Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 505 326. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 (ред. от 27.08.92) "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

Дата документа20.03.1992
Статус документаОтменен/утратил силу
МеткиИнструкция
x
Документ отменен / утратил силу
Документ отменен или утратил силу. Подробная информация приводится в примечаниях к документу.

    

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ИНСТРУКЦИЯ
от 20 марта 1992 года N 8

 

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

 

(в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 27.08.92)

 

Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 
    1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятого Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года.
    2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), далее именуемые "граждане", как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
    3. Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории Российской Федерации, континентальном шельфе, в экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
    Доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, только если они получены из источников на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации. Порядок налогообложения доходов таких граждан изложен в разделе V1 настоящей инструкции.
    4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае отпуска предприятиями своим работникам продукции собственного производства эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для отпуска потребителям.
    В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования или торговых инспекциях.
    5. В случае если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций граждане получают на руки наличные деньги либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случае, когда предприятия, учреждения и организации производят эти оплаты за конкретного гражданина, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода граждан.
    В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями персонально своим работникам, в частности, оплата стоимости:
    коммунально-бытовых услуг;
    разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;
    питания;
    лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями, учреждениями и организациями стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников, а также расходов на лечение и медицинское обслуживание инвалидов, как работающих, так и не работающих на данном предприятии;
    возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях; при этом не включаются в облагаемый доход работника суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организациями на содержание детских дошкольных учреждений при долевом участии в их содержании или в оплату определенного количества мест в них;
    проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных настоящей инструкцией;
    путевок на лечение и отдых, кроме сумм полной или частичной оплаты своим работникам или за них, в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, в санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы, уплаченные за инвалидов, как работающих, так и не работающих на данных предприятиях, в учреждениях и организациях, в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения;
    товаров (изделий, продуктов), реализованных работникам по ценам ниже рыночных ( в соответствующих случаях - государственных регулируемых) или отпуск продукции собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяемым предприятиями для отпуска продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована работникам);
    единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
    В случае, когда при ликвидации (реорганизации) предприятий, учреждений или организаций (кроме случаев приватизации в соответствии с Программой Правительства государственных и муниципальных предприятий и постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.91 N 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхозов") осуществляется распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) такого предприятия, учреждения или организации между гражданами, то сумма стоимости имущества, приходящегося на долю каждого гражданина, включается в состав совокупного дохода этого гражданина.
    В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются также средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу граждан для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также направленные в уставные (паевые) фонды предприятий и организаций и на другие подобные цели.
    Средства, направленные на указанные цели профсоюзными организациями, не включаются в состав облагаемого совокупного дохода граждан.
    В случае, если предприятия, учреждения и организации перечисляют собственные средства на счета профсоюзных организаций, а те в свою очередь за счет этих средств производят выплату конкретным гражданам или выплачивают за конкретных граждан суммы в оплату указанных в настоящем пункте целей, то с таких сумм профсоюзные органы удерживают налог как с доходов, выплаченных не по месту основной работы, и сообщают об этом в налоговый орган по месту своего нахождения в порядке, установленном в III разделе настоящей инструкции.
 

Пример 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене 20000 рублей и продало их работникам по цене 5000 рублей. В этом случае разница между 20000 рублей и 5000 рублей, т.е. 15000 рублей, подлежит включению в состав облагаемого налогом заработка работника.
Пример 2. Предприятие в январе месяце приобрело на каждого работника акции акционерного общества на сумму 10000 рублей. При этом токарь этого предприятия имел заработок в январе 2500 руб. За январь у рабочего совокупный доход, подлежащий налогообложению, составит 12500 руб. (2500 + 10000).

 
    6. В случае получения гражданами дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам, а также при осуществлении предпринимательской деятельности, сумма валового дохода уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода.
    7. Уплата подоходного налога в бюджет производится в рублях. При налогообложении доходов, полученных в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату получения дохода. (На момент подписания настоящей инструкции таким курсом является рыночный курс Центрального Банка Российской Федерации.)
    8. В совокупный годовой доход не включаются:
    а) государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой гражданам из средств благотворительных, внебюджетных и экологических фондов, зарегистрированных в установленном порядке.
    К числу государственных пособий, не включаемых в совокупный годовой доход, относятся пособия:
    по беременности и родам;
    выплачиваемые при рождении ребенка;
    по уходу за ребенком (до достижения им возраста,установленного законодательством);
    ритуальные, связанные с погребением;
    на детей малообеспеченным семьям; инвалидам с детства; многодетным и одиноким матерям;
    на детей военнослужащих срочной службы;
    вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца;
    на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов;
    другие пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством.
    б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования .
    Суммы пенсий, назначаемые и выплачиваемые за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации, включаются в облагаемый налогом доход гражданина;
    в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
    г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений и из организаций в соответствии с законодательством о труде.
 

Пример В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 20 мая работнику выплачены следующие денежные суммы: заработок за проработанные дни мая - 600 руб., выходное пособие в размере среднемесячного заработка - 1100 руб., компенсация за неиспользованный отпуск - 500 руб. За уволенным работником сохраняется на время трудоустройства, но не более чем на три месяца среднемесячный заработок
В этом случае в облагаемый доход работника включаются суммы заработка за май месяц - 600 рублей, а также компенсация за неиспользованный отпуск - 500 руб.;

 
    д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
    Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.
    К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в оплату расходов по командировкам; полевое довольствие; суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ; единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, а также использование личных автомобилей в служебных целях;
    При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;
    е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;
    ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;
    з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с законодательством, действующим на территории Российской Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
    и) пособие по безработице в части, не превышающей установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, и определяемых в соответствии с подпунктом "б" пункта 13 настоящей инструкции расходов на содержание детей и иждивенцев, а также суммы стипендий, получаемые в период профессионального обучения и переобучения из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.
    С доходов, превышающих установленные законом размеры минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, налог исчисляется и удерживается органами государственной службы занятости, которые не позднее 1 марта следующего за отчетным года, сообщают налоговым органам сведения по форме, приведенной в приложении N 4 к настоящей инструкции;
    к) суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании решений бывшего Правительства СССР, Правительства Российской Федерации, правительств республик в составе Российской Федерации, а также местными органами государственной власти и управления (Советы народных депутатов всех уровней и их исполкомы, мэрии и префектуры), профессиональными союзами, фондом социального страхования, а также иностранными государствами.
    Материальной помощью, оказываемой по решениям указанных правительств, организаций и иностранных государств, считается такая помощь, которая выплачивается конкретным группам или категориям граждан при определенных условиях и в определенных размерах.
    Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, не включаются в облагаемый доход только в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, за исключением видов материальной помощи, указанных в подпункте "а" настоящего пункта.
    Сумма, превышающая на момент оказания материальной помощи двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях. Если в течение года материальная помощь оказывается несколько раз, то рассчитывается средний размер минимальной месячной оплаты труда за периоды, когда она оказывалась.
    Пример. Работнику в апреле оказана материальная помощь в сумме 3000 руб. и июле - 7000 руб., всего 10000 руб. (на момент выплаты размер минимальной оплаты труда был установлен в апреле - 342 руб., в июле - 900 руб.). При исчислении налога за июль сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом: {(342 + 900) : 2 x 12 = 7452}. В этом случае в состав совокупного облагаемого дохода включается только 2548 руб. (10000 - 7452).
    В случаях, если материальная помощь оказывается предприятием, учреждением или организацией членам семьи умерших работников этих предприятий, учреждений или организаций, то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход;
    л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций;
    м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации;
    н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам бывшего СССР, Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации;
    о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;
    п) алименты у граждан, их получающих;
    р)суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно-производственным процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов.
    Суммы, выплачиваемые учащимся профессионально-технических училищ, не облагаются налогом независимо от того, выплачиваются ли они училищами или по договоренности между администрацией училища и предприятием непосредственно последним.
    Данная льгота не распространяется на доходы, получаемые указанными лицами, кроме учащихся профессионально-технических учебных заведений, если в период прохождения учебно-производственной практики они приняты на должности, то есть с ними заключены трудовые соглашения.
    Доходы, получаемые в период как летних, так и зимних каникул членами студенческих отрядов из числа студентов высших учебных заведений, профессионально-технических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов, не включаются в состав совокупного облагаемого дохода в том случае, если студенческий отряд создан на основании приказа руководителя учебного заведения. Доходы лиц, не являющихся студентами и учащимися названных учебных заведений, за работы в составе этих студенческих отрядов облагаются налогом в общеустановленном порядке.
    Доходы, полученные студентами и учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами за работу по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, не включаются в состав облагаемого совокупного дохода независимо от того, в составе студенческого отряда или нет получены эти доходы. Льгота предоставляется на основании студенческого билета, лично предъявляемого в бухгалтерию предприятия, учреждения и организации, или справки учебного заведения, на основании чего в лицевом счете должна быть сделана соответствующая отметка;
    с) суммы доходов граждан, являющихся членами артелей старателей, получаемые за работы, связанные с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды. К работам, связанным с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и другие виды работ, связанные с технологией и обеспечением их добычи.
    Доходы членов артелей старателей, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, выполненных как по договорам старательских артелей с различными предприятиями, учреждениями и организациями, так и для собственных нужд, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;
    т) суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, кроме доходов от продажи этого имущества при осуществлении предпринимательской и иной деятельности с целью получения дохода;
    у) Доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.
    Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах граждан.
    В настоящее время гражданам запрещено содержание лисиц, песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных.
    Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляется их владельцам, являющимися членами секций собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в Российскую Кинологическую Федерацию, и если собаки зарегистрированы в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного образца.
    Доходы, полученные гражданами от разведения собак, не зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции.
    Доходы, полученные от реализации изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), облагаются подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции.