Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 505 379. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

"ВРЕМЕННЫЕ УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Госналогслужбой РФ 14.01.94 N ВЗ-6-05/17)

Дата документа14.01.1994
Статус документаНе действует
МеткиУказания

    

Утверждены
Госналогслужбой РФ
14.01.94 N ВЗ-6-05/17

 

ВРЕМЕННЫЕ УКАЗАНИЯ
О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 
    Документальная проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость производится работниками налоговых инспекций на предприятиях и в организациях по данным бухгалтерского учета и отчетности с использованием необходимых документов, имеющихся у плательщиков налога.
    Проверке должны быть подвергнуты все данные в налоговом отчете, а именно: полнота отражения налога и стоимости реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг; налога и стоимости поступивших сырья, материалов, комплектующих и других изделий, топлива, товаров, работ и услуг, относимых на издержки производства, а также обоснованность сумм налога по основным средства и нематериальным активам, подлежащих отнесению на расчеты с бюджетом.
    У предприятий и организаций, осуществляющих экспортные операции, необходимо проверить:
    а) при экспорте непосредственно предприятиями - собственниками товаров собственного производства, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам материальных ресурсов, израсходованных на производство экспортных товаров, и отраженные по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС", засчитываются в уплату предстоящих платежей или возвращаются предприятиям - собственникам продукции в порядке, предусмотренном пунктом 23 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" <*>, при предъявлении ими в налоговые органы следующих документов, подтверждающих экспорт:
    - контракта с инофирмой на экспорт продукции или приравненный к нему документ, подтверждающий факт совершения экспортной сделки;
    - платежных документов на покупку материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных на производство экспортной
    продукции, в которых выделена сумма уплаченного налога;
    - грузовой таможенной декларации, товаросопроводительных документов, подтверждающих пересечение грузом границы (коносамента, международной товарно-транспортной накладной о перевозках международным автотранспортом, международной авиационной накладной, железнодорожной накладной);
    


    <*> Далее по тексту - инструкция N 1.
 
    б) при экспорте товаров, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, засчитываются в уплату предстоящих платежей или возмещаются из бюджета только суммы налога по материальным
    ценностям (работам, услугам), отнесенным (списанным) на издержки обращения, связанные с реализацией указанных товаров, при предъявлении в налоговые органы вышеперечисленных документов;
    Проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость производится в следующем, примерно, порядке:
    1. Проверка перечня облагаемых оборотов по реализации товаров (работ, услуг) и показанных в соответствующих графах и строках расчета по налогу на добавленную стоимость (в 1992 - 1993 гг.:
    для предприятий торговли и общественного питания - в графе 3 строки 3 расчета (Приложение N 2 к инструкции N 1), для всех остальных предприятий - в графе 2 строки 7 расчета по НДС (Приложение N 1 к инструкции N 1 в редакции изменений и дополнений N 1 к названной инструкции от 31 августа 1992 г.); с 1 октября 1993 г.: для всех предприятий независимо от порядка исчисления НДС - в графе 3 строк 4 и 5 расчета по НДС (Приложение N 1 к инструкции N 1 в редакции изменений и дополнений N 3 от 31 августа 1993 г.) должна установить, по всем ли реализуемым товарам (работам, услугам) имеются обороты в налоговом расчете.
    В первую очередь должно быть проверено соответствие показанной в расчетах суммы оборота данным бухгалтерского учета.
    Для этого указанная сумма сличается с суммой, отраженной в главной книге по кредиту счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг), 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов", а также по данным журналов - ордеров 11 и 13, ведомостей 16 и 16а.
    Для проверки общих оборотов по реализации товаров (работ, услуг), показанных в налоговом расчете, также используются: выписки из расчетного (текущего) счета предприятия в учреждении банка, банковские и кассовые документы, ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.
    Показатели, отражаемые в расчетах по налогу на добавленную стоимость, представляемых к установленному сроку в налоговые органы, должны соответствовать также показателям, отражаемым в формах бухгалтерского отчета (в разделе Ш пассива баланса по строке 700 - форма N 1, по строкам 015 "Налог на добавленную стоимость" и 355 "Налог на добавленную стоимость причитается по расчету" формы N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании").
    При обнаружении ошибок при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности плательщики НДС вправе произвести соответствующие уточнения в налоговых расчетах только в пределах установленного срока для их представления в налоговые органы, то предусмотренные действующим законодательством финансовые санкции к таким предприятиям не применяются.
    В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнении работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.
    В то же время приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (пункт 70) метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) разрешено устанавливать самим предприятиям и организациям при принятии учетной политики на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.
    В связи с этим, а также согласно Закону Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" уплата НДС в бюджет должна осуществляться:
    - либо по мере поступления денежных средств за товары (работы, услуги) на счета предприятия (дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов реализации; 46 "Реализация продукции (работ, услуг) в части облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности и прочих услуг на сторону; 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в части реализации (продажи), безвозмездной передачи основных средств; 48 "Реализация прочих №активов" в части облагаемых оборотов по реализации принадлежащих предприятию ценностей, не упомянутых в пояснениях к счетам 46 и 47);
    - либо по моменту отгрузки (сдачи) покупателям и заказчикам, т.е. по дате предъявления счета в банк на инкассо либо по дате передачи документов покупателю (заказчику) способом, предусмотренным договором (на сумму выставляемых счетов по продажной стоимости дебетуется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитуются счета 46, 47, 48).
    Аналитический учет по счету 46 ведется по каждому виду реализуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг в ведомостях: 16а "Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей" (используется при определении выручки по оплате), 16 "Ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей" (используется при определении выручки по отгрузке) и 17 "Ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей" при ведении журнально-ордерной формы счетоводства или в листке - расшифровке при ведении мемориально-ордерной формы.
    При этом сумма НДС в указанных выше регистрах бухгалтерского учета должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов (поручений, требований - поручений, требований, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива).
    По всем оборотам кредита счетов реализации (за исключением льготируемых оборотов) должны быть исчислены и получены в составе выручки сумы НДС в размере соответствующих ставок налога на добавленную стоимость.
    Вопросу рассмотрения данных ведомостей должно быть уделено особое внимание, так как в случаях неотражения по счету реализации сумм выручки от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг по основной деятельности, включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в установленном порядке, снижаются суммы НДС.
    Путем детального рассмотрения ведомостей реализации представляется возможным выявить, в частности, такие факты, когда суммы, поступившие по частично оплаченным счетам, относятся не на счета реализации, а на счета расчетов с покупателями; также можно установить отдельные ошибки и неточности расчета размера НДС.
    Например, каждой сумме выручки должна соответствовать сумма НДС. При отсутствии суммы НДС следует выяснить причину (кроме фактов льготируемых объемов реализации).
    Особое внимание следует обратить на применение ставок НДС при расчетах российских предприятий, учреждений и организаций с хозяйствующими субъектами (впредь до особых указаний по применению ставок НДС):