Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 506 379. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 (ред. от 27.08.92) "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

Дата документа20.03.1992
Статус документаОтменен/утратил силу
МеткиИнструкция
x
Документ отменен / утратил силу
Документ отменен или утратил силу. Подробная информация приводится в примечаниях к документу.

    

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ИНСТРУКЦИЯ
от 20 марта 1992 года N 8

 

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

 

(в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 27.08.92)

 

Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 
    1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятого Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года.
    2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица (граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без гражданства), далее именуемые "граждане", как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
    3. Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории Российской Федерации, континентальном шельфе, в экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
    Доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, подлежат обложению налогом, только если они получены из источников на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации. Порядок налогообложения доходов таких граждан изложен в разделе V1 настоящей инструкции.
    4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае отпуска предприятиями своим работникам продукции собственного производства эта продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для отпуска потребителям.
    В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах рекомендуется получать в органах ценообразования или торговых инспекциях.
    5. В случае если в результате использования средств предприятий, учреждений и организаций граждане получают на руки наличные деньги либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными, а также в случае, когда предприятия, учреждения и организации производят эти оплаты за конкретного гражданина, то суммы средств, направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода граждан.
    В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациями персонально своим работникам, в частности, оплата стоимости:
    коммунально-бытовых услуг;
    разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;
    питания;
    лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями, учреждениями и организациями стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников, а также расходов на лечение и медицинское обслуживание инвалидов, как работающих, так и не работающих на данном предприятии;
    возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях; при этом не включаются в облагаемый доход работника суммы, перечисляемые предприятиями, учреждениями и организациями на содержание детских дошкольных учреждений при долевом участии в их содержании или в оплату определенного количества мест в них;
    проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально предусмотренных настоящей инструкцией;
    путевок на лечение и отдых, кроме сумм полной или частичной оплаты своим работникам или за них, в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, в санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы, уплаченные за инвалидов, как работающих, так и не работающих на данных предприятиях, в учреждениях и организациях, в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения;
    товаров (изделий, продуктов), реализованных работникам по ценам ниже рыночных ( в соответствующих случаях - государственных регулируемых) или отпуск продукции собственного производства по ценам ниже, чем обычно применяемым предприятиями для отпуска продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция реализована работникам);
    единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
    В случае, когда при ликвидации (реорганизации) предприятий, учреждений или организаций (кроме случаев приватизации в соответствии с Программой Правительства государственных и муниципальных предприятий и постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.91 N 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхозов") осуществляется распределение имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) такого предприятия, учреждения или организации между гражданами, то сумма стоимости имущества, приходящегося на долю каждого гражданина, включается в состав совокупного дохода этого гражданина.
    В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются также средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу граждан для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также направленные в уставные (паевые) фонды предприятий и организаций и на другие подобные цели.
    Средства, направленные на указанные цели профсоюзными организациями, не включаются в состав облагаемого совокупного дохода граждан.
    В случае, если предприятия, учреждения и организации перечисляют собственные средства на счета профсоюзных организаций, а те в свою очередь за счет этих средств производят выплату конкретным гражданам или выплачивают за конкретных граждан суммы в оплату указанных в настоящем пункте целей, то с таких сумм профсоюзные органы удерживают налог как с доходов, выплаченных не по месту основной работы, и сообщают об этом в налоговый орган по месту своего нахождения в порядке, установленном в III разделе настоящей инструкции.
 

Пример 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене 20000 рублей и продало их работникам по цене 5000 рублей. В этом случае разница между 20000 рублей и 5000 рублей, т.е. 15000 рублей, подлежит включению в состав облагаемого налогом заработка работника.
Пример 2. Предприятие в январе месяце приобрело на каждого работника акции акционерного общества на сумму 10000 рублей. При этом токарь этого предприятия имел заработок в январе 2500 руб. За январь у рабочего совокупный доход, подлежащий налогообложению, составит 12500 руб. (2500 + 10000).

 
    6. В случае получения гражданами дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам, а также при осуществлении предпринимательской деятельности, сумма валового дохода уменьшается на сумму документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением этого дохода.
    7. Уплата подоходного налога в бюджет производится в рублях. При налогообложении доходов, полученных в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату получения дохода. (На момент подписания настоящей инструкции таким курсом является рыночный курс Центрального Банка Российской Федерации.)
    8. В совокупный годовой доход не включаются:
    а) государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком), а также пособия и другие виды помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой гражданам из средств благотворительных, внебюджетных и экологических фондов, зарегистрированных в установленном порядке.
    К числу государственных пособий, не включаемых в совокупный годовой доход, относятся пособия:
    по беременности и родам;
    выплачиваемые при рождении ребенка;
    по уходу за ребенком (до достижения им возраста,установленного законодательством);
    ритуальные, связанные с погребением;
    на детей малообеспеченным семьям; инвалидам с детства; многодетным и одиноким матерям;
    на детей военнослужащих срочной службы;
    вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца;
    на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов;
    другие пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством.
    б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования .
    Суммы пенсий, назначаемые и выплачиваемые за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это установлено пенсионным законодательством Российской Федерации, включаются в облагаемый налогом доход гражданина;
    в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;
    г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, учреждений и из организаций в соответствии с законодательством о труде.
 

Пример В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 20 мая работнику выплачены следующие денежные суммы: заработок за проработанные дни мая - 600 руб., выходное пособие в размере среднемесячного заработка - 1100 руб., компенсация за неиспользованный отпуск - 500 руб. За уволенным работником сохраняется на время трудоустройства, но не более чем на три месяца среднемесячный заработок
В этом случае в облагаемый доход работника включаются суммы заработка за май месяц - 600 рублей, а также компенсация за неиспользованный отпуск - 500 руб.;

 
    д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
    Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.
    К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в оплату расходов по командировкам; полевое довольствие; суммы доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ; единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, а также использование личных автомобилей в служебных целях;
    При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;
    е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;
    ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;
    з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с законодательством, действующим на территории Российской Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
    и) пособие по безработице в части, не превышающей установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, и определяемых в соответствии с подпунктом "б" пункта 13 настоящей инструкции расходов на содержание детей и иждивенцев, а также суммы стипендий, получаемые в период профессионального обучения и переобучения из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.
    С доходов, превышающих установленные законом размеры минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, налог исчисляется и удерживается органами государственной службы занятости, которые не позднее 1 марта следующего за отчетным года, сообщают налоговым органам сведения по форме, приведенной в приложении N 4 к настоящей инструкции;
    к) суммы материальной помощи, независимо от ее размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании решений бывшего Правительства СССР, Правительства Российской Федерации, правительств республик в составе Российской Федерации, а также местными органами государственной власти и управления (Советы народных депутатов всех уровней и их исполкомы, мэрии и префектуры), профессиональными союзами, фондом социального страхования, а также иностранными государствами.
    Материальной помощью, оказываемой по решениям указанных правительств, организаций и иностранных государств, считается такая помощь, которая выплачивается конкретным группам или категориям граждан при определенных условиях и в определенных размерах.
    Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, не включаются в облагаемый доход только в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, за исключением видов материальной помощи, указанных в подпункте "а" настоящего пункта.
    Сумма, превышающая на момент оказания материальной помощи двенадцатикратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях. Если в течение года материальная помощь оказывается несколько раз, то рассчитывается средний размер минимальной месячной оплаты труда за периоды, когда она оказывалась.
    Пример. Работнику в апреле оказана материальная помощь в сумме 3000 руб. и июле - 7000 руб., всего 10000 руб. (на момент выплаты размер минимальной оплаты труда был установлен в апреле - 342 руб., в июле - 900 руб.). При исчислении налога за июль сумма материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом: {(342 + 900) : 2 x 12 = 7452}. В этом случае в состав совокупного облагаемого дохода включается только 2548 руб. (10000 - 7452).
    В случаях, если материальная помощь оказывается предприятием, учреждением или организацией членам семьи умерших работников этих предприятий, учреждений или организаций, то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера не включается в облагаемый налогом доход;
    л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих облигаций;
    м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации;
    н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам бывшего СССР, Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации;
    о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;
    п) алименты у граждан, их получающих;
    р)суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно-производственным процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов.
    Суммы, выплачиваемые учащимся профессионально-технических училищ, не облагаются налогом независимо от того, выплачиваются ли они училищами или по договоренности между администрацией училища и предприятием непосредственно последним.
    Данная льгота не распространяется на доходы, получаемые указанными лицами, кроме учащихся профессионально-технических учебных заведений, если в период прохождения учебно-производственной практики они приняты на должности, то есть с ними заключены трудовые соглашения.
    Доходы, получаемые в период как летних, так и зимних каникул членами студенческих отрядов из числа студентов высших учебных заведений, профессионально-технических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов, не включаются в состав совокупного облагаемого дохода в том случае, если студенческий отряд создан на основании приказа руководителя учебного заведения. Доходы лиц, не являющихся студентами и учащимися названных учебных заведений, за работы в составе этих студенческих отрядов облагаются налогом в общеустановленном порядке.
    Доходы, полученные студентами и учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами за работу по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, не включаются в состав облагаемого совокупного дохода независимо от того, в составе студенческого отряда или нет получены эти доходы. Льгота предоставляется на основании студенческого билета, лично предъявляемого в бухгалтерию предприятия, учреждения и организации, или справки учебного заведения, на основании чего в лицевом счете должна быть сделана соответствующая отметка;
    с) суммы доходов граждан, являющихся членами артелей старателей, получаемые за работы, связанные с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды. К работам, связанным с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и другие виды работ, связанные с технологией и обеспечением их добычи.
    Доходы членов артелей старателей, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, выполненных как по договорам старательских артелей с различными предприятиями, учреждениями и организациями, так и для собственных нужд, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;
    т) суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности, кроме доходов от продажи этого имущества при осуществлении предпринимательской и иной деятельности с целью получения дохода;
    у) Доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.
    Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах граждан.
    В настоящее время гражданам запрещено содержание лисиц, песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных.
    Льгота по доходам от разведения охотничьих собак предоставляется их владельцам, являющимися членами секций собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в Российскую Кинологическую Федерацию, и если собаки зарегистрированы в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку родословное свидетельство установленного образца.
    Доходы, полученные гражданами от разведения собак, не зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции.
    Доходы, полученные от реализации изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), облагаются подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции.
    Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации;
    Справка о наличии личного подсобного хозяйства гражданами предъявляется:
    предприятиям, учреждениям и организациям, которым граждане реализуют продукцию личного подсобного хозяйства. При этом в документе на выплату гражданам сумм делается запись с указанием номера и даты выдачи справки, а также наименование органа, выдавшего справку;
    работникам налоговых органов, проводящим обследование (проверку) деятельности граждан.
    При отсутствии такой справки налог исчисляется в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции:
    предприятиями, учреждениями и организациями при выплате дохода за приобретенную продукцию;
    налоговыми органами при определении совокупного облагаемого дохода.
    ф) суммы, получаемые гражданами по страхованию, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций.
    Под накопительным видом страхования граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций в целях настоящей инструкции понимается такой договор страхования, которым предусматривается выплата застрахованному гражданину по окончании договора или при его расторжении оговоренной суммы при ненаступлении страхового случая, определенного в договоре страхования.
    При выплате сумм при наступлении страхового случая гражданам, застрахованным по накопительным видам страхования за счет средств предприятий, учреждений и организаций, освобождаются от уплаты подоходного налога лишь те суммы, которые выплачиваются при наступлении страхового события, повлекшего за собой потерю здоровья застрахованного гражданина, что должно быть подтверждено соответствующим медицинским заключением.
    При осуществлении страхования граждан по накопительным видам страхования за счет средств предприятий, учреждений или организаций при перечислении страховых взносов в органы страхования они не включаются в совокупный облагаемый доход гражданина. В этом случае подоходный налог обязаны удерживать органы страхования при выплате гражданам страховых сумм в порядке и размерах, установленных разделом III настоящей инструкции, и сообщить о начисленном доходе и удержанной сумме налога налоговому органу по месту своего нахождения;
    х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от граждан в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;