Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 505 321. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (утв. ЦБ РФ 30.07.98 N 47-П) (ред. от 23.05.2000)

Дата документа30.07.1998
Статус документаОтменен/утратил силу
МеткиПоложение
x
Документ отменен / утратил силу
Документ отменен или утратил силу. Подробная информация приводится в примечаниях к документу.

    

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПОЛОЖЕНИЕ
от 30 июля 1998 г. N 47-П

 

О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

(в ред. Указания ЦБ РФ от 23.05.2000 N 791-У)

 
    Настоящее Положение устанавливает следующий порядок использования отчетных данных кредитных организаций при составлении консолидированной отчетности согласно Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П "О консолидированной отчетности кредитных организаций".
 

1. Особенности применения основных принципов общей финансовой отчетности при составлении консолидированной отчетности

 
    1.1. Консолидированная отчетность составляется с соблюдением основных принципов финансовой отчетности, а именно принципов разделения отчетных периодов, осторожности, начисления (наращивания), позволяющего отразить в отчетности доходы, расходы и другие показатели деятельности головной кредитной организации и участников группы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления и расходования средств, преемственности входящего баланса и других принципов, определенных Инструкцией Банка России от 01.10.97 N 17 "О составлении финансовой отчетности".
    1.2. Применение принципа преемственности баланса при составлении консолидированной отчетности имеет следующие особенности.
    Указанный принцип должен соблюдаться при составлении индивидуальных отчетов участников группы.
    Исходящие остатки на статьях балансового отчета и отчета о прибылях и убытках с учетом корректировок, проводимых при составлении консолидированной отчетности, на конец отчетного периода должны соответствовать входящим остаткам по статьям балансового отчета и отчета о прибылях и убытках на начало отчетного периода.
    1.3. Принцип постоянства правил при составлении консолидированной отчетности применяется как к оценке всех элементов актива и пассива, доходов и расходов, так и к информации, приводимой в Приложении к консолидированной отчетности.
    В целях единообразия головная кредитная организация в обязательном порядке производит корректировки показателей участников группы. Эти операции необходимы для устранения влияния различий в учетной политике головной кредитной организации и участников группы.
    1.4. При составлении консолидированной отчетности требования и обязательства, операции и сделки, доходы и расходы головной кредитной организации и участников группы отражаются исходя из экономического содержания соответствующих статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.
    Головная кредитная организация может провести реклассификацию требований и обязательств участников в соответствии с едиными учетными принципами, указав на конкретные отличия от индивидуальных отчетных данных в Приложении к консолидированной отчетности.
 

2. Состав сведений, используемых при составлении консолидированной отчетности

 
    2.1. Кредитные организации - участники группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации (п. п. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П), представляют головной кредитной организации следующие данные по состоянию на отчетную дату:
    а) данные для составления приложения 1 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П;
    б) агрегированный балансовый отчет по форме приложения 5 к Инструкции Банка России от 01.10.97 N 17 (<форма 113> Указания Банка России от 24.10.97 N 7-У);
    в) агрегированный отчет о прибылях и убытках по форме приложения 6 к Инструкции Банка России от 01.10.97 N 17 (<форма 114> Указания Банка России от 24.10.97 N 7-У);
    г) отчет об открытых валютных позициях по форме приложения 2 к Инструкции Банка России от 22.05.96 N 41 (<форма 634> Указания Банка России от 24.10.97 N 7-У);
    д) расшифровки для расчета обязательных нормативов и числовые значения обязательных экономических нормативов деятельности кредитных организаций;
    е) сведения, необходимые для составления консолидированного отчета об открытых валютных позициях;
    ж) сведения о размерах операций и сделок, расчетов головной кредитной организации с участниками группы, а также среди участников группы; указание, на каких счетах бухгалтерского баланса, статьях отчета о прибылях и убытках (статьях агрегированного балансового отчета и агрегированного отчета о прибылях и убытках) отражены операции и сделки, требования и обязательства, а также доходы и расходы;
    з) сведения о продажах основных средств участникам группы по форме приложения 2 к настоящему Положению;
    и) сведения о полученных и выплаченных дивидендах внутри группы по форме приложения 3 к настоящему Положению.
    2.2. Кредитные организации - участники группы, отчетность которых включается в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости (п. 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П), представляют головной кредитной организации следующие сведения, необходимые для составления головной кредитной организацией консолидированной отчетности на отчетную дату:
    а) данные для составления приложения 1 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П;
    б) отдельные данные для составления консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, а именно:
    - стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы;
    - величина собственных средств участника группы на дату приобретения акций (долей) другим участником или головной кредитной организацией;
    - величина собственных средств участника группы на дату составления консолидированной отчетности;
    - сумма полученной за отчетный период прибыли или убытка;
    - изменение суммы резервов и фондов участника группы;
    - изменение величины уставного капитала.
    2.3. Кроме того, головная кредитная организация уведомляет участников группы о составе участников группы и запрашивает у участников группы иную информацию, если сведений, представленных участниками группы, недостаточно для составления консолидированной отчетности.
 

3. Порядок заполнения карточек консолидации

 
    3.1. Порядок заполнения карточек консолидации для метода полной консолидации
    3.1.1. В графе 1 отражаются даты в хронологическом порядке и операции, которые подразделяются на:
    а) фактическое движение средств (первичное приобретение группой акций (долей) участника, дополнительное приобретение, частичная продажа и т.д.);
    6) изменение величины балансовых показателей (выплата дивидендов, амортизация разницы стоимости приобретения долей капитала, изменение величины резервов и фондов, а также прибыль или убыток, полученный участником группы за отчетный период).
    3.1.2. В графе 2 отражается доля контроля группы, определенная в соответствии с п. 2.2 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. По строке 1 графы 2 отражается доля контроля группы в момент приобретения головной кредитной организацией или другими участниками группы акций (долей) участника. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли контроля в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.
    У кредитных организаций - участников группы, определенных п. 1.6 "а" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, доля контроля равна доле участия. У участников группы, определенных п. 1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, доля контроля не равна доле участия.
    Например, головная кредитная организация А владеет 90% акций (долей) участника Б, в свою очередь участник Б владеет 60% акций (долей) участника В. Головная кредитная организация полностью контролирует деятельность участника Б, поэтому доля контроля группы в капитале участника В равна 60%, а доля участия группы равна 54% (90% х 60%).
    3.1.3. В графе 3 отражается доля участия группы в уставном капитале участника, определенная в соответствии с п. 2.7 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. По строке 1 графы 3 отражается доля участия группы в уставном капитале участника в момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы. Далее по строкам отражаются изменения, связанные с увеличением или уменьшением доли участия в результате дополнительного приобретения акций (долей) участника, частичной или полной их продажи и т.д.
    3.1.4. В графе 4 отражается стоимость акций (долей) участника группы, принадлежащих группе, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников группы, владеющих данными акциями (долями). По строке 1 графы 4 отражается стоимость акций (долей) участника группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участников группы в момент приобретения акций (долей) участника. Далее по строкам отражается стоимость приобретенных или реализованных группой акций (долей) данного участника.
    3.1.5. В графе 5 отражается величина собственных средств участника, которая определена в соответствии с Инструкцией Банка России от 01.10.97 N 17 (ст. 39 "Всего собственных средств" Приложения 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).
    В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).
    Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины элементов собственных средств участника группы, в том числе:
    - изменение величины уставного капитала участника группы;
    - изменение резервов и фондов участника группы;
    - полученная участником группы прибыль или убыток;
    - выплата участником группы дивидендов;
    - изменение иных элементов собственных средств.
    3.1.6. В графе 6 отражается разница между величиной собственных средств участника группы и стоимостью акций (долей) участника, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и также должен быть равен сумме показателей, отраженных по графам 8 и 9, за минусом значения показателя, отраженного по графе 7.
    3.1.7. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, определенная в соответствии со статьей 2.9.1 "д" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. В консолидированном балансовом отчете положительное значение указанной разницы отражается в активе по ст. 14 "Разница стоимости приобретения долей капитала", отрицательная - в пассиве по статье 25 "Разница стоимости приобретения долей капитала". По строке 1 графы 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, рассчитанная на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы, которая в дальнейшем при ее положительном значении будет ежеквартально уменьшаться на величину рассчитанной амортизации. Амортизация рассчитывается от первоначальной положительной суммы разницы приобретения долей капитала. Данный показатель отражается в виде корректировки, уменьшающей в активе консолидированного балансового отчета ст. 14 гр. 9 "Разница стоимости приобретения долей капитала", в пассиве ст. 34 гр. 9 "Чистая прибыль (убыток)", а в консолидированном отчете о прибылях и убытках - ст. 25 гр. 8 "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу". В дальнейшем показатель разницы стоимости приобретения долей капитала может пересчитываться в случае:
    - увеличения доли уставного капитала участника группы, принадлежащей группе;
    - увеличения доли уставного капитала участника группы, принадлежащей малым учредителям (участникам);
    - приобретения акций (долей) участника группы у третьих лиц;
    - частичной продажи акций (долей) участника группы третьим лицам;
    - полной продажи акций (долей) участника группы третьим лицам;
    - продажи акций (долей) участника группы другим участникам группы.
    В этих случаях на долю приобретенных (проданных) акций (долей) участника группы отдельно рассчитывается разница стоимости приобретения долей капитала и суммируется с предыдущим значением, увеличивая или уменьшая его. При этом осуществляется перерасчет величины амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала от вновь образованного остатка. В зависимости от того, какое сальдо образовалось - положительное или отрицательное, корректируются статьи актива или пассива консолидированного балансового отчета. Сальдирование разниц стоимости приобретения долей капитала в разрезе различных участников группы не производится.
    Пример. Головная кредитная организация приобрела акции (доли) участника группы в 1995 году, рассчитала положительную величину разницы стоимости приобретения долей капитала (5 лет х 4 квартала) и ежеквартально уменьшала прибыль группы (увеличивала убытки) на сумму амортизации, уменьшая при этом положительную величину разницы стоимости приобретения долей капитала. Через два года (1997 г.) головная кредитная организация дополнительно приобретает акции (доли) данного участника группы у третьих лиц. На долю вновь приобретенных акций (долей) участника группы головная кредитная организация рассчитывает новую разницу стоимости приобретения долей капитала участника (5 лет х 4 квартала), которая суммируется с предыдущим ее значением и ежеквартально списывается на убытки группы. В 2000 году прекращается ежеквартальное списание разницы стоимости долей капитала, рассчитанной в 1995 году, и продолжается списание указанной разницы, рассчитанной в 1997 году.
    В случае если при расчете положительной разницы стоимости приобретения долей капитала данный показатель составляет незначительную величину, то указанная разница списывается на убытки группы и амортизация не рассчитывается. Минимальная сумма разницы стоимости приобретения долей капитала для расчета амортизации должна составлять не менее 5% от величины финансового результата в консолидированном балансовом отчете группы без учета отнесения данной разницы (или амортизации) на финансовый результат группы.
    Если приобретение группой акций (долей) участника осуществлялось путем поэтапных их покупок, участник может войти в состав группы только после приобретения головной кредитной организацией более 5% голосующих акций (долей) участника при соблюдении условий, указанных в п. 1.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. Однако для определения разницы стоимости приобретения долей капитала при первоначальном составлении консолидированной отчетности отсчет следует вести с момента первой покупки акций (долей), если они приобретались с целью инвестирования. При этом финансовая отчетность юридического лица включается в состав консолидированной отчетности после того, как данное лицо удовлетворяет критериям, определенным п. 1.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П.
    Разница стоимости приобретения долей капитала в отношении акций (долей) головной кредитной организации, находящихся в собственности участников группы, не рассчитывается.
    Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается на момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы. В случае, если головная кредитная организация приобрела акции (доли) участников группы кредитных организаций до введения Банком России финансовой отчетности (Инструкция Банка России от 24.08.93 N 17), разница стоимости приобретения долей капитала рассчитывается не на момент приобретения акций (долей) участников, а на дату составления головной кредитной организацией первой консолидированной отчетности. В дальнейшем при приобретении кредитной организацией акций (долей) другой организации указанная разница приобретения долей капитала рассчитывается в момент приобретения этих акций (долей).
    3.1.8. В графе 8 отражается доля группы в резервах, фондах и прибыли участника группы после приобретения, которая рассчитывается как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия группы в уставном капитале данного участника. В данной графе отражается доля группы в:
    - резервах и фондах участника группы (ст. 32 "Резервы и фонды" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета - Приложение 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П);
    - прибыли (убытке), полученной участником группы (ст. 34 "Чистая прибыль (убыток)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета и ст. 25 гр. 7 или гр. 8 "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу" консолидированного отчета о прибылях и убытках - Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).
    В данной графе также отражается списание суммы амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала за счет прибыли, принадлежащей группе.
    Указанная графа (строка 1) не заполняется на дату приобретения группой акций (долей) участника.
    Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом (графа 8).
    3.1.9. В графе 9 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы.
    Показатель графы 9 по строке 1 определяется на момент приобретения группой акций (долей) участника и рассчитывается путем умножения величины собственных средств участника на долю контроля, принадлежащую малым учредителям (участникам) (гр. 9 = гр. 5 х (100% - гр. 2). Например, головная кредитная организация владеет 70% голосующих акций участника группы, остальными 30% владеют другие учредители (участники). Поэтому для определения доли контроля малых учредителей (участников) следует из 100% акций (долей) участника группы вычесть долю контроля, принадлежащую головной кредитной организации (100% - 70%). Данный показатель отражается в ст. 37.1 "Доля собственных средств, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 консолидированного балансового отчета.
    В дальнейшем при изменении величины собственных средств участника группы (резервов и фондов, прибыли и т.д.) показатель доли малых учредителей (участников) рассчитывается путем умножения величины изменения собственных средств участника группы на долю участия в его уставном капитале организаций, не принадлежащих группе (гр. 9 = гр. 5 х (100% - гр. 3).
    В данной графе отражается доля малых учредителей (участников) в:
    - резервах и фондах участника группы (ст. 37.1 "Доля собственных средств участника, принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета - Приложение 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П);
    - прибыли (убытке), полученной участником группы (ст. 37.2 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 8 или гр. 9 консолидированного балансового отчета и ст. 26 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" гр. 7 или 8 консолидированного отчета о прибылях и убытках - Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).
    При этом изменения величины собственных средств участников группы, принадлежащие малым учредителям (участникам), отражаются в консолидированном балансовом отчете (Приложение N 2 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П) по ст. 37.1 и 37.2 в гр. 8 или гр. 9 в виде корректировок, а итоговая величина собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам) (с учетом произведенных корректировок), отражается в ст. 37 гр. 10. Корректировки, связанные с изменением суммы прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам), отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение N 3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П) в гр. 7 или гр. 8, сумма прибыли (убытка), принадлежащая малым учредителям (участникам), - в графе 9.
    Значения показателей на отчетные даты, представленные в графах 5 - 9, приводятся нарастающим итогом.
 
    3.2. Особенности заполнения карточки консолидации для метода пропорциональной консолидации
    Принцип заполнения карточки консолидации по пропорциональному методу консолидации такой же, как и для полной консолидации. Различия при заполнении данных участника группы в карточке консолидации по методу пропорциональной консолидации следующие.
    3.2.1. Графы 1, 2, 3 и 4 заполняются в порядке, применяемом для метода полной консолидации.
    3.2.2. В графе 5 отражается доля группы в собственных средствах участника группы, которая рассчитывается как произведение доли контроля группы в уставном капитале участника на величину собственных средств участника. В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей). Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины собственных средств участника, в том числе изменение величины уставного капитала, резервов и фондов, прибыли.
    3.2.3. В графе 6 отражается разница между стоимостью акций (долей) участника группы по цене, отраженной в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы и долей группы в собственных средствах участника группы. Данный показатель выполняет вспомогательную контролирующую функцию и равен разности показателей, отраженных по гр. 8 и гр. 7.
    3.2.4. В графе 7 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, которая рассчитывается как разница между стоимостью акций (долей) участника группы, отраженная в балансе головной кредитной организации или участника группы в части доли, принадлежащей группе, и величиной изменения собственных средств участника группы в части доли, принадлежащей группе (гр. 7 = гр. 4 - гр. 5). Все положения, касающиеся разницы стоимости приобретения долей капитала, предусмотренные для метода полной консолидации, относятся и к методу пропорциональной консолидации.
    3.2.5. В графе 8 отражается изменение величины резервов, фондов и прибыли участника, принадлежащих группе. Строка 1 гр. 8 не заполняется на момент приобретения группой акций (долей) участника. Далее по строкам данный показатель рассчитывается как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия группы в уставном капитале участника. Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом без использования формулы, приведенной в наименовании графы.
    3.2.6. Доля малых учредителей (участников) при использовании метода пропорциональной консолидации не рассчитывается и графа 9 не заполняется.
 
    3.3. Особенности составления карточки консолидации для метода эквивалентной стоимости
    3.3.1. Графы с 1 по 4 заполняются в порядке, предусмотренном для заполнения карточки консолидации для метода полной консолидации.
    Данные участников группы, определенных п. 1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, включаются в состав консолидированной отчетности по методу эквивалентной стоимости в том случае, если они соответствуют определению пп. 1.6 "в" и "г" указанного Положения.
    3.3.2. В графе 5 отражается величина собственных средств участника группы.
    В строке 1 графы 5 отражается стоимость собственных средств участника группы на момент приобретения головной кредитной организацией его акций (долей).
    Далее по строкам в графе 5 отражаются изменения величины собственных средств участника группы, в том числе:
    - изменение величины уставного капитала участника группы;
    - изменение резервов и фондов участника группы;
    - полученная участником группы прибыль или убыток;
    - изменение иных факторов, влияющих на величину собственных средств.
    3.3.3. В графе 6 отражается разница стоимости приобретения долей капитала, которая рассчитывается как разность между стоимостью акций (долей) участника группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации, и долей контроля группы в собственных средствах участника группы (гр. 7 = (гр. 4 - (гр. 5 х гр. 2)). Порядок определения разницы стоимости приобретения долей капитала (п. 3.1.7 настоящего Положения) относится и к порядку заполнения карточки консолидации по методу эквивалентной стоимости.
    3.3.4. В графе 7 отражается стоимость акций (долей) по эквивалентной стоимости, которая представляет собой долю контроля группы в собственных средствах участника группы (гр. 7 = (гр. 5 х гр. 2)). Данный показатель будет отражаться в активе консолидированного балансового отчета по статье 11.А "Акции (доли) по эквивалентной стоимости" в графе 8 и включаться в итог статьи 11.1. В данном случае производится корректировка консолидированного балансового отчета: исключается из ст. 11.1 "Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (балансовая стоимость)" гр. 9 стоимость акций (долей) участника группы, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации и / или участника группы, и включается стоимость акций (долей) данного участника, рассчитанная по эквивалентной стоимости. Данный показатель рассчитывается как в момент приобретения головной кредитной организацией акций (долей) участника группы, так и на каждую отчетную дату. Стоимость акций (долей) участника группы, рассчитанная по методу эквивалентной стоимости, может изменяться от одного отчетного периода к другому в зависимости от полученного финансового результата, изменения резервов и фондов и др.
    3.3.5. В графе 8 отражаются изменения доли группы в резервах, фондах и прибыли участника группы, которые рассчитываются как произведение величины изменения резервов, фондов и прибыли участника группы на долю участия группы в капитале участника (гр. 8 = гр. 5 x гр. 3). Итоговое значение величины резервов, фондов и прибыли, принадлежащих группе, на отчетные даты рассчитывается нарастающим итогом.
    Указанная графа (строка 1) не заполняется на момент приобретения группой акций (долей) участника группы, так как в момент приобретения группой акций (долей) участника нет доли, принадлежащей группе.
    В данной графе отражается изменение доли группы в:
    - резервах и фондах участника группы;
    - прибыли, полученной участником группы или убытке.
    В данной графе также отражается списание суммы амортизации разницы стоимости приобретения долей капитала за счет собственных средств (прибыли), принадлежащих группе.
    3.3.6. В графе 9 отражается доля малых учредителей (участников) в собственных средствах участника группы, которая рассчитывается как произведение величины изменения собственных средств участника группы на долю малых учредителей (участников) (гр. 9 = гр. 5 х гр. (2 - 3)). Графа 9 строка 1 в момент приобретения группой акций (долей) участника не заполняется. Далее по строкам отражается доля прибыли, резервов и фондов, принадлежащая малым учредителям (участникам).
    Доля малых учредителей (участников) в собственных средствах (резервах и фондах) участника группы отражается по ст. 37.1 гр. 8 "Доля собственных средств, принадлежащих малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета, в прибыли - по ст. 37.2 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета и по ст. 26 гр. 7 "Прибыль, принадлежащая малым учредителям (участникам)" консолидированного балансового отчета о прибылях и убытках.
    Доля малых учредителей (участников) при расчете показателей участника группы определяется только в том случае, если в состав консолидированной отчетности включаются показатели участников группы, определенных п. 1.6 "б" Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П. В этом случае доля контроля группы не совпадает с долей ее участия. Например, головная кредитная организация А владеет 80% акций (долей) участника группы Б (доля контроля равна 80%). В свою очередь участник Б владеет 30% акций (долей) участника В, т.е. доля контроля группы равна 30%. В этом случае доля участия группы в капитале участника В равна 24% (80% х 30%). В то же время головная кредитная организация контролирует еще 6% уставного капитала участника (30% - 24%), но принадлежащих малым учредителям (участникам).
 

4. Порядок заполнения журнала учета взаиморасчетов

 
    4.1. Обязательства и требования между участниками группы, включаемые в консолидированную отчетность по методам полной и пропорциональной консолидации, должны быть исключены из указанной отчетности. С этой целью взаимная задолженность участников группы должна быть выверена головной кредитной организацией в отчетности участников группы, так как различие в указанных показателях может привести к искажению консолидированной отчетности.
    Выверка взаимных обязательств и требований должна осуществляться головной кредитной организацией ежеквартально при составлении консолидированной отчетности.
    Корректировки по исключению взаимной задолженности участников группы, а также доходов и расходов, полученных от взаимных операций между участниками группы, не должны затрагивать показателей индивидуальной финансовой отчетности головной кредитной организации и участников группы, которые отражаются по статьям консолидированного балансового отчета и статьям консолидированного отчета о прибылях и убытках. Все изменения должны отражаться в графах 8 или 9 консолидированного балансового отчета и 6 или 7 консолидированного отчета о прибылях и убытках, корректирующих итоговые показатели финансовой отчетности участников группы.
    4.2. Корректировки по исключению взаимной задолженности заключаются в исключении из статей пассива и актива консолидированного балансового отчета сумм взаимной задолженности.
    Доходы и расходы, полученные от взаимных операций между участниками группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность группы по методу полной консолидации, должны быть исключены в полной сумме из статей консолидированного отчета о прибылях и убытках.
    4.3. При применении метода пропорциональной консолидации взаимные обязательства и требования, доходы и расходы совместно участника группы, исключаются в пределах доли участия группы в его капитале.
    4.4. Операции, осуществляемые внутри группы, должны группироваться по видам и экономическому содержанию, в соответствии с агрегированным балансовым отчетом (форма 113 Указания Банка России от 24.10.97 N 7-У) для того, чтобы произвести исключения по статьям балансового отчета и отчета о прибылях и убытках группы, по которым были осуществлены операции, получен доход или произведены расходы.
    4.5. Для исключения взаимных операций и внутригрупповых доходов и расходов необходимо сделать следующие корректировки:
    в консолидированном балансовом отчете на сумму взаимных обязательств / требований уменьшаются статьи актива и пассива, по которым были отражены операции, проведенные между участниками группы (гр. 9);
    в консолидированном отчете о прибылях и убытках на сумму взаимных доходов (расходов) уменьшаются статьи доходов и расходов, в которых были отражены доходы или расходы, полученные или выплаченные от внутригрупповых операции (гр. 7 или 8).
    4.6. Операции по исключению взаимных обязательств и требований, доходов и расходов при использовании методов полной и пропорциональной консолидации не влияют на величину доли группы и малых акционеров в собственных средствах участников группы.
    4.7. При исключении кредитов, предоставленных членам группы, кроме суммы кредитов исключаются созданные под них резервы на возможные потери по ссудам.
    Пример исключения взаимных операций и доходов и расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках представлен в Приложении 1 к настоящему Положению.
    4.8. В случае, если головной кредитной организацией или участником группы были перечислены денежные средства, а другим участником группы данные средства в отчетном периоде не получены, то данные средства следует считать полученными в отчетном периоде.
    4.9. Форма журнала учета взаиморасчетов определена в приложении 10 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П.
 

5. Особенности отражения в консолидированной отчетности продаж участником основных средств другим участникам группы или головной кредитной организации

 
    5.1. Продажи основных средств между участниками группы или головной кредитной организации должны быть исключены из консолидированной отчетности в виде корректировок.
    При реализации основных средств внутри группы прибыль или убыток от продажи должны быть исключены из консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках, а стоимость основных средств приведена к стоимости, отраженной в отчете участника группы - продавца (первоначальная балансовая стоимость за вычетом амортизационных отчислений).
    5.2. После покупки основных средств участник группы амортизирует приобретенные основные средства, исходя из стоимости приобретения, отраженной в его отчетности. Консолидированная отчетность ежеквартально корректируется после пересчета амортизации основных средств по их первоначальной стоимости.
    5.3. В случае если основные средства, которые были реализованы одним участником группы другому участнику, продаются затем третьим лицам, все корректировки, относящиеся к основным средствам, должны быть аннулированы и отнесены на доходы или расходы группы как реализация основных средств третьим лицам.
    5.4. Сведения, необходимые для исключения суммы реализованных основных средств внутри группы, должны быть сообщены участниками группы (как участниками группы, которые продают основные средства, так и участниками, которые их приобретают) головной кредитной организации.
    5.5. Указанный порядок и корректировки применяются к основным средствам, отраженным в отчетности участников - покупателей для приведения их к первоначальной стоимости (за вычетом амортизационных отчислений).
    5.6. Корректировки по исключению продаж основных средств и суммы доходов (расходов) от их реализации между участниками группы:
    5.6.1. При составлении консолидированной отчетности в год приобретения основных средств:
    в консолидированном балансовом отчете (Приложение 2 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П):
    а) восстанавливается остаточная стоимость основных средств (за вычетом амортизационных отчислений), которая отражалась в балансе участника - продавца (ст. 10 гр. 8);
    б) исключается стоимость основных средств, по которой участник - покупатель их приобрел (ст. 10 гр. 9);
    в) уменьшается или увеличивается сумма прибыли группы в зависимости от результата реализации основных средств между участниками группы (ст. 34 гр. 8 или 9);
    в консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П):
    уменьшается (увеличивается) сумма прибыли (убытка) участника группы - продавца основных средств на разницу между стоимостью, по которой были реализованы основные средства, и остаточной стоимостью основных средств у участника - продавца (ст. 4 или ст. 12 гр. 7 или гр. 8 в зависимости от финансового результата - Приложение 3 к Положению Банка России от 12.05.98 N 29-П).
    5.6.2. При составлении консолидированной отчетности в последующие годы после приобретения основных средств:
    В консолидированном балансовом отчете (Приложение N 2 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П):
    а) восстанавливается остаточная стоимость основных средств (стоимость основных средств за вычетом амортизационных отчислений по данным участника - продавца) (ст. 10 гр. 8);
    б) исключается стоимость основных средств, по которой данный участник - покупатель их приобрел (ст. 10 гр. 9);
    в) уменьшается или увеличивается сумма прибыли группы в зависимости от результата, полученного от исключения суммы амортизации, рассчитанной у участника - покупателя, и включения (восстановления) суммы амортизации, начисленной на основные средства у участника - продавца (остаточная стоимость основных средств за вычетом амортизационных отчислений) (ст. 34 гр. 8 или гр. 9);
    г) уменьшается (увеличивается) сумма резервов и фондов (ст. 32 гр. 8 или гр. 9):
    - на сумму прибыли (убытка), полученной в прошлом году участником - продавцом основных средств;
    - на сумму амортизации, рассчитанной как разница между суммой амортизации, начисленной ранее у участника - покупателя, и суммой амортизации, начисленной на остаточную сумму основных средств у участника - продавца.
    В консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение N 3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П):
    а) исключается сумма амортизации, начисленная участником - покупателем на приобретенные от участника - продавца основные средства (ст. 14 гр. 8);
    б) включается (восстанавливается) сумма амортизации, начисленная участником - продавцом на остаточную стоимость основных средств при продаже (ст. 14 гр. 7).
    Полученная разница относится на прибыль (убыток) группы.
    Данные корректировки повторяются ежеквартально до окончания срока амортизации реализованных между участниками группы основных средств.
    Пример продажи основных средств участником группы другому участнику предусмотрен в Приложении 1 к настоящему Положению.
    Участникам группы рекомендовано представлять головной кредитной организации сведения о продаже основных средств другим участникам группы по форме приложения 2 к настоящему Положению. Данное приложение не подлежит представлению в территориальные учреждения Банка России.
 

6. Сведения о полученных и выплаченных консолидируемым участником дивидендах другим участникам группы

 
    6.1. Полученные и выплаченные дивиденды между участниками группы, отчетность которых включается в консолидированную отчетность на основании п. 2.3 и 2.5 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, должны быть исключены из консолидированного отчета о прибылях и убытках группы за текущий период. Полученные и выплаченные дивиденды участников группы, определенных п. 2.6 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П, не исключаются из показателей консолидированной отчетности.
    В консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются дивиденды, полученные от организаций, не являющихся участниками группы.
    6.2. Сведения, необходимые для исключения внутригрупповых дивидендов, должны быть сообщены участниками группы головной кредитной организации. В сведениях участников группы, которые они представляют головной кредитной организации, должна содержаться информация о полученных, выплаченных, а также начисленных в течение отчетного года участниками группы дивидендах.
    6.3. Для составления консолидированной отчетности головная кредитная организация на основании данных, полученных от участников группы, делает следующие корректировки:
    в консолидированном балансовом отчете (Приложение N 2 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П):
    - по ст. 15 гр. 8 "Прочие активы кредитных организаций" - увеличение на сумму дивидендов, принадлежащую малым учредителям (участникам) в начисленных дивидендах;
    - по ст. 34 гр. 9 "Чистая прибыль (убыток)" - уменьшение на величину дивидендов, полученных головной кредитной организацией от участников группы;
    - по ст. 35 гр. 9 "Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года" - уменьшение на величину дивидендов, начисленных участниками группы в полном объеме;
    в консолидированном отчете о прибылях и убытках (Приложение N 3 Положения Банка России от 12.05.98 N 29-П):
    - по ст. 5 гр. 8 "Доходы, полученные в форме дивидендов" - уменьшение на величину доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы;
    - по ст. 24 гр. 8 "Итого прибыль (убыток)" - уменьшение на величину доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы;
    - по ст. 25 гр. 8 "Прибыль (убыток), принадлежащая группе, в том числе по эквивалентному методу" - уменьшение на величину доходов, полученных участниками группы в форме дивидендов от других участников группы.
    6.4. Дивиденды, начисленные малым учредителям (участникам), в составе прибыли, принадлежащей малым учредителям (участникам) - ст. 26 отчета о прибылях и убытках, отражаются в отчете о прибылях и убытках по ст. 26 гр. 7 и гр. 9 до момента их фактической выплаты. В консолидированном балансовом отчете дивиденды, начисленные малым учредителям (участникам), отражаются по ст. 15 "Прочие активы кредитных организаций" и по ст. 37.2 "Прибыль (убыток), принадлежащая малым учредителям (участникам)" до момента их фактической выплаты малым учредителям (участникам).
    Увеличение по ст. 15 гр. 8 консолидированного балансового отчета на величину начисленных малым учредителям (участникам), но не выплаченных дивидендов дается отдельной строкой как расшифровка к консолидированному балансовому отчету.
    6.5. Показатели для включения указанных корректировок в консолидированную отчетность отражаются в карточках консолидации по методу полной консолидации.