Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 507 681. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ПИСЬМО ЦБ РФ от 25.12.2003 N 181-Т "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Дата документа25.12.2003
Статус документаОтменен/утратил силу
МеткиПисьмо · Методические рекомендации · Перечень · Рекомендации
х
Документ отменен / утратил силу
Примечания к документу
Документ отменен или утратил силу. Подробная информация приводится в примечаниях к документу.

    

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 25 декабря 2003 г. N 181-Т

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ" <*>

 
    


    <*> Согласно письму Минюста России N 07/13258-ЮД от 25 декабря 2003 г. не нуждается в государственной регистрации.
 
    Центральный банк Российской Федерации направляет для руководства и использования в работе Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" и просит довести их до подведомственных учреждений Банка России и кредитных организаций.
 

Председатель Банка России
С.М. ИГНАТЬЕВ

 
 
 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 
    Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России предлагает использовать Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности.
 

Глава 1. Общие положения

Глава 2. Применение стандартов МСФО

Глава 3. Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ней

Глава 4. Составление финансовой отчетности

Глава 5. Аудит финансовой отчетности

Глава 6. Публикация финансовой отчетности

Глава 7. Представление и использование финансовой отчетности

Глава 8. Обучение специалистов кредитных организаций

Приложение 1
к Методическим рекомендациям
"О порядке составления и
представления кредитными
организациями
финансовой отчетности"
от 25 декабря 2003 г. N 181-Т

ИЛЛЮСТРАТИВНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО <*>

 
    


    <*> Пример приведен для составления консолидированной финансовой отчетности, которая учитывает полное применение международных стандартов.
    Применяется также для неконсолидированной финансовой отчетности, за исключением статей, относящихся к консолидированной отчетности.
    В целях соответствия отражения операций и сделок кредитных организаций МСФО данный пример может быть сокращен, изменен или дополнен.
    Пример составлен за год, закончившийся 31 декабря 2002 года.
    При введении новых стандартов они должны быть применены при составлении финансовой отчетности.
    Цифры в первой колонке примера (ХХрNN(а)) обозначают: номер стандарта (ХХ), параграф (р), номер параграфа (NN), подпараграф (а).
 
    Группа АБВ Банка
    Консолидированная финансовая отчетность
 
    Содержание
    Консолидированный баланс
    Консолидированный отчет о прибылях и убытках
    Консолидированный отчет о движении денежных средств
    Консолидированный отчет об изменении собственных средств акционеров
    Примечания к консолидированной финансовой отчетности
    1. Основная деятельность Группы
    2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность
    3. Основы представления отчетности
    4. Принципы учетной политики
    5. Денежные средства и их эквиваленты
    6. Торговые ценные бумаги
    7. Средства в других банках
    8. Кредиты и авансы клиентам
    9. Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
    10. Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения
    11. Инвестиции в ассоциированную компанию
    12. Гудвил, связанный с приобретением дочерних компаний
    13. Наращенные процентные доходы и прочие активы
    14. Основные средства
    15. Средства других банков
    16. Средства клиентов
    17. Выпущенные долговые ценные бумаги
    18. Прочие заемные средства
    19. Наращенные процентные расходы и прочие обязательства
    20. Доля меньшинства
    21. Уставный капитал
    22. Эмиссионный доход
    23. Накопленный дефицит/[Нераспределенная прибыль]
    24. Процентные доходы и расходы
    25. Комиссионные доходы и расходы
    26. Операционные расходы
    27. Налоги на прибыль
    28. Прибыль/[Убыток] на акцию
    29. Дивиденды
    30. Сегментный анализ
    31. Управление финансовыми рисками
    32. Условные обязательства и производные финансовые инструменты
    33. Справедливая стоимость финансовых инструментов
    34. Операции со связанными сторонами
    35. Основные дочерние компании, включенные в консолидированную финансовую отчетность
    36. Приобретения и выбытия
    37. События после отчетной даты
 
    Группа АБВ Банк
    Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2002 года
    (в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3)
 
30р18,19   Примечание 2002 2001
1p66,67        
  Активы      
30p19 Денежные средства и их эквиваленты 5    
30p19 Обязательные резервы на счетах в Центральном банке Российской Федерации      
30p19 Торговые ценные бумаги 6    
30p19 Средства в других банках 7    
30p19 Кредиты и авансы клиентам 8    
30p19 Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 9    
30p19 Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения 10    
28p28 Инвестиции в ассоциированные компании 11    
1p66 (b) Гудвил от приобретения дочерних компаний 12    
1p66 (i) Наращенные процентные доходы и прочие активы <**> 13    
12p69 Отложенный налоговый актив 27    
1p66 (a) Основные средства 14    
  Итого активов      
  Обязательства      
30p19 Средства других банков 15    
30p19 Средства клиентов 16    
30p19 Выпущенные долговые ценные бумаги 17    
30p19 Прочие заемные средства 18    
1p69 Наращенные процентные расходы и прочие обязательства <**> 19    
12p69 Отложенное налоговое обязательств 27    
  Итого обязательств      
27p26 Доля меньшинства 20    
1p66 (m) Собственные средства/ [Дефицит собственных средств] акционеров      
1p73 (e) Уставный капитал <*> 21    
1p73 (e) Эмиссионный доход 22    
1p73 (e) Фонд переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи 9    
1p73 (e) Фонд переоценки основных средств 14    
1p73 (e) Фонд накопленных курсовых разниц      
1p73 (e) (Накопленный дефицит)/ Нераспределенная прибыль 23    
  Итого собственных средств/(дефицит собственных средств) акционеров
  Итого обязательств и собственных средств/(дефицита собственных средств) акционеров
10p16 Утверждено Советом Директоров и подписано от имени Совета Директоров "__" __________ 2003 года.
1p67 [Если какая-либо статья, которая не была выделена в консолидированном балансе отдельной строкой, является значительной для Группы, следует рассмотреть необходимость ее выделения. Отдельному раскрытию в консолидированном балансе, как правило, подлежат статьи, превышающие 10% от общей суммы активов Группы.]
1p67 * Если собственные акции, выкупленные у акционеров, составляют существенную долю уставного капитала, следует рассмотреть возможность их включения в консолидированный баланс отдельной строкой.
39p116 ** При расчете наращенных процентных доходов/расходов необходимо принять во внимание МСФО39 параграф 116.

 
    Примечания на страницах с 15-й по 67-ю составляют неотъемлемую часть данной консолидированной финансовой отчетности.
 
    Группа АБВ Банк
    Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2002 года
    (в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3)
    

30р9   Примечание 2002 2001
1p75,77        
30p10 Процентные доходы 24    
30p10 Процентные расходы 24    
Чистые процентные доходы/(отрицательная процентная маржа)
30p10 39p111 Резерв под обесценение кредитов 7, 8    
  Чистые процентные доходы/(отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитов
30p10 Доходы за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами      
39p170 (c) Доходы за вычетом расходов по операциям с инвестиционными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи      
30p10 Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой      
30p10 Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты <*>      
30p10 Комиссионные доходы 25    
30p10 Комиссионные расходы 25    
39p66 Доходы/(расходы) от предоставления активов со ставками выше/ниже рыночных 7, 8    
39p66 Доходы/(расходы) по обязательствам, привлеченным по ставкам ниже/выше рыночных 16    
39p117 39p118 Резерв под обесценение инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи 9    
39p111 Резерв под обесценение инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения 10    
  Резерв под убытки по обязательствам кредитного характера и прочие резервы 32    
30p10 Прочие операционные доходы      
  Чистые доходы/(расходы)
30p10 Операционные расходы 26    
29p9 Денежная прибыль/(убыток)      
  Операционные доходы/(расходы)      
28p28 Доля в прибыли/(убытках) ассоциированных компаний после налогообложения 11    
  Прибыль/(убыток) до налогообложения      
12p77 (Расходы)/возмещение по налогу на прибыль 27    
8p10 Прибыль/(убыток) после налогообложения      
27p26 Доля меньшинства 20    
1p75 (i) Чистая прибыль/(убыток)      
33p47 Базовая прибыль/(убыток) на акцию и прибыль/(убыток) на акцию с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении <**> 29    

 
    


    <*> Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты, относящиеся к инвестиционным долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка которых отражается в консолидированном отчете об изменениях собственных средств акционеров, также должны учитываться в консолидированном отчете об изменениях собственных средств акционеров.
    <**> Если акции Группы свободно обращаются на бирже, необходимо раскрытие информации об (убытках)/прибылях на акцию в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а также раскрытие основы для расчетов в Примечании по учетной политике. Если базовая прибыль на акцию отличается от прибыли с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении, оба этих показателя должны отражаться в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
    [Рассмотрите возможность раскрытия валовых изменений определенных статей в отчете о прибылях и убытках (если они существенны) в примечании.]
 
    Группа АБВ Банк
    Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2002 года
    (в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3)
 
7р10   2002 2001
7p18 (a) Денежные средства от операционной деятельности    
7p31 Проценты полученные    
7p31 Проценты уплаченные    
  Доходы по операциям с ценными бумагами    
  Доходы по операциям с иностранной валютой    
  Комиссии полученные    
  Комиссии уплаченные    
  Прочие операционные доходы    
  Уплаченные операционные расходы    
7p35 Уплаченный налог на прибыль    
  Денежные средства, полученные от/ (использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах (Прирост)/снижение операционных активов и обязательств    
  Чистый (прирост)/снижение по обязательным резервам на счетах в Центральном банке Российской Федерации    
  Чистый (прирост)/снижение по торговым ценным бумагам    
  Чистый (прирост)/снижение по средствам в других банках    
  Чистый (прирост)/снижение по кредитам и авансам клиентам    
  Чистый прирост/(снижение) по прочим активам    
  Чистый прирост/(снижение) по средствам других банков    
  Чистый прирост/(снижение) по средствам клиентов    
  Чистый прирост/(снижение) по выпущенным долговым ценным бумагам [векселям]    
  Чистый прирост/(снижение) по прочим обязательствам    
  Чистые денежные средства, полученные от/ (использованные в) операционной деятельности    
7p21 Денежные средства от инвестиционной деятельности    
7p16 Приобретение инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи    
7p16 Выручка от реализации [и погашения] инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи    
7p16 Приобретение инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения    
7p16 Выручка от погашения инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения    
7p39 Приобретение дочерней компании за вычетом полученных денежных средств    
7p39 Выручка от реализации дочерней компании за вычетом уплаченных денежных средств    
7p16 Приобретение основных средств    
7p16 Выручка от реализации основных средств    
7p31 Дивиденды полученные    
  Чистые денежные средства, полученные от/ (использованные в) инвестиционной деятельности    
7p21 Денежные средства от финансовой деятельности    
7p17 (a) Эмиссия обыкновенных акций    
7p17 (a) Эмиссия привилегированных акций    
7p17 (a) Прочие взносы акционеров в уставный капитал    
7p17 (b) Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров    
7p17 (a) Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров    
7p17 (c) Привлечение прочих заемных средств    
7p17 (d) Возврат прочих заемных средств    
7p31 Выплаченные дивиденды    
7p17 Прочие выплаты акционерам    
  Чистые денежные средства, полученные от/ (использованные в) финансовой деятельности    
  Влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты    
  Влияние инфляции на денежные средства и их эквиваленты    
  Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов    
  Денежные средства и их эквиваленты на начало года    
  Денежные средства и их эквиваленты на конец года    
7p43 [Опишите операции, не связанные с движением денежных средств]
  Следует тщательно подходить к подготовке консолидированного отчета о движении денежных средств, в частности, к раскрытию движений по кредитам, ценным бумагам, депозитам и прочим заемным средствам.
  1. Распространенной ошибкой является допущение о том, что все изменения по этим строкам относятся к движению денежных средств от операционной деятельности. На самом деле многие Группы будут иметь валютные кредиты и депозиты, и если переоценка по ним в течение года отражена в строке "Влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты", то это приводит к соответствующему завышению/занижению движений по кредитам и депозитам, что не является приемлемым.
  2. Суммы доходов и расходов включают в себя часть денежного дохода/расхода, на который они должны быть скорректированы. Везде, где это возможно, подобные суммы следует определить и скорректировать соответствующие строки отчета о движении денежных средств.
  3. Все корректировки по справедливой стоимости подлежат исключению как неденежные статьи.

 
    Группа АБВ Банк
    Консолидированный отчет об изменении собственных средств акционеров за год, закончившийся 31 декабря 2002 года
    (в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3)
 

1p86 (f)
1p86 (e)
Уставный капитал Эмиссионный доход Фонд переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи Фонд переоценки основных средств Фонд накопленных курсовых разниц [Накопленный дефицит]/ Нераспределенная прибыль Итого собственные средства акционеров/ [дефицит]
Остаток на 1 января 2001 года              
39p170 (a) Чистый доход [расход] от переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за вычетом налогообложения              
39p170 (a) Отнесение чистого дохода [расхода] от переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, на чистую прибыль, за вычетом налогообложения              
1p86 (b) Переоценка основных средств за вычетом налогообложения              
1p86 (b) Курсовые разницы              
1p86 (a) Чистая прибыль [Убыток] за год              
1p86 (d) Эмиссия акций              
  - Номинальная стоимость              
  - Эмиссионный доход              
1p86 (d) Покупка [Продажа] собственных акций, выкупленных у акционеров              
1p86 (d) Дивиденды объявленные              
  - По обыкновенным акциям              
  - По привилегированным акциям              
  Остаток на 31 декабря 2001 года              
39p170 (a) Доход [расход] от переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за вычетом налогообложения              
39p170 (a) Отнесение дохода [расхода] от переоценки по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, на чистую прибыль [убыток], за вычетом налогообложения              
1p86 (b) Переоценка основных средств за вычетом налогообложения              
1p86 (b) Курсовые разницы              
1p86 (a) Чистая прибыль [убыток] за год              
1p86 (d) Эмиссия акций              
  - Номинальная стоимость              
  - Эмиссионный доход              
1p86 (d) Покупка [Продажа] собственных акций, выкупленных у акционеров              
1p86 (d) Дивиденды объявленные              
  - По обыкновенным акциям              
  - По привилегированным акциям              
  Остаток на 31 декабря 2002 года              

 
    Измените название отчета и ссылки в заключении, если результат за период представляет собой дефицит средств акционеров.
    Любые значительные операции с собственными акциями должны быть представлены в Примечании "Уставный капитал".
    Если собственные акции, выкупленные у акционеров, отражены в консолидированном балансе отдельной строкой, то в данную таблицу необходимо вставить дополнительную колонку для этих акций.
    По строке "Переоценка основных средств" укажите чистую сумму переоценки (за вычетом суммы износа фонда переоценки), убедитесь, что износ, отраженный в консолидированном отчете о прибылях и убытках, был начислен на всю стоимость переоцененного актива.
    Колонки и строки, относящиеся к переоценке по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, используются только в том случае, если в Группе принята учетная политика, согласно которой доходы и расходы, возникающие в результате переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в составе капитала (стандарт МСФО 39).
 
    Группа АБВ Банк
    Примечания к консолидированной финансовой отчетности - 31 декабря 2002 года
    (в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3)
 
    1. Основная деятельность Группы
    1p102 (b) Данная консолидированная финансовая отчетность включает финансовую отчетность АБВ Банка (далее - "Банк") и его дочерних компаний. Банк и его дочерние компании вместе именуются "Группа" или "Группа АБВ Банк".
    АБВ Банк - это коммерческий банк, созданный в форме открытого акционерного общества [или укажите иную организационно-правовую форму]. Банк работает на основании Генеральной банковской лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ), с ____ года. Основным видом деятельности Банка являются [коммерческие и розничные] банковские операции на территории Российской Федерации.
    Банк имеет ___ филиалов в Российской Федерации, а также ____ зарубежных филиалов в ____.
    Кроме того, у Банка имеются представительства в ____.
    Банк зарегистрирован по следующему адресу: __________.
    Среднегодовая численность персонала Группы составила ___ (2001 г: ____).
    Перечень основных консолидированных дочерних компаний включен в Примечание 35.
    1p102 (a) [В соответствии с МСФО 1 необходимо указать название материнской и холдинговой компании. Кроме того, необходимо рассмотреть целесообразность раскрытия в данной консолидированной финансовой отчетности дополнительной информации о структуре акционеров - либо в данном примечании, либо в примечаниях по уставному капиталу и связанным сторонам.]
    2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность
    Хотя за прошедшие несколько лет экономическая ситуация в Российской Федерации улучшилась, банковский сектор в Российской Федерации особенно чувствителен к колебаниям валютного курса и экономической ситуации. Кроме того, сложившаяся экономическая ситуация по-прежнему ограничивает объемы операций на финансовых рынках. Рыночные котировки могут не отражать стоимость финансовых инструментов, которая могла бы быть определена на действующем активном рынке, на котором осуществляются операции между заинтересованными продавцами и покупателями. Таким образом, руководство использует наиболее точную имеющуюся информацию для того, чтобы при необходимости корректировать рыночные котировки для отражения собственной оценки справедливой стоимости.
    3. Основы представления отчетности
    Консолидированная финансовая отчетность Группы подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), включая все принятые ранее стандарты и интерпретации Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Группа ведет учетные записи в соответствии с требованиями банковского законодательства Российской Федерации.
    Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена на основе этих учетных записей с корректировками, необходимыми для приведения ее в соответствие во всех существенных аспектах МСФО.
    Данная консолидированная финансовая отчетность представлена в национальной валюте Российской Федерации, российских рублях, и скорректирована с учетом инфляции в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" так, чтобы все суммы в рублях, включая сравнительную финансовую информацию, были выражены с учетом покупательной способности российского рубля по состоянию на 31 декабря 2002 года. Кредитные организации, составляющие финансовую отчетность за 2003 год впервые, МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" не применяют.
    Подготовка консолидированной финансовой отчетности требует применения оценок и допущений, которые влияют на отражаемые суммы активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату составления консолидированной финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходов в течение отчетного периода. Несмотря на то, что эти оценки основаны на понимании руководством текущих событий и операций, фактические результаты могут отличаться от этих оценок.
    Группа перешла на ведение учета в соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты: Признание и оценка" (далее - МСФО 39) в 2001 году. Влияние перехода на МСФО 39 на финансовые показатели было отражено в консолидированной финансовой отчетности за прошлый год.
    1p40 Там, где это необходимо, сравнительные данные были скорректированы для приведения в соответствие с изменениями в представлении отчетности текущего года.
    [В случае применения новых МСФО до даты вступления этих стандартов в силу необходимо указать это в примечаниях к отчетности. Данная стандартная финансовая отчетность включает в себя все стандарты, которые являлись действующими по состоянию на 1 января 2002 года, а при составлении отчетности за последующие отчетные периоды - все стандарты, действующие на дату ее составления.]
    [Примечание: для организаций, составляющих финансовую отчетность по МСФО впервые, см. руководство по раскрытию информации в МСПФО 1 (МСПФО - пересмотренные стандарты).]
    4. Принципы учетной политики
    Консолидированная финансовая отчетность
    1p99 (b) Дочерние компании представляют собой компании (включая специальные компании [необходимо проверить соблюдение ПКИ 12 (Постоянный комитет по интерпретации МСФО - ПКИ) и правил консолидации в отношении специальных компаний], в которых Группе напрямую или косвенно принадлежит более половины голосующих акций, либо существует другая возможность контролировать их финансовую и операционную политику.
    ПКИ-33p3 Наличие и влияние потенциальных прав голоса (опционов на приобретение акций), которые в настоящее время являются реализуемыми или конвертируемыми, рассматривается при принятии решения о том, контролирует ли Группа компанию.
    1p99 (c) Дочерние компании включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с даты фактической передачи Группе контроля над их операциями и исключаются из консолидированной отчетности начиная с даты прекращения контроля. Дочерние компании включаются в консолидированную финансовую отчетность по методу приобретения. Стоимость приобретения определяется по справедливой стоимости чистых активов на дату приобретения с учетом затрат, непосредственно связанных с приобретением компании. Превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью чистых активов приобретенной дочерней компании отражается как гудвил. Операции между компаниями Группы, остатки по соответствующим счетам и нереализованные доходы по операциям между компаниями Группы взаимоисключаются. Нереализованные расходы также взаимоисключаются, если только затраты не могут быть возмещены. Там, где необходимо, учетная политика дочерних компаний была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы.
    Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой Группа не владеет прямо или косвенно. В консолидированном балансе доля меньшинства показана отдельно от обязательств и собственных средств акционеров, и [при необходимости] она корректируется на величину курсовых разниц, относящихся к доле меньшинства. Доля меньшинства, относящаяся к результатам деятельности текущего года, показана в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
    Ассоциированные компании
    1p99 (c) Инвестиции в ассоциированные компании отражаются по методу долевого участия. В соответствии с этим методом доля Группы в прибылях и убытках ассоциированных компаний после приобретения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а ее доля в изменении фондов после приобретения относится на фонды. Балансовая стоимость инвестиций корректируется с учетом совокупных изменений доли Группы в ассоциированной компании.
    28p27 (b) Ассоциированные компании - это компании, в которых Группе принадлежит от 20 до 50% голосующих акций или на деятельность которых Группа оказывает значительное влияние, но не контролирует их. Нереализованные доходы по операциям между Группой и ее ассоциированными компаниями взаимоисключаются пропорционально доле Группы в ассоциированных компаниях; нереализованные расходы также взаимоисключаются, если только они не вызваны обесценением активов компании. Инвестиции Группы в ассоциированные компании включают гудвил (за вычетом накопленной амортизации), связанный с приобретением компании. Когда доля расходов Группы, связанных с ассоциированной компанией, равняется или превышает ее долю в ассоциированной компании, Группа отражает последующие расходы, только если она приняла на себя обязательства или производила платежи от имени данной ассоциированной компании.
    Денежные средства и их эквиваленты
    7p45 Денежные средства и их эквиваленты представляют собой 1p99 (r) статьи, которые могут быть конвертированы в денежные средства в течение одного дня. Все краткосрочные межбанковские размещения, за исключением размещений "овернайт", показаны в составе средств в других банках. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.
    Обязательные резервы на счетах в ЦБ РФ
    Обязательные резервы на счетах в ЦБ РФ представляют собой средства, депонированные в ЦБ РФ и не предназначенные для финансирования текущих операций Группы. Следовательно, они исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов для целей составления консолидированного отчета о движении денежных средств.
    Торговые ценные бумаги
    39p10, 39p66,68, 39p167 (a), 30p8 (b), 32p47 (b), 1p99 (i), 18p35 (b) Торговые ценные бумаги - это ценные бумаги, которые приобретаются с целью получения прибыли за счет краткосрочных колебаний цены или торговой маржи, или ценные бумаги, являющиеся частью портфеля, фактически используемого Группой для получения краткосрочной прибыли. Группа классифицирует ценные бумаги как торговые ценные бумаги, если у нее есть намерение продать их в течение короткого периода с момента приобретения, то есть в течение __ - __ месяцев.
    Первоначально торговые ценные бумаги учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке) и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость ценных бумаг рассчитывается либо на основе их рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием допущения о возможности реализации данных ценных бумаг в будущем. [В зависимости от обстоятельств может быть необходимо краткое описание примененных методик оценки]. При определении рыночных котировок все торговые ценные бумаги оцениваются по цене последних торгов, если данные ценные бумаги котируются на бирже, или по цене последней котировки на покупку, если сделки по этим ценным бумагам заключаются на внебиржевом рынке.
    Реализованные и нереализованные доходы и расходы по операциям с торговыми ценными бумагами отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли, в составе доходов за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами. Процентные доходы по торговым ценным бумагам отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по торговым ценным бумагам. Дивиденды полученные отражаются по строке "Доходы по дивидендам" в составе прочих операционных доходов.
    39p30, 39p167 (c) Покупка и продажа торговых ценных бумаг, поставка которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или конвенцией для данного рынка (покупка и продажа по "стандартным контрактам"), отражаются на дату совершения сделки, то есть на дату, когда Группа обязуется купить или продать данный актив. Во всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента совершения расчета.
    Сделки по договорам продажи и обратного выкупа, займы ценных бумаг
    32p47 (b), 1p99 (i), 39p73 Сделки по договорам продажи и обратного выкупа ("репо") рассматриваются как операции привлечения средств под обеспечение ценных бумаг. Ценные бумаги, проданные по договорам продажи и обратного выкупа, включены в строки "Торговые ценные бумаги", "Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", либо "Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения" в зависимости от типа операции. Соответствующие обязательства отражены по строке "Средства других банков" или "Прочие заемные средства". Ценные бумаги, приобретенные по договорам с обязательством обратной продажи ("обратные репо"), учитываются как средства в других банках или кредиты и авансы клиентам. Разница между ценой продажи и ценой обратного выкупа учитывается как проценты и начисляется на протяжении всего срока действия договора репо по методу эффективной доходности.
    Ценные бумаги, предоставленные Группой в качестве займа контрагентам, продолжают отражаться как ценные бумаги в консолидированной финансовой отчетности Группы. Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в консолидированной финансовой отчетности.
    В случае, если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках по строке "Доходы за вычетом расходов от операций с торговыми ценными бумагами". Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как торговое обязательство.
    Предоставленные кредиты и авансы, резерв под обесценение кредитов
    39p19, 39p69 Кредиты, предоставленные Группой в виде денежных средств непосредственно заемщику или организатору синдицированного кредита (кроме тех, которые предоставлены с намерением немедленной или скорой продажи и отражаются как торговые активы), классифицируются как предоставленные кредиты и авансы.
    Изначально предоставленные кредиты и авансы отражаются по первоначальной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость предоставленного кредита.
    В дальнейшем предоставленные кредиты и авансы учитываются по амортизированной стоимости за вычетом резерва под обесценение кредитов. Амортизированная стоимость основана на справедливой стоимости суммы выданного кредита, рассчитанной с учетом рыночных процентных ставок по аналогичным кредитам, действующих на дату предоставления кредита.
    39p167 (c) Предоставленные кредиты и авансы отражаются начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам.
    Кредиты, предоставленные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью кредита отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как доход от предоставления активов по ставкам выше рыночных, или как расход от предоставления активов по ставкам ниже рыночных.
    Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода/расхода по предоставленному кредиту, и соответствующий доход отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной доходности.
    39p167 (c), 39p109, 39p111,113, 30p43 (d), 32p47 (b), 1p99 (i), 30p43 (a), 30p8 (d) Резерв под обесценение кредитов формируется при наличии объективных данных, свидетельствующих о том, что Группа не сможет получить суммы, причитающиеся к выплате в соответствии с первоначальными условиями кредитного соглашения. Сумма резерва представляет собой разницу между балансовой и оценочной возмещаемой стоимостью кредита, рассчитанной как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и обеспечению, дисконтированные с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по данному кредиту.
    Резерв под обесценение кредитов также включает потенциальные убытки по кредитам, которые объективно присутствуют в кредитном портфеле на отчетную дату. Такие убытки оцениваются на основании понесенных убытков прошлых лет по каждому компоненту кредитного портфеля, кредитных рейтингов, присвоенных заемщикам, а также оценки текущих экономических условий, в которых данные заемщики осуществляют свою деятельность.
    39p114 Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процедур и определения суммы убытка. Восстановление ранее списанных сумм отражается по кредиту строки "резерв под обесценение кредитов" в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
    Уменьшение ранее созданного резерва под обесценение кредитов отражается по кредиту строки "резерв под обесценение кредитов" в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
    Группа не приобретает кредиты у третьих сторон. [Если Группа приобретает кредиты у третьих сторон, необходимо отразить этот факт в ее учетной политике.]
    Прочие обязательства кредитного характера
    В ходе текущей деятельности Группа принимает на себя прочие обязательства кредитного характера, включая аккредитивы и гарантии. Группа отражает специальные резервы под прочие обязательства кредитного характера, если велика вероятность понесения убытков по данным обязательствам.
    Векселя приобретенные
    Приобретенные векселя включаются в торговые ценные бумаги, средства в других банках или кредиты и авансы клиентам в зависимости от их экономического содержания и впоследствии переоцениваются и учитываются в соответствии с учетной политикой, представленной выше для этих категорий активов.
    Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
    39p10 Данная категория ценных бумаг включает инвестиционные ценные бумаги, которые руководство намерено удерживать в течение неопределенного периода времени, которые могут быть проданы в зависимости от требований ликвидности или изменения процентных ставок, обменных курсов или цен на акции. Руководство Группы классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения.
    39p66, 39p68,69, 39p167 Первоначально инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке), и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости на основе котировок на покупку. Некоторые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по которым не имеется котировок из внешних независимых источников, оценены руководством Группы по справедливой стоимости, которая основана на результатах недавней продажи аналогичных долевых ценных бумаг несвязанным третьим сторонам, на анализе прочей информации, такой, как дисконтированные денежные потоки и финансовая информация об объекте инвестиций, а также на применении других методик оценки. [В зависимости от обстоятельств может потребоваться краткое описание примененного метода оценки.]
    39p103 (b) Нереализованные доходы и расходы, возникающие в (i) результате изменения справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете об изменениях собственных средств акционеров. При выбытии инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, соответствующие накопленные нереализованные доходы и расходы включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках по строке "доходы за вычетом расходов по операциям с инвестиционными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи". Обесценение и восстановление ранее обесцененной стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
    39p103 (b) [Группа может принять альтернативную политику в рамках (ii) МСФО 39, согласно которой доходы и расходы от изменения справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках.] В этом случае в отчетность необходимо включить следующий текст: [Реализованные и нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках в периоде, в котором они возникли.]
    Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. Дивиденды полученные учитываются по строке "Доходы по дивидендам" в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
    39p30, 39p167 (c) При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у Группы возникает обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.
    Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения
    39p10 Данная категория ценных бумаг включает инвестиционные ценные бумаги с фиксированным сроком погашения, в отношении которых руководство Группы имеет намерение и возможность удерживать их до срока погашения. Руководство Группы классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения.
    39p66,68, 39p79, 39p167 Первоначально инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке), а впоследствии - по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной доходности за вычетом резерва под обесценение, который рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной процентной ставки.
    39p83 [Группа не может классифицировать какие-либо финансовые активы как удерживаемые до погашения, если в течение текущего финансового года или в течение двух предыдущих финансовых лет инвестиции, удерживаемые до погашения, были проданы или переданы до истечения срока погашения (если только они не попадают под определенные исключения, предусмотренные МСФО 39).]
    Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения.
    39p30, 39p167 (c) При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения, отражается на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у Группы возникает обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.
    Гудвил
    1p99 (c), 22p99 Гудвил представляет собой превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью доли Группы в чистых активах приобретаемой дочерней/ассоциированной компании на дату приобретения. Гудвил, связанный с приобретением дочерних и ассоциированных компаний, отражается в консолидированном бухгалтерском балансе как нематериальный актив и амортизируется с использованием метода равномерного списания в течение срока его полезного использования.
    22p88 (a), 22p88 (b) Руководство Группы определяет срок полезного использования гудвила на основании анализа состояния соответствующих компаний в момент приобретения, учитывая такие факторы, как существующая доля компании на рынке, потенциальный рост и прочие характеристики, присущие данным компаниям. Гудвил, связанный с крупными стратегическими приобретениями, осуществляемыми Группой с целью расширения на товарном или географическом рынках, амортизируется в течение максимального периода, который составляет [ ] лет. Срок полезного использования гудвила, связанного с любыми другими приобретениями, как правило, составляет [ ] лет. [Если период амортизации гудвила превышает 20 лет, Группа должна отразить причину, включая описание фактора/факторов, которые сыграли существенную роль в определении срока амортизации гудвила.]

Ведется подготовка документа. Ожидайте