликовано в "Собрании законодательства Российской Федерации", 1996, N 7, ст. 688; 1996, N 31, ст. 3748; 1997, N 30, ст. 3664.
 
    По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта в рамках единого технологического процесса не начисляются и не уплачиваются. Отпуск этой продукции осуществляется организациям, имеющим квоты на закупку денатурированного спирта.
    Спиртосодержащая продукция из всех видов сырья, включая денатурированный спирт, которая содержит денатурирующие добавки, не исключающие возможность использования ее для производства алкогольной и пищевой продукции, и изготовлена не в соответствии с установленной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти нормативной документацией, облагается акцизами в общеустановленном порядке.
    4.3. Не облагаются акцизами:
    спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
    спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;
    парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти;
    спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти.
    Спиртосодержащие отходы, не подлежащие дальнейшей переработке, облагаются акцизами в общеустановленном порядке.
    4.4. Не облагаются акцизами ювелирные изделия (за исключением обручальных колец), являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении.
    4.5. Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, обеспечивают раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.
 

V. Определение облагаемого оборота по подакцизным товарам, ставки акцизов на которые установлены в процентах

 
    5.1. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
    а) отпускных цен без учета акцизов;
    б) максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент отгрузки (передачи) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде, - по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации из давальческого сырья, при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных, а также по подакцизным товарам, подлежащим первичной реализации, в случае их конфискации, бесхозяйным подакцизным товарам и подакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства, подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами).
    В этих случаях для определения облагаемого акцизами оборота применяется максимальная отпускная цена без учета акциза аналогичного подакцизного товара, изготовленного из принадлежащего данной организации сырья, за истекшие десять дней, предшествующих дню отгрузки этих товаров, по данным, приведенным в приложении N 2 к настоящей Инструкции.