Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 505 919. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ПИСЬМО ЦБ РФ от 05.01.2004 N 1-Т "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО СОСТАВЛЕНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Дата документа05.01.2004
Статус документаДействует
МеткиПисьмо · Методические рекомендации

    

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО
от 5 января 2004 г. N 1-Т

 

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО СОСТАВЛЕНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 
    Центральный банк Российской Федерации направляет для использования в практической работе "Методические рекомендации по составлению консолидированной отчетности" головными кредитными организациями банковских/консолидированных групп с учетом данных отчетности кредитных и некредитных организаций.
 

А.А.КОЗЛОВ

 
 
    

Приложение
к Указанию
оперативного характера
Банка России
от 05.01.2004 N 1-Т
"О Методических рекомендациях
по составлению консолидированной
отчетности"

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СОСТАВЛЕНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

1. Общие положения

 
    В соответствии с Положением Банка России от 30.07.2002 N 191-П "О консолидированной отчетности", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11.10.2002, N 3857 ("Вестник Банка России" от 31.10.2002 N 58) (далее - Положение N 191-П), кредитная организация, имеющая дочерние и зависимые организации (далее - головная кредитная организация), составляет консолидированную отчетность о деятельности банковской/консолидированной группы (далее - группа).
    Консолидированная отчетность о деятельности группы - это система показателей, отражающих финансовое состояние на отчетную дату и финансовый результат группы за отчетный период.
    Консолидированная отчетность группы объединяет финансовую отчетность головной кредитной организации и кредитных организаций - участников группы, а также бухгалтерскую отчетность некредитных организаций - участников группы.
    Отчетность участников группы включается головной кредитной организацией в консолидированную отчетность с использованием методов консолидации исходя из доли прямого и/или косвенного контроля участников группы в капитале каждого участника.
    Отчетность участника группы подлежит обязательному включению в консолидированную отчетность с использованием метода полной консолидации в случае преобладающего участия других участников в его уставном капитале (например, если доля прямого и/или косвенного контроля банковской/консолидированной группы составляет более 50% голосующих акций (долей)).
    Метод пропорциональной консолидации используется в консолидированной отчетности в случае включения отчетности участников, управление которыми осуществляется ограниченным количеством участников на основании договора, заключенного с участием головной кредитной организации и/или участника, отчетность которого включается в состав консолидированной отчетности банковской/консолидированной группы по методу полной консолидации (пункт 2.3 Положения N 191-П), и содержащего положение о совместном назначении исполнительных органов управления данных участников.
    Использование метода эквивалентной стоимости рекомендуется при консолидации отчетности зависимых организаций в случае, если доля контроля участников банковской/консолидированной группы в таких организациях составляет прямо и/или косвенно более 20% голосующих акций (долей) уставного капитала участника.
 
    Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 20% голосующих акций (долей) организации Б и 51% голосующих акций (долей) дочерней организации В, которая в свою очередь также владеет 51% голосующих акций (долей) дочерней организации Б. Таким образом, головная кредитная организация прямо и косвенно оказывает существенное влияние, имея долю контроля 71%, на деятельность участника Б и включает его данные в консолидированную отчетность по методу полной консолидации.
    Отчетность юридического лица не включается в консолидированную отчетность группы, в случае если головная кредитная организация и/или участники группы прямо и/или косвенно владеют менее 20% акций (долей) уставного капитала такого юридического лица, а также отсутствуют другие признаки существенного влияния участников группы на решения, принимаемые органами управления юридического лица.
    Консолидированная отчетность составляется головной кредитной организацией по формам, в порядке и сроки, установленные Положением N 191-П.
    Отчетные данные участников группы включаются головной кредитной организацией в консолидированную отчетность с первого числа месяца квартала, следующего за датой приобретения головной кредитной организацией и/или участниками группы акций (долей) нового участника группы.
 

2. Составление консолидированной отчетности

 
    При использовании метода полной консолидации в консолидированный балансовый отчет объединяются все требования и обязательства головной кредитной организации и участников группы путем построчного суммирования соответствующих данных, в консолидированный отчет о прибылях и убытках - доходы и расходы.
    При использовании метода пропорциональной консолидации требования и обязательства, доходы и расходы участников группы включаются в консолидированную отчетность в размере доли контроля, принадлежащей участникам группы.
    При использовании метода эквивалентной стоимости в консолидированный балансовый отчет включаются:
    - доля головной кредитной организации и участников группы в собственных средствах (чистых активах) зависимой организации за отчетный период;
    - стоимость акций по эквивалентной стоимости на дату составления консолидированного балансового отчета.
    В консолидированный отчет о прибылях и убытках включается доля головной кредитной организации и участников группы в финансовом результате зависимой организации за отчетный период.
    Если доля контроля головной кредитной организации и участников группы в уставном капитале участника составляет более 50%, но менее 100%, то в консолидированном балансовом отчете и консолидированном отчете о прибылях и убытках выделяется доля малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) и финансовом результате группы.
 
    Пример 1. Головная кредитная организация А владеет 60% акций кредитной организации Б, доля малых акционеров (участников) - 40%. Собственные средства кредитной организации Б составляют 20 тыс. рублей. В консолидированном балансовом отчете группы выделяется доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам) кредитной организации Б, в размере 8 тыс. рублей (20 тыс. рублей x 40% / 100%).
    В дальнейшем при составлении консолидированного балансового отчета и консолидированного отчета о прибылях и убытках доля малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) группы рассчитывается головной кредитной организацией исходя из доли участия головной кредитной организации и участников группы.
    При приобретении головной кредитной организацией или участниками группы акций (долей) уставного капитала юридического лица в консолидированном балансовом отчете выделяется положительная или отрицательная разница стоимости приобретения долей капитала. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала отражается в активе консолидированного балансового отчета, отрицательная - в пассиве. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала амортизируется головной кредитной организацией равными долями в течение 5 лет.
 
    Пример 2. Кредитная организация А приобрела 60% акций кредитной организации Б за 17 тыс. рублей. Собственные средства кредитной организации Б составили на дату продажи 20 тыс. рублей. Положительная разница стоимости приобретения долей капитала составляет 5 тыс. рублей (17 тыс. рублей - 20 тыс. рублей x 60% / 100%). Ежегодная сумма амортизационных отчислений составляет 1 тыс. рублей (5 тыс. рублей / 5).
    При консолидации отчетности головной кредитной организации и участников группы из консолидированной отчетности путем корректировок исключаются их взаимные операции, инвестиции, акции (доли) уставного капитала, резервы, фонды и прибыль, полученные участниками до приобретения группой акций (долей).
    Значения корректировок формируются головной кредитной организацией в карточках консолидации участников, журналах взаиморасчетов и корректировок в соответствии с требованиями Положения Банка России от 05.01.2004 N 246-П "О порядке составления головной кредитной организацией банковской/консолидированной группы консолидированной отчетности", зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 29.01.2004, N 5494.
 

3. Составление консолидированной отчетности при приобретении участниками группы акций (долей) участника группы

 
    При составлении консолидированной отчетности при приобретении участниками группы акций (долей) участника группы головная кредитная организация в консолидированном балансовом отчете:
    - исключает вложения головной кредитной организации и участников группы в уставные капиталы участников в части, им принадлежащей, а также вложения участников группы в уставный капитал головной кредитной организации;
    - исключает собственные средства (чистые активы) участников группы на момент приобретения акций (долей) их уставного капитала;
    - включает показатель положительной или отрицательной разницы стоимости приобретения долей капитала;
    - включает долю малых акционеров (участников) в собственных средствах (чистых активах) и финансовом результате участников группы;
    - исключает взаимные требования и обязательства участников группы.
    При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках головная кредитная организация исключает финансовый результат участников группы на момент приобретения акций (долей) их уставного капитала и включает долю малых акционеров (участников) в финансовом результате участников группы.
 
    Пример 1. Составление консолидированного балансового отчета.
    Головная кредитная организация А приобрела 31 декабря 2000 года 80% акций организации Б за 600 тыс. рублей. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) организации Б составляли 625 тыс. рублей. Разница стоимости приобретения долей капитала рассчитана на указанную дату и должна амортизироваться в течение 5 лет. Консолидированный балансовый отчет составляется на следующую отчетную дату после даты приобретения акций участника группы - на 01.01.2001.
 
    Балансовый отчет кредитной организации А
 

Наименование статей 01.01.2001 Наименование статей 01.01.2001
Актив  Пассив  
1. Ценные бумаги Б, имеющиеся в наличии для продажи 600 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 1400
2. Основные средства 200 2. Резервы и фонды 200
3. Прочие активы за вычетом резервов 800 3. Прибыль за отчетный период  
Всего активов: 1600 Всего пассивов: 1600

 
    Балансовый отчет участника группы Б
 

Наименование статей 01.01.2001 Наименование статей 01.01.2001
Актив  Пассив  
1. Основные средства 300 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 400
2. Прочие активы за вычетом резервов 325 2. Резервы и фонды 225
  3. Прибыль за отчетный период  
Всего активов: 625 Всего пассивов: 625

 
    Отчет о составе участников банковской группы
 

N п/п Полное наименование юридического лица - участника группы Фактическое место нахождения участника группы (почтовый адрес) Место нахождения участника группы, установленное учредительными документами Код ОКПО (для резидентов); код страны места нахождения (для нерезидентов) Регистрационный номер участника группы - кредитной организации Организации, входящие в состав группы, имеющие пакет акций (долю участия) в капитале участника Удельный вес голосующих акций (долей), принадлежащих организации в уставном капитале участника (процентов с одним десятичным знаком) Метод консолидации Основание для невключения отчетности участника в состав форм 802 - 805 Вид деятельности Наличие согласия Банка России на приобретение более 20% акций (долей) кредитной организации
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
0. А           
1. Б     0 80 1    

 
    Оценка вложений в уставный капитал участника группы.
 
    Карточка консолидации участника группы Б для метода полной консолидации
 

Дата и изменение балансовых показателей Доля контроля (процентов) Доля участия (процентов) Стоимость акций, отраженная в бухгалтерском балансе головной кредитной организации Собственные средства (чистые активы) участника группы Разница (гр. 5 - гр. 4) Разница стоимости приобретения долей капитала (гр. 4 - гр. 5 х гр. 2) Доля группы в резервах, фондах и прибыли участника после приобретения (гр. 5 х гр. 3) Доля малых акционеров (участников) в собственных средствах участника (гр. 5 х (100 - гр. 2)), при изменении (гр. 5 х (100 - гр. 3))
1 2 3 4 5 6 7 8 9
01.01.2001 80 80 600 625 25 100  125
..... ..... ..... ..... ..... ..... ..... ..... .....

 
    Консолидированный балансовый отчет на 01.01.2001
 
    Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера.
 

N п/п Статьи консолидированного балансового отчета Балансовый отчет головной кредитной организации (А) Показатели участников группы, балансовый отчет участника Б Промежуточный результат (гр. 3 + 4) Произведенные корректировки (в т.ч. взаимные операции) Всего
увеличение уменьшение
1 2 3 4 5 6 7 8
 АКТИВЫ       
1. Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы 200 300 500   500
2. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 600  600  600 0
3. Разница стоимости приобретения долей капитала    100  100
4. Прочие активы за вычетом резервов 800 325 1125   1125
5. Всего активов 1600 625 2225 100 600 1725
 ПАССИВЫ       
6. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) всего, в т.ч. 1400 400 1800  400 1400
7. Резервы и фонды 200 225 425  225 200
8. Прибыль (убыток) за отчетный период       
9. Доля малых акционеров (участников) всего, в т.ч.    125  125
9.1. Доля собственных средств, принадлежащая малым акционерам (участникам)    125  125
9.2. Прибыль (убыток), принадлежащая малым акционерам (участникам)       
10. Всего пассивов 1600 625 2225 125 625 1725

 
    Пример 2. Составление консолидированной отчетности с использованием методов полной и пропорциональной консолидации, а также метода эквивалентной стоимости.
    Головная кредитная организация А за период с 01.01.2001 по 31.12.2002 с целью инвестирования приобрела акции (доли):
    1. 66% обыкновенных акций кредитной организации Б1 на сумму 396 тыс. руб. (01.01.2001). Собственные средства Б1 на эту дату составляли 600 тыс. руб. Под данные инвестиции кредитной организацией А созданы резервы в сумме 200 тыс. рублей.
    2. 95% обыкновенных акций кредитной организации Б2 на сумму 620 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства Б2 на эту дату составляли 600 тыс. руб. Головная кредитная организация А предоставила кредитной организации Б2 кредит в сумме 200 тыс. рублей (резерв на возможные потери по ссудам не сформирован).
    3. 51% обыкновенных акций кредитной организации Б3 на сумму 10 тыс. руб., собственные средства которой на дату приобретения составляли 7 тыс. руб. Валюта баланса кредитной организации Б3 составляет 0,2% от валюты баланса головной кредитной организации А. Влияние Б3 признается несущественным, и его отчетность не включается в консолидированную отчетность.
    4. 35% обыкновенных акций кредитной организации - нерезидента В1 на сумму 72 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства В1 на дату приобретения составляли 200 тыс. руб.
    5. 25% обыкновенных акций кредитной организации В2 на сумму 40 тыс. руб. (01.01.2001). Собственные средства В2 на дату приобретения составляли 160 тыс. руб. Головная кредитная организация А не оказывает существенного влияния на решения, принимаемые участником В2, и его отчетность не включается в консолидированную отчетность, в том числе в отчет о составе участников банковской/консолидированной группы.
    6. 33% обыкновенных акций кредитной организации Г1 на сумму 80 тыс. руб. (01.01.2002), управление которой осуществляется ограниченным количеством акционеров (участников) на основании договора. Собственные средства Г1 на эту дату составили 300 тыс. руб.
    7. 60% обыкновенных акций Д1 - некредитной организации были приобретены кредитной организацией Б1 на сумму 160 тыс. руб. (01.01.2002). Собственные средства Д1 на дату приобретения составляли 300 тыс. руб.
 
    Отчет о составе участников банковской группы
 

N п/п Полное наименование юридического лица - участника группы Фактическое место нахождения участника группы (почтовый адрес) Место нахождения участника группы, установленное учредительными документами Код ОКПО (для резидентов); код страны места нахождения (для нерезидентов) Регистрационный номер участника группы - кредитной организации Организации, входящие в состав группы, имеющие пакет акций (долю участия) в капитале участника Удельный вес голосующих акций (долей), принадлежащих организации в уставном капитале участника (процентов с одним десятичным знаком) Метод консолидации Основание для невключения отчетности участника в состав форм 802 - 805 Вид деятельности Наличие согласия Банка России на приобретение более 20% акций (долей) кредитной организации
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
0. А     0      
1. Б1     0 66 1   1
2. Б2     0 95 1   1
3. Б3     0 51 1 А  1
4. В1     0 35 3   1
5. Г1     0 33 2   1
6. Д1     1 60 1   1

 
    Балансовый отчет кредитной организации А на дату составления консолидированной отчетности на 01.01.2003
 

Наименование статей Актив Наименование статей Пассив
1 2 3 4
1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, - всего, в т.ч. 1218 1. Средства кредитных организаций 200
- ценные бумаги Б1 396 2. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 1000
- ценные бумаги Б2 620 3. Резервы и фонды 218
- ценные бумаги В1 72   
- ценные бумаги В2 40   
- ценные бумаги Г1 80   
- ценные бумаги Б3 10   
2. Ссуды, ссудная и приравненная к ней задолженность 200   
3. Резерв под обесценение ценных бумаг и на возможные потери (200)   
4. Прочие активы за вычетом резервов 200   
Всего активов: 1418 Всего пассивов: 1418

 
 

Балансовый отчет участника группы Б1 на 01.01.2001 Балансовый отчет участника группы Б1 на 01.01.2002
Актив Пассив Актив Пассив
1. Прочие активы за вычетом резервов 600 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 400 1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 160 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 400
  2. Резервы и фонды 200 2. Прочие активы за вычетом резервов 640 2. Резервы и фонды 200
  3. Прибыль (убыток) за отчетный период    3. Прибыль (убыток) за отчетный период 200
Всего активов 600 Всего пассивов 600 Всего активов 800 Всего пассивов 800

 
    Балансовый отчет участника группы Б1 на 01.01.2003
 

Актив Пассив
1. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 160 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 400
2. Прочие активы за вычетом резервов 740 2. Резервы и фонды 400
  3. Прибыль (убыток) за отчетный период 100
Всего активов 900 Всего пассивов 900

 
 

Балансовый отчет участника группы Б2 на 01.01.2002 Балансовый отчет участника группы Б2 на 01.01.2003
Актив Пассив Актив Пассив
1. Денежные средства и счета в Центральном банке Российской Федерации  1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 300 1. Денежные средства и счета в Центральном банке Российской Федерации 200 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 300
2. Прочие активы за вычетом резервов 600 2. Резервы и фонды 300 2. Прочие активы за вычетом резервов 720 2. Резервы и фонды 300
  3. Прибыль (убыток) за отчетный период    3. Прибыль (убыток) за отчетный период 120
      4. Прочие обязательства 200
Всего активов 600 Всего пассивов 600 Всего активов 920 Всего пассивов 920

 
 

Балансовый отчет участника группы В1 на 01.01.2002 Балансовый отчет участника группы В1 на 01.01.2003
Актив Пассив Актив Пассив
1. Прочие активы за вычетом резервов 200 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 200 1. Прочие активы за вычетом резервов 300 1. Уставный капитал (средства акционеров (участников)) 200
  2. Прибыль (убыток) за отчетный период    2. Прибыль (убыток) за отчетный период 100