Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 505 919. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" (утв. Минфином РФ 23.04.2004)

Дата документа23.04.2004
Статус документаДействует
МеткиМетодические рекомендации

    

УТВЕРЖДАЮ
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации,
Председатель Совета по аудиторской
деятельности при Минфине России
А.Ю. ПЕТРОВ
23 апреля 2004 года

 

ОДОБРЕНО
Советом по аудиторской деятельности
при Минфине России,
протокол N 25
от 22 апреля 2004 г.

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 
    В настоящей работе представлены практические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания по выражению мнения о соответствии порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налога на добавленную стоимость нормам, установленным законодательством.
 

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 
    ОБЪЕКТЫ АУДИТА:
 

Показатели Формы отчетности *) Налоговые регистры
Книга продаж Книга покупок
Налоговая база Строки 1-5 раздела I налоговой декларации; +
 Строки 1-4 раздела II налоговой декларации;   
 Приложения А, В, Г, Д, Е к налоговой декларации;   
 Строки 1-3 раздела I налоговой декларации по ставке 0%;   
 Строки 25-27 раздела II налоговой декларации по ставке 0%.   
Налоговые вычеты Строки 6-12 раздела I налоговой декларации;
+
 Приложение Б к налоговой декларации;   
 Строки 4-24 раздела I налоговой декларации по ставке 0%;   
 Строки 28-46 раздела II налоговой декларации по ставке 0%.   

 
    


    *) Декларация по налогу на добавленную стоимость, утвержденная приказом МНС РФ от 03.07.02 г. N БГ-3-03/338
 
    МЕТОД АУДИТА: выборочная проверка.
    1-й этап. Планирование выборочной проверки
    Определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке
    Определение ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости
    Определение репрезентативной выборки
    2-й этап. Проверка ключевых элементов и элементов наибольшей стоимости. Проверка элементов выборки.
    3-й этап. Анализ результатов выборочного исследования. Определение прогнозной ошибки.
    Полная прогнозная ошибка складывается из прогнозной величины ошибки по репрезентативной выборке и фактически найденной величины ошибки по элементам выборки.
 
    ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТА. Систематизация выявленных отклонений (нарушений) от требований налогового законодательства информирование мнения о достоверности налоговой отчетности экономического субъекта на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации.
 

1.1. ТЕСТ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ *)

 

ПОКАЗАТЕЛИ Критерии Количество баллов
1 2 3
1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия Высокий
Средний
Низкий
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации Да
Частично
Нет
3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности Да
Нет
4. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов Да
Нет
Не всегда
5. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах, структурных подразделениях (в т.ч. консолидированной отчетности) Да
Нет
6.Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами (внутренний аудит, ревизионная комиссия), либо при помощи аудиторских фирм Да
Нет
2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА
7. Наличие учетной политики Да, с обобщенными данными
Да, с раскрытием сведений об учете и н/о
Нет
8. Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным законодательством, и применение положений учетной политики в учете Соответствуют
Не соответствуют
Нет учетной политики
9. Способ ведения учета и подготовки отчетности Полностью компьютеризированный учет
Смешанный
Ручной
10. Тип используемой компьютерной программы Использование лицензированной программы
Программа разработана самим предприятием
Использование нелицензированной программы
Нет компьютеризации
11. Полнота и правильность отражения финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат и налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета) Да
Нет, без влияния на финансовый результат и н/о базу
Нет, с искажением финансового результата и н/о базы
12. Своевременность отражения финансово-хозяйственных операций в бухучете Да
Нет
Не всегда
13. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности Да
Нет
Не всегда
14. Наличие критических областей учета, где риск возникновения ошибок или искажений в определении налоговой базы и налоговых вычетов особенно высок:
строительство хозяйственным способом;
наличие непромышленной сферы;
наличие необлагаемых оборотов;
безвозмездная передача;
реализация за иностранную валюту (в у.е.);
6) наличие неденежных форм расчетов:
векселя
уступка права требования
взаимозачеты
- товарообменные (бартерные) операции
Да / Нет
Да / Нет
Да / Нет
Да / Нет
Да / Нет
Да / Нет
15. В случае наличия на предприятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затрат Да
Другое
Нет
3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР
Применение процедур внутреннего контроля:
16. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное) Да
Нет
При необходимости
17. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей ("работа" с задолженностями)
Контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств
Да
Нет
Нерегулярно
18. Установление сроков сдачи внутренней отчетности в бухгалтерию предприятия Да
Нет
Не всегда
Нет
19. Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, регистрация входящих и исходящих документов на предприятии Да
Нет
Не всегда
20. Визирование первичных документов на предприятии Да
Нет
Не всегда
21.Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей по начислению НДС и формированию налоговых вычетов. Сверка данных предприятия и налоговых органов Да
Нет
не всегда
22.Документальное оформление контрольных процедур Да
Нет
Не всегда
23.Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы Да
Нет
Иногда

 
 

Баллы Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия
Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия

 
 

Оценка надежности системы внутреннего контроля Надежность системы внутреннего контроля в процентах Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая от 81 до 100 процентов
Средняя от 41 до 80 процентов
Низкая от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует 0 до 10 процентов

 
 

Качественная оценка контрольного риска Проценты Контрольного риска (КР) Оценка риска (100% - Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий 10-0
Средний (Умеренный) 50-11
Высокий 70-51
100-71

 
    


    *) Для оценки системы внутреннего контроля могут быть использованы показатели, рекомендованные Федеральным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, а также требования внутрифирменного стандарта "Внутренний контроль".
 

1.2. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

 

Перечень вопросов, подлежащих проверке Источники Информации Рабочие документы *) Рекомендации по проверке данного вопроса
1 2 3 4
1.Момент определения налоговой базы Приказ об учетной политике РД-1,
ОД-1
стр. 18
2. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж Налоговые декларации (основная и по нулевой ставке), Бухгалтерские регистры по счетам 68/ндс, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, главная книга, книга продаж РД-2,
РД-2.1,
РД-2.2,
РД-2.3,
РД-2.4,
РД-2.5,
ОД-2
стр. 20
3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж РД-3,
ОД-3
стр. 24
4. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. Проверка отражения указанных операций в соответствующем приложении к налоговой декларации Налоговая декларация
Регистры аналитического учета по балансовым счетам: "90/1", "62/авансы полученные", "62/расчеты с покупателями и заказчиками" и пр.
РД-4,
ОД-4
стр. 29
5. Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: "90/1", "91/1", "62/расчеты с покупателями и заказчиками", "68/ндс", договоры с покупателями, РД-5,
РД-5.1,
ОД-5
Стр.31
5.1. Товарообменные (бартерные) операции  
5.2. Реализация на безвозмездной основе  
5.3. Передача права собственности на предметы залога отчеты посредников по совершенным сделкам, акты выполненных работ.   
5.4. Передача товаров при оплате труда в натуральной форме   
5.5. Реализация с учетом субсидий и льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством Налоговая декларация (строки 1.1-1.9).   
5.6. Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС    
5.7. Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)    
5.8.Реализация в многооборотной таре    
5.9. Реализация услуг на основе договоров комиссии, поручения и агентских договоров    
6. Проверка момента определения налоговой базы (с учетом отдельных особенностей) Регистры синтетического и аналитического учета по счету "62/расчеты с покупателями и заказчиками", акты взаимозачета, акты приема-передачи векселей, книга учета ценных бумаг, РД-6,
ОД-6
стр. 40
6.1. При оплате путем зачета взаимных требований   
6.2. При погашении задолженности векселями   
6.3. По истечении срока исковой давности договоры цессии, акты инвентаризации дебиторской задолженности, акты списания дебиторской задолженности   
6.4. При уступке права требования   
7. Проверка порядка формирования налоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления Регистры синтетического и аналитического учета по счетам "29", "91", "68/ндс", заказ-наряды, внутренние сметы и акты выполненных работ, расходные накладные.
РД-7,

ОД-7
стр.44
 Налоговая декларация (строка 2)   
8. Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления и даты выполнения строительно-монтажных работ Регистры синтетического и аналитического учета по счетам "08", "68/ндс", форма ОС-3, КС-2, КС-3, КС-11, КС-14, акты ввода в эксплуатацию. РД-8, ОД-8 стр. 46
Налоговая декларация (строка 3)   
9. Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: "62/расчеты по авансам полученным", "50", "51", "52", "91", "76", "60".
РД-9,
ОД-9
стр. 47
9.1. Авансы и иные платежи, связанные с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Налоговая декларация (4.1-4.4)   
9.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств    
9.3. За реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи    
9.4. Проценты (дисконты) по векселям, облигациям, проценты по товарному кредиту    
10. Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами Договоры на приобретение на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных юридических лиц, договоры аренды имущества, находящего в государственной собственности, регистры синтетического и аналитического учета по счетам "51", "52", "50", "68/ндс".
Налоговая декларация (раздел II)
РД-10,
ОД-10
стр. 53
11. Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0% Декларация по налоговой ставке 0%,
договоры с покупателями, регистры синтетического и аналитического учета по счетам: "52", "51", "50", "62/расчеты по авансам полученным", "62/расчеты с покупателями и заказчиками", "90/1", ГТД и прочие документы, подтверждающие право на применение ставки 0%
РД-11,
ОД-11
стр. 54
11.1. Проверка включения в налоговую базу сумм авансовых платежей   
11.2. Проверка подтверждения обоснованности применения ставки 0% и расчета суммы НДС по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено   
11.3. Проверка определения налоговой базы по операциям, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено   
11.4. Проверка заполнения отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0%   
12. Проверка правомерности применения налоговой ставки 10% Налоговая декларация, счета-фактуры, лицензии РД-12,
ОД-12
стр.59
13. Проверка операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ Договоры, акты выполненных работ РД-13,
ОД-13
стр.61
13.1 Проверка документов, подтверждающих место реализации    
13.2 Отражение в соответствующем приложении к налоговой декларации    

    
    


    *) Формы рабочих документов носят рекомендательный характер
 

1.3. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

 

Перечень вопросов, подлежащих проверке Источники информации Рабочие документы *) Рекомендации по проверке данного вопроса
1 2 3 4
1. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета Главная книга, Налоговая декларация, Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур РД -1.1в,
РД - 1.2в,
РД - 1.3в,
РД - 1.4в,
ОД - 1.в
стр.64
2. Проверка правильности и своевременности регистрации счетов-фактур и заполнения налоговых регистров Журнал учета полученных счетов-фактур, Книга покупок, счета-фактуры РД 2.1в,
ОД - 2.1в
стр.68
3. Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету: Данные бухгалтерского учета. Налоговая декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату стр.73
- по приобретенным материалам, товарам Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10, 41, 60, 76, 68, 19. Записи: (Дт 10,41 Кт 60,76 и Дт 68 Кт 19) РД - 3.1в
- работам, услугам (Дт 20,26 Кт 60,76 и Дт 68 Кт19) РД - 3.4в
- по приобретенным нематериальным активам (Дт 04 Кт 08 и Дт 68 Кт 19) РД - 3.3в
- по приобретенным основным средствам,
из них: по приобретенным основным средствам, стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов
(Дт 01 Кт 08 и Дт 68 Кт 19) Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации РД - 3.2в


ОД - 3.в
4. Проверка правильности формирования сумм НДС, предъявленных к вычету по строительно-монтажным работам: Декларация. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур. Документы на оприходование и на оплату. Договоры РД - 4.1в,
РД - 4.2в,
ОД -4в
стр.77
- по приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения строительно-монтажных работ (капитальные вложения) Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации*
- по приобретенным товарам, переданным на давальческих условиях подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 01, 08, 60, 68, 19, 51
- по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства
- суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
5. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Декларация. ГТД. Книга покупок. Платежные документы. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 76, 68, 51 РД - 5.1в
ОД - 5в
стр.83
6. Проверка сумм налога, начисленных с авансов и предоплаты, засчитываемых в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов) Декларация. Книга продаж. Книга покупок. Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 62. Запись: Дт 68 Кт 62 РД - 6.1в
ОД - 6в
стр.84
7. Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента, и подлежащих вычету Декларация. Книга покупок. Договоры. Док-ты, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг). Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68, 60. Запись: Дт 68 Кт 19 РД - 7.1в
ОД -7в
стр.84
8. Проверка учета сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в бюджет при реализации в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) Декларация. Книга продаж. Данные бухгалтерского учета Запись: Дт 68 Кт 90/3 Документы, обосновывающие возврат (отказ) РД - 8.1в
ОД - 8в
стр.89
9. Проверка учета сумм налога, включенных ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению Декларация. Книга покупок. Данные бухгалтерского учета РД - 9.1в
ОД - 9в
стр.91
10. Проверка учета сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при осуществлении им деятельности облагаемой и не облагаемой налогом Данные бухгалтерского учета Журнал учета полученных счетов-фактур. Книга покупок Расчет бухгалтерии РД - 10.1в,
РД - 10.2 в,
РД - 10.3в,
РД - 10.4в,
РД - 10.5в,
ОД - 10в
стр.93
11. Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков Главная книга Данные аналитического учета по Кт счетов 60,76 и Дт счетов 07, 08, 10, 41 Счета поставщиков. Платежные документы. Акты взаимозачетов. Книга учета векселей РД - 11.1в,
РД - 11.2 в,
РД - 11.3в,
РД - 11.4в,
ОД - 11в
стр.98

 
    


    *) Формы рабочих документов носят рекомендательный характер
 

II. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ПОЛНОТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС

 

2.1. Проверка соблюдения положений учетной политики

 

N п/п Проверяемые вопросы Требования нормативных документов
1. Принятие и утверждение учетной политики Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации (п.12 ст.167 НК РФ).
  Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации (п.12 ст.167 НК РФ)
2. Применение учетной политики Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
  Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации (п.12 ст.167 НК РФ).
  В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы "по отгрузке" (п.12 ст.167 НК РФ)
3. Переход с учетной политики "по оплате" на учетную политику "по отгрузке" При переходе с начала календарного года с момента определения налоговой базы "по оплате" на момент определения налоговой базы "по отгрузке" суммы НДС по товарам, отгруженным в предшествующем календарном году и ранее, подлежат перечислению в бюджет по мере поступления средств за эти товары.
  Таким образом, аудитору следует проверить наличие раздельного учета таких операций.
  Следует обратить внимание на необходимость заполнения в данном случае строки 1.1 Приложения Е "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)" к налоговой декларации.

 
    В ходе проверки могут использоваться рабочие документы аудитора по форме РД-1:
 
 

Форма РД-1

 

Проверка соблюдения положений учетной политики

 

Налоговый (отчетный) период Хозяйственная операция Вариант, фактически применяемый организацией Учетной политикой организации предусмотрено Примечание
Первичный документ Содержание операции "по отгрузке" "по оплате"
N дата название сумма

 
    Результаты проверки отражаются в отчетном документе по форме ОД-1.
 
 

Форма ОД-1

 

Результаты проверки соблюдения положений учетной политики

 

Период (указать год) N и дата приказа об учетной политики Согласно приказа Фактически применяемый организацией способ Влияние на налоговые обязательства Рекомендации
"по отгрузке" "по оплате" Не определен "по оплате" "по отгрузке"
Проверяемый период
________год
Предыдущий период
________год

    

2.2. Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж.

 
    Проверка сопоставимости данных налоговой отчетности, учета и книги продаж осуществляется с использованием рабочих документов РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.
    При этом следует учесть изменения, внесенные в "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" Постановлением Правительства РФ N 575 от 27.07.02 г. С 1 августа счет-фактура, выписанный на сумму полученного аванса, после отгрузки должен регистрироваться не в книге продаж, а в книге покупок.
    При наличии отклонений между данными бухгалтерского учета, отчетности и книги продаж следует проанализировать ситуацию, выявить причины отклонений и сделать соответствующие выводы.
    Наиболее распространенными причинами отклонений являются:
    внесение в бухгалтерский учет текущего отчетного периода исправлений за предыдущие отчетные периоды.
    При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в бухгалтерском учете с декларацией за тот отчетный период, в котором допущены нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.
    Налоговым нарушением является непредставление налогоплательщиком уточненного расчета за налоговый период, в котором совершена ошибка, либо представление уточненного расчета на сумму разницы (ошибки).
    При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды декларациях по налогу на добавленную стоимость, в налоговые органы должен представляться новый (полный) уточненный налоговый расчет за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (п.10 приказа МНС РФ от 21.01.02 г. N БГ-3-03/25 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость");
    наличие сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенного ранее в налоговые вычеты и подлежащего восстановлению, которые отражаются в учете проводкой Д19-К68/ндс. При этом в декларации эти суммы уменьшают налоговые вычеты (отражаются по строке 430) и в книгу продаж не включаются. Таким образом, данные учета, отчетности и книги продаж не будут сопоставимы.
 
    3) Другие причины
    В ходе проверки составляются рабочие документы по форме РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5.
 
 

Форма РД-2

 

Сопоставимость данных налоговой декларации с данными бухгалтерского учета и книги продаж

 

Налоговый (отчетный) период Данные налоговой декларации Данные книги продаж Отклонения Причины отклонений Кредит 68/ндс Отклонения Причины отклонений
Показатели
стр.350 стр.480 Итого
1 2 3 4 = (2+3) 5 6 = (4-5) 7 8 9 = (4-8) 10

 
 

Форма РД-2.1

 

Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм, исчисленных с оборотов по реализации, с данными бухгалтерского учета

 

Отчетный период Сумма НДС по декларации стр.010-040 Данные бухгалтерского учета Отклонения Причины отклонений
Д90/3-К68 Д76-К68 Д91/3-К68 Итого
1 2 3 4 5 6 = 3+4+5 7 = 2-6

 
 

Форма РД-2.2

 

Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, с данными бухгалтерского учета

 

Налоговый (Отчетный) период Сумма НДС по декларации стр.240 Д19-К68 по данным учета Отклонения Причины отклонений
1 2 3 4 = (2-3) 5

 
 

Форма РД-2.3

 

Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, начисленного при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, с данными бухгалтерского учета

 

Отчетный период Сумма НДС по декларации стр.220-230 Д 29, 84 - К 68 по данным Учета Отклонения Причины отклонений
1 2 3 4 = (2-3) 5

 
 

Форма РД-2.4

 

Сопоставимость данных налоговой декларации в части сумм НДС, исчисленного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), с данными бухгалтерского учета

 

Отчетный период Сумма НДС по декларации стр.270-280 Сумма НДС По декларации стр.550-560 Итого по декларации Д62/авансы К68/ндс Отклонения Причины отклонений
1 2 3 4 = (2+3) 5 6 = (4-5)

 
 

Форма РД-2.5

 

Бухгалтерские проводки по отражению в учете хозяйственных операций, связанных с исчислением и уплатой НДС

 

Наименование операции Стандартные бухгалтерские проводки Используемые на предприятии Примечания (Влияние на налоговые обязательства)
Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6

 
    Выявленные нарушения отражаются в отчетном документе ОД-2.
 
 

Форма ОД-2

 

Результаты проверки сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж

 

Налоговый (Отчетный) период Показатель Код строки Раздела Декларации Сумма занижения Сумма завышения Ссылка на РД Влияние на налоговые обязательства и рекомендации

 

2.3.Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур

 
    В ходе проверки следует обратить внимание на следующие вопросы:
 

N п/п Перечень вопросов Требования нормативных документов
1. Наличие журнала учета выставленных счетов фактур и порядок ее ведения. Продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Учет счетов-фактур, выставленных покупателям, должен производиться в хронологическом порядке (п.1 и 2 Постановления N 914).
  Журнал учета выставленных счетов фактур должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы (п.6 Постановления N 914)
2. Наличие и порядок ведения книги продаж: Счета фактуры должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство (п.17 Постановления N 914).
2.1 - порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж в зависимости от учетной политики  
2.2 - случаи регистрации счетов-фактур с одинаковыми реквизитами; Допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых платежей (п.20 Постановления N 914)
2.3 - наличие и регистрация в книге продаж счетов-фактур, которые выписываются в одном экземпляре. Регистрируются в книге продаж счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре:
при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет предстоящих поставок;
 процентов по векселям;
 процентов по товарному кредиту;
 при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
 при передаче товаров (работ, услуг) для собственного нужд, затраты на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
 в случаях, когда предприятие выступает налоговым агентом (например, при аренде государственного и муниципального имущества)
2.4 - порядок регистрации в книге продаж лент контрольно-кассовой техники, документов строгой отчетности; Запись в книге продаж должна производиться каждый день на основании показаний лент контрольно-кассовых машин
2.5 - порядок регистрации в книге продаж счетов-фактур по работам или услугам других продавцов, которые оплачиваются покупателем сверх стоимости товаров; Должны регистрироваться в книге продаж только в части стоимости этих товаров (п.26 Постановления N 914)
2.6 - порядок внесения исправлений в книгу продаж в случаях обнаружения ошибок; Нормативными актами не установлен.
 Рекомендуем отражать в периоде обнаружения ошибки с указанием периода совершения ошибки на основании бухгалтерской справки
2.7 - порядок ведения книги продаж при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения; Книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единой книги продаж организации. За отчетный период указанные разделы книги продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единой книги продаж (Письмо МНС РФ от 21.05.01 г. N ВГ-6-03/404)
2.8 оформление книги продаж по истечении отчетного периода Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью (п.27 Постановления N 914)
3. Порядок оформления и выставления счетов-фактур: Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п.3 ст.168 НК РФ).
В отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного покупателя допускается составление счетов-фактур одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (Письмо МНС РФ от 21.05.01г. N ВГ-6-03/404).
3.1 соблюдение срока выставления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг); Наличие льгот по НДС и применение нулевой ставки не освобождает налогоплательщиков от составления счетов-фактур (п.п.1 п.3 ст.169 НК РФ).
Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и НПФ по операциям, не подлежащим налогообложению (п. 4 ст. 169 НК РФ)
3.2 порядок оформления и выставления счетов-фактур посредниками, выступающими от своего имени; При реализации посредником товаров (работ, услуг) комитента, счет-фактура выставляется посредником от своего имени в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур в 2-х экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, другой - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
  Отдельный счет-фактура выставляется посредником комитенту на сумму вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке в книге продаж у посредника (Письмо МНС РФ от 21.05.01 г. N ВГ-6-03/404)
3.3 порядок выставления счетов-фактур комитентом (принципалом) при реализации товара через посредника, выступающего от своего имени; Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. При этом показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
3.4 порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями Счета-фактуры на отгруженные товары (работ, услуги) выставляется обособленными подразделениями самостоятельно в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения (Письмо МНС РФ от 21.05.01 г. N ВГ-6-03/404)
соблюдение общих требований к оформлению счетов-фактур В счете-фактуре должны быть указаны:
  1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;
  2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
  3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
  4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
  6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
  7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
  8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
  9) сумма акциза по подакцизным товарам;
  10) налоговая ставка;
  11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
  12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
  13) страна происхождения товара;
  14) номер грузовой таможенной декларации.
  Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.
  Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах - фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах - фактурах и товаросопроводительных документах (п.5 ст.169 НК РФ).