"ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 18.06.97 N 61 (ред. от 25.09.98) (утв. Приказом ЦБ РФ от 18.06.97 N 02-263) "3" (Приложения 8 - 14)

Утверждены
Приказом Банка России
от 18 июня 1997 г. N 02-263

18 июня 1997 г. N 61

ПРАВИЛА
ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(Текст документа с учетом изменений и дополнений
внесенных Указанием ЦБ РФ от 11.12.97 N 62-У)
 
(в ред. - Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У)

Приложение N 8

(в ред. - Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У)

СХЕМА
АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
 

    Примечания. 1. Нерезиденты обозначены словами "нерезиденты". Статьи без указания этого слова относятся к резидентам РФ.
    2. Все перечисленные статьи доходов и расходов, полученные, уплаченные пени, штрафы, неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках.
    3. Кредитные организации имеют право вводить, исходя из необходимости, дополнительные статьи учета отдельных видов доходов и расходов, но отчет о прибылях и убытках должен составляться по форме, утвержденной ЦБ РФ.
    4. Структура схемы и отчета о доходах и расходах представляется в следующем виде: разделы - доходы, расходы; подразделы доходов, расходов - счета второго порядка из Плана счетов; группы доходов, расходов, как правило однородные по экономическому содержанию; статьи - источники доходов, направление расходов. Номера символов схемы и отчета состоят: первая цифра - номер раздела; вторая цифра - номер подраздела, в каждом разделе начинается с единицы; третья цифра - номер группы, в каждом подразделе начинается с единицы; две цифры (четвертая, пятая) - номер статьи, в каждой группе начинается с единицы. Итого пять цифр (знаков). Кроме этого, должно быть две цифры номера лицевого счета. В зависимости от потребности могут вводиться дополнительные лицевые счета и знаки (цифры) аналитического учета. В отчете о прибылях и убытках данные указанных лицевых счетов показываются по соответствующему предусмотренному символу. 5. Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.
 

СТАТЬИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ОСОБЕННОСТИ
УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ В КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

 
    1. При определении статей доходов и расходов предусматриваются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, имея в виду создание возможности выведения результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъектам. В целях полной оценки результатов деятельности количество статей, с учетом их экономического содержания, расширено. В то же время не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений. 2. Все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих (других) доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. При этом имеется в виду, что к приведенным статьям доходов и расходов не требуются, как правило, дополнительные расшифровки. 3. Отнесение сумм в отдельные статьи проводится, как правило, по их названиям. При этом необходимо учесть следующее. 3.1. На статью доходов "Полученные просроченные проценты" относятся суммы, ранее учитывавшиеся на счетах по учету просроченной задолженности по процентам. 3.2. В экономическом плане межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются. В зависимости от того, что предусматривается в договорах - кредиты или депозиты, получаемые доходы и произведенные расходы относятся соответственно на статьи по учету депозитов или кредитов. 3.3. Если по отдельным статьям доходов предусматриваются нерезиденты без разбивки по отдельным конкретным субъектам, то на эти статьи относятся доходы, получаемые как от банков, так и от других плательщиков. Аналогично учитываются и расходы. 3.4. На статью доходов, отражающую результаты реализации (выбытия) имущества, относятся доходы, возникающие при реализации всех видов имущества по ценам выше значащихся в учете. 3.5. По ряду статей (командировочные расходы, представительские, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов. Отнесение сумм на отдельные статьи счета по учету расходов производится или по каждому проводимому документу, или один раз в конце месяца, с тем, чтобы на 1 число расходы по указанным статьям были в пределах норм. При этом делается проводка: Дебет счета по учету расходов по соответствующей статье в пределах нормы и счета по учету расходов по статьям, на которые относятся расходы средств сверх норм Кредит счета получателя средств или корреспондентского счета кредитной организации при перечислении средств в другие банки, или счета кассы при выплате расходов наличными деньгами. Если же корректировка производится один раз в конце месяца, то суммы, отнесенные на счета учета расходов, относящимся к расходам сверх плана, перечисляются со счетов всех расходов на счета учета расходов, произведенных сверх плана. 3.6. По статьям учета поступления или уплаты арендной платы отражаются операции по всем видам аренды. 3.7. По статьям учета доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, отражаются доходы и расходы по всем видам. 3.8. По статье учета типографских и канцелярских расходов отражаются соответствующие расходы, кроме учтенных по статье "Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, включая бланки строгой отчетности, магнитных носителей, бумаги, упаковочных материалов для денежных билетов и монеты". 3.9. Расходы по печатанию пропусков и служебных удостоверений относятся на статью "Расходы по охране в разрешенных случаях". Расходы по охране не в разрешенных случаях относятся на счета по учету фондов специального назначения. 3.10. На статье расходов по пусконаладочным работам учитываются только те расходы, которые относятся к этой категории работ. Не допускается отнесение на эту статью расходов сумм, относящихся к строительным, монтажным работам, которые в установленных случаях должны производиться за счет средств на капитальные вложения. 3.11. Учитывая, что банками Российской Федерации доходы и расходы учитываются по кассовому методу, расходы по ремонту основных средств учитываются, как и по всем статьям, в момент осуществления расходов. На эту статью относятся расходы на ремонт всех видов основных средств, включая арендованные, кроме автотранспорта. (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У) 3.12. На статью "Содержание зданий и сооружений" относятся расходы на отопление, освещение, канализацию и другие коммунальные услуги. 3.13. Отнесение сумм на операционные расходы и доходы по специальным операциям (факторинговые, форфейтинговые, лизинговые, с опционами, фьючерсные, форвардные и другие) производится в соответствии с нормативными документами по совершению этих операций. 3.14. Доходы, поступившие от возмещенных расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций, возмещение работниками телефонных переговоров частного характера и другие отражаются по статье "Другие доходы" - символ 17318. (в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У) 4. В аналитическом учете по каждой статье должны открываться, при необходимости, отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности банков и их структурных подразделений. В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов. Так, по отдельным статьям доходов и расходов необходимо вести отдельные лицевые счета: абзац исключен. по дивидендам полученным - по каждому предприятию, банку, организации, от кого получены дивиденды; по комиссии полученной, уплаченной - по видам комиссии; по доходам и расходам по ценным бумагам - по каждому их виду; по командировкам - отдельно внутри страны и за границу, включая страны - бывшие республики СССР; по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами - по каждому их виду; по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам - по каждому кассиру, материально ответственному лицу; по доходам и расходам от банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации - по каждому учебному заведению, организации; по доходам и расходам по арендной плате - по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту; по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году, - по каждому виду доходов и расходов; по доходам и расходам от вычислительной техники - по видам работ, услуг; по процентам, уплаченным по депозитам, при необходимости - в разрезе сроков, предусмотренных Планом счетов; по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи - в разрезе видов расходов, то есть отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи; по статье учета типографских и канцелярских расходов - по видам расходов: типографские, канцелярские расходы; по учету ремонта основных средств - по объектам ремонта; по учету содержания зданий и сооружений - в разрезе видов расходов и отдельных зданий; по учету расходов на пусконаладочные работы - по каждому объекту, где проводятся такие работы; по доходам и расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества кредитной организации, - по каждому объекту, виду имущества; по всем статьям доходов и расходов - отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте. 5. Счета по учету доходов и расходов закрываются ежемесячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета "Прибыль отчетного года" или "Убытки отчетного года". Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами. Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке. Форма отчета приведена в Приложении. Отчет составляется на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях отчет может составляться и на другие даты. 6. Расходы, связанные с убытками организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемыми в установленном порядке, относятся непосредственно на счет по учету расходов. Прибыль организаций - юридических лиц кредитной организации, перечисляемая в установленном порядке, зачисляется непосредственно на счет по учету доходов. В других случаях в кредитных организациях счета прибылей и убытков, включая счета по учету доходов и расходов, не дебетуются и не кредитуются. 7. Прибыль (убытки) определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов. 8. Расчеты по налогам составляются в соответствии с требованиями налогового законодательства.
 

Департамент бухгалтерского
учета и отчетности

Приложение
к Схеме аналитического учета
доходов и расходов

(в ред. - Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У)

ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
на _______ 199_ г.

                           
                                                  _____________
                                                      Коды
                                                  _____________
                               Форма N 2 по ОКУД
                                                  _____________
 
Наименование кредитной
организации
______________________                          БИК______________________                               _____________
 
Местонахождение (адрес)
______________________                      по ОКПО
______________________                               _____________
 
Кому направляется Отчет                     по ОКПО
______________________                               _____________
______________________                  Контрольная
                                     сумма        _____________
 
 

Единицы измерения - в рублях и копейках.

        (в ред. Указания ЦБ РФ {от 25.09.98 N 360-У^#222230530/33/314})
 
 1. Финансовый результат деятельности головного офиса кредитной
организации:
 а) прибыль _________________________________________ 31005
 б) убытки __________________________________________ 32005
 2. Количество  филиалов  кредитной  организации,   закончивших
отчетный период с прибылью _____________________________ 31003
 3. Сумма полученной ими прибыли ____________________ 31004    4. Количество   филиалов  кредитной  организации,  закончивших
отчетный период с убытками _____________________________ 32003
 5. Сумма допущенного ими убытка ____________________ 32004
 
 Руководитель                                 Главный бухгалтер
 
 "__" ____________ 199_ г.
 
 

Приложение N 9

ПЕРЕЧЕНЬ
ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОДЛЕЖАЩИХ ДОПОЛНИТЕЛЬНОМУ КОНТРОЛЮ

 
    1. Операции кредитных организаций, совершаемые по ниже приведенным счетам, подлежат отражению в бухгалтерском учете с дополнительной подписью контролирующего работника:
    N 102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный
    за счет обыкновенных акций N 103 Уставный капитал акционерных банков, сформированный
    за счет привилегированных акций N 104 Уставный капитал неакционерных банков N 105 Собственные доли уставного капитала (акции),
    выкупленные банком N 106 Добавочный капитал N 107 Фонды N 202 Наличная валюта и платежные документы - расходные
    операции N 203 Драгоценные металлы N 204 Природные драгоценные камни N 302 Счета банков по другим операциям (кроме счета
    "Взаимные расчеты по зачету требований одногородних
    банков и их учреждений") N 303 Расчеты с филиалами N 314 Кредиты, полученные от банков - нерезидентов N 316 Депозиты и иные привлеченные средства
    банков - нерезидентов N 31703 Просроченная задолженность по кредитам, полученным
    от банков - нерезидентов N 31803 Просроченные проценты по кредитам, полученным от
    банков - нерезидентов N 321 Кредиты, предоставленные банкам - нерезидентам N 323 Депозиты и иные размещенные средства в
    банках - нерезидентах N 32402 Просроченная задолженность по кредитам,
    предоставленным банкам - нерезидентам N 32502 Просроченные проценты по кредитам, предоставленным
    банкам - нерезидентам
    Контроль операций по счетам бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов проводится в порядке, установленном нормативными документами по учету средств бюджетов.
    N 405 Счета предприятий, находящихся в федеральной
    собственности, - операции по закрытию счетов N 406 Счета предприятий, находящихся в государственной
    (кроме федеральной) собственности, - операции по
    закрытию счетов N 407 Счета негосударственных предприятий - операции по
    закрытию счетов N 40801 Организации банков - операции по закрытию счетов N 40802 Физические лица - предприниматели - операции по
    закрытию счетов N 40803 Физические лица предприниматели - нерезиденты N 40804 Юридические лица - нерезиденты - счета типа "Т" N 40805 Юридические лица - нерезиденты - счета типа "И" N 40806 Лица - нерезиденты - счета типа "С" N 40903 Расчетные чеки N 40905 Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы N 40909 Невыплаченные переводы из-за границы N 40910 Невыплаченные переводы из-за границы нерезидентам N 40911 Транзитные счета - операции по дебету N 410 Депозиты Минфина России - операции по закрытию
    счетов N 411 Депозиты финансовых органов субъектов Российской
    Федерации и местных органов власти - операции по
    закрытию счетов N 412 Депозиты государственных внебюджетных фондов
    Российской Федерации - операции по закрытию счетов N 413 Депозиты внебюджетных фондов субъектов Российской
    Федерации и местных органов власти - операции по
    закрытию счетов N 414 Депозиты финансовых организаций, находящихся в
    федеральной собственности - операции по закрытию
    счетов N 415 Депозиты коммерческих предприятий и организаций,
    находящихся в федеральной собственности, - операции
    по закрытию счетов N 416 Депозиты некоммерческих организаций, находящихся
    в федеральной собственности, - операции по закрытию
    счетов N 417 Депозиты финансовых организаций, находящихся в
    государственной (кроме федеральной) собственности, -
    операции по закрытию счетов N 418 Депозиты коммерческих предприятий и организаций,
    находящихся в государственной (кроме федеральной)
    собственности, - операции по закрытию счетов N 419 Депозиты некоммерческих организаций, находящихся
    в государственной (кроме федеральной) собственности, -
    операции по закрытию счетов N 420 Депозиты негосударственных финансовых организаций -
    операции по закрытию счетов N 421 Депозиты негосударственных коммерческих предприятий и
    организаций - операции по закрытию счетов N 422 Депозиты негосударственных некоммерческих
    организаций - операции по закрытию счетов N 423 Депозиты физических лиц - операции по закрытию счетов N 425 Депозиты юридических лиц - нерезидентов N 426 Депозиты физических лиц - нерезидентов N 427 Привлеченные средства Минфина России - операции
    по закрытию счетов N 428 Привлеченные средства финансовых органов субъектов
    Российской Федерации и местных органов власти -
    операции по закрытию счетов N 429 Привлеченные средства государственных внебюджетных
    фондов Российской Федерации - операции по закрытию
    счетов N 430 Привлеченные средства внебюджетных фондов субъектов
    Российской Федерации и местных органов власти -
    операции по закрытию счетов N 431 Привлеченные средства финансовых организаций,
    находящихся в федеральной собственности, - операции
    по закрытию счетов N 432 Привлеченные средства коммерческих предприятий
    и организаций, находящихся в федеральной
    собственности, - операции по закрытию счетов N 433 Привлеченные средства некоммерческих организаций,
    находящихся в федеральной собственности, - операции
    по закрытию счетов N 434 Привлеченные средства финансовых организаций,
    находящихся в государственной (кроме федеральной)
    собственности, - операции по закрытию счетов N 435 Привлеченные средства коммерческих предприятий и
    организаций, находящихся в государственной (кроме
    федеральной) собственности, - операции по закрытию
    счетов N 436 Привлеченные средства некоммерческих организаций,
    находящихся в государственной (кроме федеральной)
    собственности, - операции по закрытию счетов N 437 Привлеченные средства негосударственных финансовых
    организаций - операции по закрытию счетов N 438 Привлеченные средства негосударственных коммерческих
    предприятий и организаций - операции по закрытию
    счетов N 439 Привлеченные средства негосударственных некоммерческих
    организаций - операции по закрытию счетов N 440 Привлеченные средства юридических лиц - нерезидентов N 456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам -
    нерезидентам N 457 Кредиты, предоставленные физическим лицам -
    нерезидентам N 45816 Кредиты, не погашенные в срок юридическими лицами -
    нерезидентами N 45817 Кредиты, не погашенные в срок физическими лицами -
    нерезидентами N 45916 Проценты за кредиты, не уплаченные в срок юридическими
    лицами - нерезидентами N 45917 Проценты за кредиты, не уплаченные в срок физическими
    лицами - нерезидентами N 473 Средства, предоставленные юридическим лицам -
    нерезидентам N 47405,Расчеты с клиентами по покупке и продаже N 47406 иностранной валюты N 47411 Начисленные проценты по вкладам N 47416 Суммы, поступившие на корреспондентские счета до
    выяснения N 47417 Суммы, списанные с корреспондентских счетов до
    выяснения N 47418 Средства, списанные со счетов клиентов, но не
    проведенные по корреспондентскому счету кредитной
    организации N 505 Долговые обязательства иностранных государств N 506 Долговые обязательства банков - нерезидентов N 507 Прочие долговые обязательства нерезидентов N 510 Акции банков - нерезидентов N 511 Прочие акции нерезидентов N 516 Векселя органов государственной власти иностранных
    государств и авалированные ими N 517 Векселя органов местной власти иностранных государств
    и авалированные ими N 518 Векселя банков - нерезидентов N 519 Прочие векселя нерезидентов N 601 Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах N 602 Прочее участие N 60307,Расчеты с работниками банка по подотчетным N 60308 суммам N 60313,Расчеты банков с фирмами - нерезидентами по N 60314 хозяйственным операциям N 60315 Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям N 60319 Расчеты с организациями банков по выделенным средствам N 60320 Расчеты с участниками банка по дивидендам N 60322 Расчеты с прочими кредиторами N 60323 Расчеты с прочими дебиторами N 604 Основные средства банков N 605 Основные средства, переданные в пользование
    организациям банков N 606 Амортизация основных средств N 607 Капитальные вложения N 608 Лизинговые операции N 609 Нематериальные активы N 610 Хозяйственные материалы N 611 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы N 612 Реализация (выбытие) имущества банков N 613 Доходы будущих периодов N 614 Расходы будущих периодов N 701 Доходы N 702 Расходы N 703 Прибыль N 704 Убытки N 705 Использование прибыли
    Функции контроля возлагаются на соответствующих, старших по должности, работников приказом руководства кредитной организации. При этом операции по контролю могут быть расширены против настоящего Перечня.
 

 
 
Приложение N 10

    
 
    (в ред. - Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У)
 

__________________________________________________ 
наименование кредитной организации 

БУХГАЛТЕРСКИЙ ЖУРНАЛ за ________________ 199_ г.

 
    <*> Показывается количество документов, по которым сделаны бухгалтерские проводки.
 

Главный бухгалтер Бухгалтер 
 
"__" ________________ 199_ г. 

 
 
Приложение N 11

ВЕДОМОСТЬ
ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
НА ____________ 199_ Г.

(в ред. - Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У)

 
    По такой же форме составляется ведомость остатков по внебалансовым счетам с включением в общую ведомость остатков.
 

Руководитель Главный бухгалтер 
"__" ____________ 199_ г. 

Приложение N 12

ВЕДОМОСТЬ
ОСТАТКОВ РАЗМЕЩЕННЫХ (ПРИВЛЕЧЕННЫХ)
СРЕДСТВ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
НА ________ 199_ г.

(в ред. - Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У)

Руководитель Главный бухгалтер 
"__" _______ 199_ г. 

Приложение N 13

(в ред. - Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У)

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ _____________ 199_ г.

 
    Примечание: по балансовым счетам, не имеющим признака (А или П), сальдо по которым на конец каждого рабочего дня должно быть равно нулю, обороты в ежедневной оборотной ведомости показываются в разделе "Актив" по дебету и кредиту) в равных суммах.
 

    Руководитель                              Главный бухгалтер
    "__" _______ 199_ г.                                       

Приложение N 14

(в ред. - Указания ЦБ РФ от 25.09.98 N 360-У)

_________________________________________________________________ 
(наименование кредитной организации, ее филиала) 

БАЛАНС
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НА ____________________ 199_ Г.

 
    Признак счета: А - актив, П - пассив. Баланс составляется в рублях и копейках, также составляется другая отчетность, прилагаемая к балансу. Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль. Баланс печатается по вертикали на стандартных листах бумаги - 297 мм. Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка. В колонке 2 указаны строки в местах, где нет номеров счетов второго порядка. По счетам, по которым названы сроки до определенного дня, включается этот день. Представление бухгалтерской отчетности кредитными организациями территориальным учреждениям Банка России и сводной бухгалтерской отчетности территориальными учреждениями Банка России Центральному банку Российской Федерации производится в соответствии с Указаниями Банка России "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" от 24.10.97 N 7-У и "О порядке составления и представления отчетности территориальными учреждениями Банка России в Центральный банк Российской Федерации" от 14.11.97 N 27-У.
 

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА