Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 506 294. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Законодательство
Законодательство

ПИСЬМО ЦБ РФ от 10.02.2006 N 19-Т "О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Дата документа10.02.2006
Статус документаОтменен/утратил силу
МеткиПисьмо · Методические рекомендации · Перечень · Порядок · Рекомендации
x
Документ отменен / утратил силу
Документ отменен или утратил силу. Подробная информация приводится в примечаниях к документу.

    

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО
от 10 февраля 2006 г. N 19-Т

 

О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ "О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

 
    Банк России направляет для использования в работе Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", в которых учтены требования действующих международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 1 января 2005 года.
    Со дня подписания настоящего письма Банка России письмо Банка России от 25 декабря 2003 года N 181-Т "О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72) отменяется.
    Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до кредитных организаций.
    Настоящее письмо подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России".
 

С.М.ИГНАТЬЕВ

 
 
 

Приложение

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 
    Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России предлагает использовать Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), разработанными Советом по Международным стандартам финансовой отчетности.
 

Глава 1. Общие положения

 
    1.1. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - российская бухгалтерская отчетность), кредитные организации используют метод трансформации, то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.
    1.2. Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:
    баланс на отчетную дату;
    отчет о прибылях и убытках за отчетный период;
    отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период;
    отчет о движении денежных средств за отчетный период;
    примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности и прочие пояснительные примечания.
    1.3. Уполномоченный орган управления кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности.
    1.4. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
    1.5. Регламент предусматривает:
    ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;
    должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности;
    подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
    порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО;
    подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.
    1.6. Финансовая отчетность считается составленной в соответствии с МСФО, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности.
    1.7. Банк России рекомендует кредитным организациям проводить обучение соответствующих категорий служащих, занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии с МСФО, теоретическим основам МСФО и практическим навыкам их применения.
 

Глава 2. Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ней

 
    2.1. Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (приложение 1 к настоящим Методическим рекомендациям).
    Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО, например, путем:
    введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями;
    исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации вследствие отсутствия, либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями.
    2.2. В примечания включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации.
    В частности:
    описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации. В случае если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой организации, в примечаниях указывается наименование и местонахождение материнской (головной) организации, сведения о подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО или информация о том, что консолидированная финансовая отчетность не готовится на основании требований параграфа 10 МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" или финансовая отчетность кредитной организации не включена в консолидированную финансовую отчетность на основании требований параграфа 16 указанного стандарта (данная информация излагается в примечании 1 "Основная деятельность Группы" Приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
    вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация (данная информация излагается в примечании 2 "Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность" Приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
    констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной) (данная информация излагается в примечании 3 "Основы представления отчетности" Приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
    принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по подготовке и составлению финансовой отчетности по МСФО (данная информация излагается в примечании 4 "Принципы учетной политики" Приложения 1 к настоящим Методическим рекомендациям);
    дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в собственном капитале в соответствии с МСФО;
    характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО 14 "Сегментная отчетность";
    описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности, процентной ставки;
    описание условных обязательств кредитной организации и операций с производными финансовыми инструментами. В данном примечании раскрывается информация: о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.;
    информация о справедливой стоимости финансовых инструментов, определяемая в соответствии с требованиями МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";
    информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах";
    информация о существенных событиях, произошедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством кредитной организации и заключения аудиторской организации;
    другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде.
    Примеры примечаний, включая принципы учетной политики, приведены в Приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям.
 

Глава 3. Составление финансовой отчетности

 
    3.1. При подготовке финансовой отчетности кредитными организациями применяется метод трансформации в соответствии с учетной политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
    3.2. Метод трансформации состоит из следующих этапов:
    3.2.1. Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям.
    3.2.2. Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях:
    корректировки временных (отчетных) периодов, в которых были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственного капитала, доходы и расходы;
    оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО;
    реклассификации статей баланса и отчета о прибылях и убытках.
    Примерный Перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации приведен в приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям.
    3.2.3. Третий этап метода трансформации включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с МСФО.
    3.3. Кредитным организациям необходимо формировать Отчет о движении денежных средств с использованием разработочных вспомогательных таблиц, а также корректировок, приведенных в приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям, и на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с МСФО.
    3.4. Кредитным организациям рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
    3.5. Кредитные организации, зарегистрированные в отчетном периоде, впервые подготавливающие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, руководствуются требованиями МСФО (IFRS)l "Первое применение МСФО".
    3.6. В случае если кредитная организация контролирует и (или) оказывает существенное влияние на деятельность других юридических лиц, то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица по отношению к кредитной организации дочерними или зависимыми (ассоциированными) организациями (в соответствии с требованиями МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность", 28 "Инвестиции в ассоциированные организации", 31 "Участие в совместной деятельности").
    В случае если данные юридические лица являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) организациями по отношению к кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных стандартов, кредитной организацией подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО как самостоятельного юридического лица, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской.
 

Глава 4. Аудит финансовой отчетности

 
    4.1. Консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность, составленная кредитными организациями за период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря отчетного года, подтверждается аудиторской организацией в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст. 3422; 2001, N 51, ст. 4829; 2002, N 1, ст. 2; 2005, N 1, ст. 45) и статьей 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 2001, N 26, ст. 2586).
    4.2. Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации в соответствии с МСФО приведены в приложении 5 к настоящим Методическим рекомендациям. Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется вместе с финансовой отчетностью.
 

Глава 5. Публикация финансовой отчетности

 
    5.1. Кредитные организации до особых указаний Банка России самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией. При принятии решения о сроках опубликования финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, кредитной организации следует учитывать, что в целях соблюдения принципов уместности и полезности отчетности информация должна быть раскрыта пользователям в разумные сроки.
    5.2. Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях, средствах массовой информации, на WEB-сайте кредитной организации в сети Интернет и т.д.
 

Глава 6. Представление и использование финансовой отчетности

 
    6.1. Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными п. 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N 5365, 19 октября 2005 года N 7095 ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72, от 26 октября 2005 года N 56).
    6.2. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется:
    Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций;
    руководством кредитных организаций - для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций.
 
 
    

Приложение 1
к Методическим рекомендациям
"О порядке составления
и представления кредитными
организациями финансовой отчетности"
от 10.02.2006 N 19-Т

    

ИЛЛЮСТРАТИВНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО <*>

    


    <*> Пример приведен для составления консолидированной финансовой отчетности, которая учитывает полное применение международных стандартов.
    Применяется также для неконсолидированной финансовой отчетности, за исключением статей, относящихся к консолидированной отчетности.
    В целях соответствия отражения операций и сделок кредитных организаций МСФО данный пример может быть сокращен, изменен или дополнен.
    Пример составлен за год, закончившийся 31 декабря 20YY года.
    При введении новых стандартов они должны быть применены при составлении финансовой отчетности в соответствии с правилами применения, указанными в МСФО.
    Цифры в первой колонке примера (XXpNN(a)(A)) обозначают: номер стандарта (XX), параграф (p), номер параграфа (NN), подпараграф (a) или номер параграфа в приложении (A).
    (До конца 2003 года стандарты назывались IAS (International Accounting Standards). После 2003 года начинают издаваться IFRS (International Financial Reporting Standards). В русском переводе они звучат одинаково - МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности)).
    По тексту ссылки на МСФО (IAS) даются без указания аббревиатуры МСФО (IAS) или с указанием - МСФО. Ссылки на МСФО (IFRS) даются с указанием аббревиатуры - IFRS.
    По тексту Иллюстративной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, отчетные даты финансовой отчетности соответствуют: "20XX" - году, предшествующему отчетному, "20YY", - отчетному году, "20ZZ", - году, следующему за отчетным.
    Примечания 1 - 39 являются неотъемлемой частью данной консолидированной финансовой отчетности.
 
 

1p44 Консолидированная финансовая отчетность
 Содержание
 Консолидированный баланс
 Консолидированный отчет о прибылях и убытках
 Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале
 Консолидированный отчет о движении денежных средств
 Примечания
 1. Основная деятельность Группы
 2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность
 3. Основы представления отчетности
 4. Принципы учетной политики
 4.1. Консолидированная финансовая отчетность
 4.2. Ассоциированные организации
 4.3. Денежные средства и их эквиваленты
 4.4. Обязательные резервы на счетах в Банке России
 4.5. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
 4.6. Сделки продажи (покупки) ценных бумаг с обязательством обратного выкупа (продажи), займы ценных бумаг
 4.7. Кредиты и дебиторская задолженность, резерв под обесценение кредитного портфеля
 4.8. Векселя приобретенные
 4.9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
 4.10. Финансовые активы, удерживаемые до погашения
 4.11. Активы, переданные в обеспечение с правом продажи
 4.12. Гудвил
 4.13. Основные средства
 4.14. Инвестиционная недвижимость
 4.15. Долгосрочные активы (группы выбытия), классифицируемые как "удерживаемые для продажи"
 4.16. Амортизация
 4.17. Операционная аренда
 4.18. Нематериальные активы
 4.19. Финансовый лизинг
 4.20. Заемные средства
 4.21. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
 4.22. Выпущенные долговые ценные бумаги
 4.23. Уставный капитал и эмиссионный доход
 4.24. Привилегированные акции
 4.25. Собственные акции, выкупленные у акционеров
 4.26. Дивиденды
 4.27. Налог на прибыль
 4.28. Отражение доходов и расходов
 4.29. Переоценка иностранной валюты
 4.30. Производные финансовые инструменты
 4.31. Активы, находящиеся на хранении и в доверительном управлении
 4.32. Взаимозачеты
 4.33. Учет влияния инфляции
 4.34. Оценочные обязательства
 4.35. Обязательства по уплате единого социального налога
 4.36. Отчетность по сегментам
 5. Денежные средства и их эквиваленты
 6. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
 7. Средства в других банках
 8. Кредиты и дебиторская задолженность
 9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
 10. Финансовые активы, удерживаемые до погашения
 11. Инвестиции в ассоциированные организации
 12. Гудвил, связанный с покупкой дочерних организаций
 13. Прочие активы
 14. Основные средства
 15. Инвестиционная недвижимость
 16. Долгосрочные активы (группы выбытия), классифицируемые как "удерживаемые для продажи", и прекращенная деятельность
 17. Средства других банков
 18. Средства клиентов
 19. Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
 20. Выпущенные долговые ценные бумаги
 21. Прочие заемные средства
 22. Прочие обязательства
 23. Уставный капитал
 24. Эмиссионный доход
 25. Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)
 26. Процентные доходы и расходы
 27. Комиссионные доходы и расходы
 28. Операционные расходы
 29. Налог на прибыль
 30. Прибыль (Убыток) на акцию
 31. Дивиденды
 32. Сегментный анализ
 33. Управление финансовыми рисками
 34. Условные обязательства и производные финансовые инструменты
 35. Справедливая стоимость финансовых инструментов
 36. Операции со связанными сторонами
 37. Приобретения и выбытия
 38. События после отчетной даты
 39. Учетные оценки и суждения, принятые при применении учетной политики

 
    Группа АБВ Банк
    Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 20YY года
    (в тысячах рублей)
 

30p18, 19Примечание 20YY 20XX
1p51, 68, 69, 104
 Активы  
30p19 Денежные средства и их эквиваленты 5
30p19 Обязательные резервы на счетах в Центральном банке Российской Федерации  
1p68(d) Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток  
39p9 6
30p19 Средства в других банках 7
39p9 Кредиты и дебиторская задолженность 8
30p19  
1p68(d) Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи  
39p9 9
1p68(d) Финансовые активы, удерживаемые до погашения  
39p9 10
1p68(e) Инвестиции в ассоциированные организации  
28p38 11
1p68(b) Инвестиционная недвижимость 15
1p68A Долгосрочные активы, классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16
1p68A Активы, включенные в группы выбытия, классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16
1p68(a) Основные средства 14
1p68(c) Нематериальные активы  
1p68(c) Гудвил, связанный с покупкой дочерних организаций 12
1p68(m) Текущие требования по налогу на прибыль  
1p68(n) Отложенный налоговый актив 29
12p69 1p69 Прочие активы 13
 Итого активов
 Обязательства
30p19 Средства других банков 17
30p19 Средства клиентов Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 18
39p9 19
1p68(1) Выпущенные долговые ценные бумаги 20
1p68 A Обязательства, относящиеся к группам выбытия, классифицируемые как "удерживаемые для продажи" 16
30p19 Прочие заемные средства 21
1p69 Прочие обязательства 22
1p68(m) Текущие обязательства по налогу на прибыль  
1p68(n) Отложенное налоговое обязательство 29
12p69
 Итого обязательств
1p68(p) Собственный капитал (Дефицит собственного капитала)  
1p75(e) Уставный капитал 23
1p75(e) Эмиссионный доход 24
1p75(e) Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 9
1p75(e) Фонд переоценки основных средств 14
1p75(e) Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит) 25
1p68(o)   
27p33 Доля меньшинства
 Итого собственный капитал (дефицит собственного капитала)
 Итого обязательств и собственного капитала (дефицита собственного капитала)
10p17 Утверждено Советом Директоров и подписано от имени Совета Директоров "__" ____________ 20ZZ года.  
1p69 (Если какая-либо статья, которая не была выделена в консолидированном балансе отдельной строкой, является значительной для Группы, следует рассмотреть необходимость ее выделения. Отдельному раскрытию в консолидированном балансе, как правило, подлежат статьи, превышающие 10% от общей суммы активов Группы.)  
39p37(a) (Если финансовый актив передан в обеспечение с правом продажи, Группа переклассифицирует этот актив в консолидированном балансе в качестве переданного в обеспечение актива и выделяет его в отдельную строку в составе соответствующей категории финансовых инструментов, в которую он был включен на дату передачи в обеспечение.)  
(AG51(a)  
1p69 Если собственные акции, выкупленные у акционеров, составляют существенную долю уставного капитала, следует рассмотреть возможность их включения в консолидированный баланс отдельной строкой.  
32p18(b) Для организаций без акционерного капитала, таких как общества с ограниченной ответственностью, может требоваться классификация доли участия пайщиков в активах организации как финансовых обязательств.  

 
    Группа АБВ Банк
    Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся
    31 декабря 20YY года
    (в тысячах рублей)
 

30p9   
1p81 - 83, 88, 104 Примечание 20YY 20XX
30p10 Процентные доходы 26
30p10 Процентные расходы 26
 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)
30p10 Изменение резерва под обесценение  
39p63 (AG84) (Изменение сумм обесценения кредитного портфеля 7, 8
 Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитного портфеля  
30p10 Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами (обязательствами), оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток  
32p94(h) Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи  
30p10 Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой  
30p10 Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты <*>  
30p10 Доходы по дивидендам  
30p10 Комиссионные доходы 27
30p10 Комиссионные расходы 27
39p43 Доходы (расходы) по обязательствам, привлеченным от активов, размещенных по ставкам ниже (выше) рыночных 7, 8, 18
39p67 Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 9
39p68
39p63 Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения финансовых активов, удерживаемых до погашения) 10
(AG84)
30p10 Прочие операционные доходы  
 Чистые доходы (расходы)  
30p10 Операционные расходы 28
 Операционные доходы (расходы)  
1p81(c) Доля в прибыли (убытках) ассоциированных организаций после налогообложения 11
 Прибыль (убыток) до налогообложения  
1p81(e)   
12p77 Расходы (возмещение) по налогу на прибыль 29
12p81(h) Прибыль (убыток) от прекращенной  
IFRS5p33 деятельности после налогообложения 16
IFRS5p33 Прибыль (убыток) от переоценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или групп выбытия, составляющих прекращенную деятельность, после налогообложения 16
1p81(f), 82 Прибыль (убыток) за период, приходящаяся на: 
1p82(b) собственников кредитной организации долю меньшинства 
27p33,  
1p82(a)  
33p66 Прибыль (убыток) на акцию от продолжающейся деятельности, приходящаяся на собственников организации в течение года <**>:  
 базовая  
 разводненная 30
33p68 Прибыль (убыток) на акцию от прекращенной деятельности, приходящаяся на собственников организации в течение года:  
 базовая  
 разводненная 30

 
    


    <*> Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты, относящиеся к финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка которых отражается в консолидированном отчете об изменениях собственного капитала, также должны учитываться в консолидированном отчете об изменениях собственного капитала.
    <**> Если акции Группы свободно обращаются на бирже, необходимо раскрытие информации о прибылях (убытках) на акцию в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а также раскрытие основы для расчетов в примечании по учетной политике. Если базовая прибыль на акцию отличается от прибыли с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении, оба этих показателя должны отражаться в консолидированном отчете о прибылях и убытках.
    (Рассмотрите возможность раскрытия валовых изменений определенных статей в отчете о прибылях и убытках (если они существенны) в примечании).
 

32p94 (h (iii)) (Группа должна раскрывать величину процентного дохода, начисленного по обесценившимся финансовым активам.)

 
    Группа АБВ Банк
    Консолидированный отчет об изменениях в собственном капитале за год, закончившийся 31 декабря 20YY года
    (в тысячах рублей)
 

Примечание Собственный капитал Доля меньшинства Итого собственный капитал (дефицит)
1p96Уставный капитал Эмиссионный доход Фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи Фонд переоценки основных средств Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит) Итого   
1p97(b)
1p97(c)
1p104

 
 

Остаток за 31 декабря 20XX года (до пересчета)  
39p105 Изменение справедливой стоимости финансового актива, определенного в качестве имеющегося в наличии для продажи, при первом применении МСФО 39  
1p96(d) Влияние изменений учетной политики и исправление ошибок, признанных в соответствии с МСФО 8  
1p97(c) Остаток за 31 декабря 20XX года (после пересчета)  
32p94 (h)(ii) Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, за вычетом налогообложения 9
39p55 (b)
32p94 (h)(ii) Перенос переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, на прибыль (убыток), за вычетом налогообложения 9
1p96(b) Переоценка основных средств за вычетом налогообложения 14
16p39,
40, 77(f)
1p96(b) Курсовые разницы  
21p52(b)   
1p96(b) Доходы (расходы) за год, отраженные в составе собственного капитала  
1p96(a) Прибыль (Убыток) за год  
1pp96(c) Итого доходы (расходы) за год  
1p97(a) Эмиссия акций:  
32p35 номинальная стоимость эмиссионный доход  
1p97(a) Покупка (Продажа)  
32p33, собственных акций,  
34 выкупленных у акционеров  
1p97(a) Дивиденды объявленные: по обыкновенным акциям по привилегированным акциям 31
 Остаток за 31 декабря 20XX года
32p94(h) (ii) Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, за вычетом налогообложения 9
39p55(b)
32p94(h) (ii) Перенос переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, на прибыль (убыток), за вычетом налогообложения 9
1p96(b) Переоценка основных средств за вычетом налогообложения 14
16p39, 40 77(f)
1p96(b) Курсовые разницы  
21p52(b)   
1p96(b) Доходы (расходы) за год, отраженные в составе собственного капитала  
1p96(a) Прибыль (убыток) за год  
1p96(c) Итого доходы (расходы) за год  
1p97(a) Эмиссия акций:  
32p35 номинальная стоимость эмиссионный доход  
1p97(a) Покупка (Продажа) собственных акций, выкупленных у акционеров  
32p33, 34  
 Доля меньшинства в чистой прибыли (убытке)  
 Доли меньшинства, возникающие в результате покупки дочерних организаций  
 Доли меньшинства, возникающие в результате выбытия дочерних организаций  
 Приобретение дополнительной доли у миноритарных акционеров  
 Продажи части доли миноритарным акционерам  
1p97(a) Дивиденды объявленные: по обыкновенным акциям по привилегированным акциям Дивиденды, выплаченные дочерними организациями миноритарным акционерам 31
 Остаток за 31 декабря 20YY года

 
    Измените название отчета и ссылки в заключении, если результат за период представляет собой дефицит собственного капитала.
    Любые значительные операции с собственными акциями должны быть представлены в примечании "Уставной капитал".
    Если собственные акции, выкупленные у акционеров, отражены в консолидированном балансе отдельной строкой, то в данную таблицу необходимо вставить дополнительную колонку для этих акций.
    По строке "Переоценка основных средств" укажите чистую сумму переоценки (за вычетом суммы износа фонда переоценки), убедитесь, что износ, отраженный в консолидированном отчете о прибылях и убытках, был начислен на всю стоимость переоцененного актива.
    21p32, 48 Курсовые разницы, возникающие при пересчете денежной статьи, составляющей долю чистой инвестиции Группы в зарубежную деятельность, в валюту представления отчетности Группы, отражаются в отдельном компоненте капитала. При выбытии зарубежной организации общая отсроченная сумма, отраженная в составе капитала, относящаяся к данному зарубежному подразделению, признается в отчете о прибылях и убытках.
 
    Группа АБВ Банк
    Консолидированный отчет о движении денежных средств
    за год, закончившийся 31 декабря 20YY года
    (в тысячах рублей)
 

1p104Примечание 20YY 20XX
7p10, 18(a)
 Денежные средства от операционной деятельности
7p31 Проценты полученные 26
7p31 Проценты уплаченные 26
 Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющимися в наличии для продажи  
 Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой  
 Комиссии полученные 27
 Комиссии уплаченные 27
 Прочие операционные доходы  
 Уплаченные операционные расходы 28
7p35 Уплаченный налог на прибыль 29
 Денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах
 (Прирост) снижение операционных активов и обязательств  
 Чистый (прирост) снижение по обязательным резервам на счетах в Центральном банке Российской Федерации  
 Чистый (прирост) снижение по финансовым активам, отражаемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток  
 Чистый (прирост) снижение по средствам в других банках 7
 Чистый (прирост) снижение по кредитам и дебиторской задолженности 8
 Чистый прирост (снижение) по прочим активам  
 Чистый прирост (снижение) по средствам других банков 17
 Чистый прирост (снижение) по средствам клиентов 18
 Чистый прирост (снижение) по финансовым обязательствам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток  
 Чистый прирост (снижение) по прочим обязательствам  
 Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) операционной деятельности
7p21 Денежные средства от инвестиционной деятельности
7p16 Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9
7p16 Выручка от реализации (и погашения) финансовых активов, относящихся к категории "имеющиеся в наличии для продажи" 9
7p16 Приобретение финансовых активов, относящихся к категории "удерживаемые до погашения" 10
7p16 Выручка от погашения финансовых активов, относящихся к категории "удерживаемые до погашения" 10
7p39 Приобретение дочерней организации за вычетом полученных денежных средств 37
7p39 Выручка от реализации дочерней организации за вычетом уплаченных денежных средств 37
7p16 Приобретение основных средств 14
7p16 Выручка от реализации основных средств 14
7p16 Приобретение объектов инвестиционной недвижимости 15
7p16 Выручка от реализации объектов инвестиционной недвижимости 15
7p31 Дивиденды полученные  
 Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) инвестиционной деятельности
7p21 Денежные средства от финансовой деятельности
7p17(a) Эмиссия обыкновенных акций  
7p17(a) Эмиссия привилегированных акций  
7p17(a) Прочие взносы акционеров в уставный капитал  
7p17(b) Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров  
7p17(a) Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров  
7p17(c) Поступления от выпуска долговых ценных бумаг  
7p17(d) Погашение долговых ценных бумаг  
7p17(c) Привлечение прочих заемных средств  
7p17(d) Возврат прочих заемных средств  
7p31 Выплаченные дивиденды 31
7p17 Прочие выплаты акционерам 31
 Чистые денежные средства, полученные от (использованные в) финансовой деятельности
 Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты
 Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов  
 Денежные средства и их эквиваленты на начало года 5
 Денежные средства и их эквиваленты на конец года 5
7p43 (Опишите операции, не связанные с движением денежных средств) Следует тщательно подходить к подготовке консолидированного отчета о движении денежных средств, в частности, к раскрытию движений по кредитам, ценным бумагам, депозитам и прочим заемным средствам.  
 1. Распространенной ошибкой является допущение о том, что все изменения по этим строкам относятся к движению денежных средств от операционной деятельности. На самом деле многие Группы будут иметь валютные кредиты и депозиты, и если переоценка по ним в течение года отражена в строке "Влияние изменений официального курса Банка России на денежные средства и их эквиваленты", то это приводит к соответствующему завышению (занижению) движений по кредитам и депозитам, что не является приемлемым.  
 2. Все корректировки по справедливой стоимости подлежат исключению как неденежные статьи.  
7p45 3. Отчет о движении денежных средств должен быть сверен с соответствующими статьями, представленными в консолидированном балансе.  

 
    Группа АБВ Банк
    Примечания. Консолидированная финансовая отчетность - за 31 декабря 20YY года
    (в тысячах рублей)
 

1. Основная деятельность Группы
1p126 (b) Данная консолидированная финансовая отчетность включает финансовую отчетность АБВ Банка, его дочерних, совместно контролируемых и ассоциированных организаций (далее - Группа) <*>. АБВ Банк (далее - Банк) - это кредитная организация, созданная в форме открытого акционерного общества (или укажите иную организационно-правовую форму). Банк работает на основании Генеральной лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации (Банком России), с ____ года. Основным видом деятельности Банка являются банковские операции на территории Российской Федерации. Банк имеет ___ филиалов в Российской Федерации, а также ____ зарубежных филиалов в ____. Кроме того, у Банка имеются представительства в ____.
27p1, 3, 5
1p126(a) Банк зарегистрирован по следующему адресу: __________. Фактическое место нахождения Банка по адресу: _________ (заполняется в случае несовпадения с адресом регистрации).
1p126(c) (В соответствии с требованиями МСФО 1 необходимо указать название материнской и холдинговой организации. Кроме того, необходимо рассмотреть целесообразность раскрытия в данной консолидированной финансовой отчетности дополнительной информации о структуре акционеров - либо в данном примечании, либо в примечаниях по уставному капиталу и операциям со связанными сторонами.)

 
    


    <*> Если финансовая отчетность составляется для Группы, рекомендуется перечислить все существенные организации в составе Группы и раскрыть информацию о структуре Группы. Перечень основных консолидированных дочерних организаций может быть представлен в отдельном примечании.
 

2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность
 (Необходимо раскрывать состояние экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых Группа осуществляет свою деятельность.)
3. Основы представления отчетности  
1p14 Консолидированная финансовая отчетность Группы подготовлена в соответствии с МСФО, включая все принятые ранее стандарты и интерпретации Постоянного комитета по интерпретациям и Комитета по интерпретациям международной финансовой отчетности. Группа ведет
21p8 бухгалтерский учет в валюте Российской Федерации и осуществляет учетные записи в соответствии с требованиями банковского законодательства Российской Федерации. Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена на основе этих учетных записей с корректировками, необходимыми для приведения ее в соответствие со всеми существенными аспектами МСФО. Основные корректировки относятся к ____________ (перечислите основные виды корректировок, применимых к данной Группе).
8p14, 19 Применяемая учетная политика соответствует той, которая использовалась в предыдущем финансовом году, за исключением применения Группой новых, пересмотренных стандартов, обязательных к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 20YY года. (Необходимо указать новые или пересмотренные стандарты, с применением которых у Группы связаны изменения в учетной политике. Необходимо рассмотреть основные аспекты влияния указанных изменений в учетной политике.)

 
 

Применение новых и пересмотренных следующее влияние на сравнительные данные: стандартов оказало
 До пересчета Влияние изменений в учетной политике После пересчета
Консолидированный баланс за 31 декабря 20XX года (перечисление всех пересчитанных статей) Консолидированный отчет о прибылях и убытках за 20XX год (перечисление всех пересчитанных статей)    

 
 

1p38, 39 Там, где это необходимо, сравнительные данные были скорректированы для приведения в соответствие с изменениями в представлении отчетности текущего года. Группа не применяла следующие стандарты и интерпретации, которые были выпущены, но еще не вступили в силу (необходимо перечислить такие стандарты и интерпретации).
8p30 По мнению Группы, применение перечисленных выше стандартов и интерпретаций не повлияет существенно на финансовую отчетность Группы в течение периода их первоначального применения (или опишите соответствующее влияние).
8p29 (В случае применения новых МСФО до даты вступления этих стандартов в силу необходимо указать это в примечаниях к отчетности. Данная стандартная финансовая отчетность включает в себя все стандарты, которые являлись действующими на отчетную дату.)
 Подготовка консолидированной финансовой отчетности требует применения оценок и допущений, которые влияют на отражаемые суммы активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату составления консолидированной финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходов в течение отчетного периода.
1p113 Вопросы, требующие наилучшей оценки, и являющиеся наиболее существенными для консолидированной финансовой отчетности, раскрываются в примечании 39.
4. Принципы учетной политики
 4.1. Консолидированная финансовая отчетность
1p110 Дочерние организации - это организации, которые контролируются другой организацией (называемой материнской), включая компании специального назначения (КСН) (необходимо проверить соблюдение ПКИ 12 и правил консолидации в отношении КСН), в которых Группе напрямую или косвенно принадлежит более половины голосующих акций, либо существует другая возможность контролировать их финансовую и операционную политику.
27p4, 40
27p14, 15 Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые в настоящее время являются реализуемыми или конвертируемыми, рассматривается при принятии решения о том, контролирует ли Группа организацию.
1p110 Дочерние организации включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты фактической передачи Группе контроля над их операциями, и исключаются из консолидированной отчетности, начиная с даты прекращения контроля. Приобретение дочерних организаций Группы учитывается по методу покупки. Стоимость покупки определяется по справедливой стоимости чистых активов на дату приобретения с учетом затрат, непосредственно связанных с приобретением организации. Превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью чистых активов приобретенной дочерней организации отражается как гудвил. В том случае, если стоимость приобретения организации меньше справедливой стоимости чистых активов приобретенной дочерней организации, данная разница отражается в отчете о прибылях и убытках. Операции между организациями Группы, остатки по соответствующим счетам и нереализованные доходы по операциям между организациями Группы взаимоисключаются. Нереализованные расходы также взаимоисключаются, кроме случаев, когда имеются признаки обесценения данного актива. Там, где необходимо, учетная политика дочерних организаций была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы.
27p30
27p22
IFRS 3p14
IFRS 3p24
IFRS 3p51, 52
27p24
27p28
27p4 Доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, не принадлежащая материнской организации прямо или косвенно, через другие дочерние организации. В консолидированном балансе доля меньшинства показывается отдельно от собственного капитала материнской организации, и при необходимости она корректируется на величину курсовых разниц, относящихся к доле меньшинства. Доля меньшинства, относящаяся к результатам деятельности текущего года, показывается в консолидированном отчете о прибылях и убытках отдельной строкой.
27p33
 4.2. Ассоциированные организации
1p110 Ассоциированные организации - это организации, в которых Группе принадлежит от 20 до 50% голосующих акций или на деятельность которых Группа оказывает значительное влияние, но не контролирует их. Инвестиции в ассоциированные организации отражаются по методу долевого участия и первоначально учитываются по себестоимости.
28p11, 13, 23, 29 В соответствии с этим методом доля Группы в прибылях и убытках ассоциированных организаций после приобретения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а ее доля в изменении собственного капитала после приобретения относится на собственный капитал. Балансовая стоимость инвестиций корректируется с учетом совокупных изменений доли Группы в ассоциированной организации. Инвестиции Группы в ассоциированные организации включают гудвил (за вычетом накопленного убытка от обесценения), связанный с приобретением организации. Когда доля расходов Группы, связанных с ассоциированной организацией, равняется или превышает ее долю в ассоциированной организации, Группа отражает последующие расходы, только если она приняла на себя обязательства или производила платежи от имени данной ассоциированной организации.
28p22 Нереализованные прибыли по операциям между Группой и ассоциированными организациями исключаются в рамках участия Группы в ассоциированных организациях. Нереализованные убытки также исключаются, если операции не свидетельствуют об обесценении переданного актива. Там, где необходимо, учетная политика ассоциированных организаций была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы.
28p26
 4.3. Денежные средства и их эквиваленты
7p45 Денежные средства и их эквиваленты представляют собой деньги в кассе и на текущих счетах Группы, а также эквиваленты денежных средств, представляющие собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Все краткосрочные межбанковские размещения, за исключением размещений "овернайт", показаны в составе средств в других банках. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов. (Группа может к эквивалентам денежных средств относить инвестиции, примерный срок до погашения которых определен на уровне трех месяцев или меньше с даты их приобретения. При этом должны соблюдаться требования параграфа 7 МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".)
1p110
7p6
7p7
 4.4. Обязательные резервы на счетах в Банке России
 Обязательные резервы на счетах в Банке России представляют собой средства, депонированные в Банке России и не предназначенные для финансирования текущих операций Группы. Следовательно, они исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов для целей составления консолидированного отчета о движении денежных средств.
 4.5. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
39p9 Финансовый актив классифицируется в данную категорию, если он приобретается в целях продажи в краткосрочной перспективе. Производные финансовые инструменты, имеющие положительную справедливую стоимость, также определяются как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, только если они не являются производными инструментами, определенными в качестве эффективного инструмента хеджирования. Первоначально и впоследствии финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитываются по справедливой стоимости, которая рассчитывается либо на основе рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием допущения о возможности реализации данных финансовых активов в будущем. В зависимости от обстоятельств могут быть применимы различные методики оценки. Наличие опубликованных ценовых котировок активного рынка является наилучшим для определения справедливой стоимости инструмента. При отсутствии активного рынка используются методики, включающие информацию о последних рыночных сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки, независимыми друг от друга сторонами, обращение к текущей справедливой стоимости другого, в значительной степени тождественного инструмента, результатов анализа дисконтированных денежных потоков и моделей определения цены опционов. При наличии методики оценки, широко применяемой участниками рынка для определения цены инструмента и доказавшей надежность оценок значений цен, полученных в результате фактических рыночных сделок, используется именно такая методика.
39p46
39p48 (AG69 - AG82)
18p35(b) Реализованные и нереализованные доходы и расходы по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли, в составе доходов за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Дивиденды полученные отражаются по строке "Доходы по дивидендам" в консолидированном отчете о прибылях и убытках в составе операционных доходов.
30p10
39p38 (AG53) Покупка и продажа финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, поставка которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или конвенцией для данного рынка (покупка и продажа по "стандартным контрактам"), отражаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Группа обязуется купить или продать данный актив. (В качестве альтернативы Группа может использовать метод отражения в учете стандартных контрактов на дату расчетов. Учет на дату расчетов предусматривает отражение финансовых активов в балансе на дату их получения и списание их с баланса и признание прибылей и убытков от их выбытия на дату поставки.) Во всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента совершения расчетов.
32p61
39p50 Группа классифицирует финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствующую категорию в момент их приобретения. Финансовые активы, классифицированные в данную категорию, переклассификации не подлежат.
 4.6. Сделки продажи (покупки) ценных бумаг с обязательством обратного выкупа (продажи), займы ценных бумаг

 
 

32p60(b) Сделки продажи ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа ("репо") рассматриваются как операции по привлечению средств под обеспечение ценных бумаг. Ценные бумаги, переданные по сделкам продажи с обязательством их обратного выкупа, отражаются по статьям "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи" либо "Финансовые активы, удерживаемые до погашения" в зависимости от категории финансового инструмента, в которую они были включены на дату продажи. В случае если по условиям сделки получившая финансовые активы сторона имеет право продать или перезаложить их, то финансовые активы переклассифицируются в балансе как "активы, переданные в обеспечение с правом продажи" и показываются в составе категорий, из которых были переданы, отдельной строкой. Соответствующие обязательства по привлеченным денежным средствам отражены по строке "Средства других банков" или "Прочие заемные средства". Разница между ценой продажи ценной бумаги и ценой обратного выкупа учитывается как процентный расход и начисляется на протяжении всего срока действия сделки "репо" по методу эффективной ставки процента.
39p46
39p37 (AG51)
 Сделки покупки ценных бумаг с обязательством их обратной продажи ("обратные репо") рассматриваются как операции по предоставлению денежных средств под обеспечение ценных бумаг. Ценные бумаги, приобретенные по сделкам покупки с обязательством их обратной продажи, не признаются в балансе. Соответствующие требования по предоставленным денежным средствам отражаются по строке "Средства в других банках" или "Кредиты и дебиторская задолженность". Разница между ценой покупки ценной бумаги и ценой обратной продажи учитывается как процентный доход и начисляется на протяжении всего срока действия сделки "репо" по методу эффективной ставки процента.
 Ценные бумаги, предоставленные Группой в качестве займа контрагентам, продолжают отражаться как ценные бумаги в консолидированной финансовой отчетности Группы. Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в консолидированной финансовой отчетности. В случае, если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках по строке "Доходы за вычетом расходов от операций с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как предназначенное для торговли по статье "Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток".
 4.7. Кредиты и дебиторская задолженность, резерв под обесценение кредитного портфеля
1p110 Данная категория включает непроизводные финансовые
39p9, 46 активы с установленными или определенными платежами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:
 a) тех, в отношении которых есть намерение о продаже немедленно или в ближайшем будущем и которые должны классифицироваться как предназначенные для торговли, оцениваемые при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
 b) тех, которые после первоначального признания определяются в качестве имеющихся в наличии для продажи;
 c) тех, по которым владелец не сможет покрыть всю существенную сумму своей первоначальной инвестиции по причинам, отличным от снижения кредитоспособности, и которые следует классифицировать как имеющиеся в наличии для продажи.
39p43 (AG64) Первоначальное признание кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по справедливой стоимости плюс понесенные затраты по сделке (т.е. справедливой стоимости выплаченного или полученного возмещения). При наличии активного рынка справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности оценивается как текущая стоимость всех будущих поступлений (выплат) денежных средств, дисконтированная с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента. При отсутствии активного рынка справедливая стоимость кредитов и дебиторской задолженности определяется путем применения одного из методов оценки. (Приведите краткое описание применяемого метода оценки.) Последующая оценка кредитов и дебиторской задолженности осуществляется по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента.
39(AG74 - 79)
39h46(a)
32p61 Кредиты и дебиторская задолженность отражаются, начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам (клиентам и кредитным организациям). Кредиты, выданные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между справедливой и номинальной стоимостью кредита отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как доход от активов, размещенных по ставкам выше рыночных, или как расход от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода (расхода) по кредиту, и соответствующий доход отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной ставки процента.
39p(AG65)
39p(AG92) Группа избегает появления убытков от обесценения при первоначальном признании кредитов и дебиторской задолженности.
39p58, 59 Кредиты и дебиторская задолженность обесцениваются только в том случае, если существуют объективные признаки обесценения в результате событий, имевших место после первоначального признания актива, и убытки, оказывающие воздействие на предполагаемые будущие потоки денежных средств по финансовому активу или группе финансовых активов, поддаются достоверной оценке. Величина убытка определяется как разность между балансовой стоимостью актива и дисконтированной стоимостью предполагаемых будущих денежных потоков денежных средств, рассчитанной по исходной для данного финансового актива эффективной ставке процента. Балансовая стоимость кредита и дебиторской задолженности уменьшается посредством счета резерва под обеспечение кредитного портфеля (или непосредственного уменьшения).
39p63
39p64 После определения объективных признаков обесценения на индивидуальной основе и при условии отсутствия таких признаков кредиты включаются в группу финансовых активов со схожими характеристиками кредитного риска на предмет определения признаков обесценения на совокупной основе.
39(AG84 - 92) (Приведите описание моделей, применяемых Группой для определения убытков от обесценения при оценке рисков на совокупной основе.)
39p65 Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процедур и определения суммы убытка. Восстановление ранее списанных сумм отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках по кредиту строки "Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитного портфеля". Уменьшение ранее созданного резерва под обесценение кредитного портфеля отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках по кредиту строки "Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитного портфеля".
30p43
 4.8. Векселя приобретенные
 Приобретенные векселя классифицируются в зависимости от целей их приобретения в категории финансовых активов: финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, финансовые активы, удерживаемые до погашения, кредиты и дебиторская задолженность, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, и, впоследствии, учитываются в соответствии с учетной политикой, представленной в данном примечании для этих категорий активов.
 4.9. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
39p9 Данная категория включает непроизводные финансовые активы, которые определены как имеющиеся в наличии для продажи или не классифицированы как кредиты и дебиторская задолженность, инвестиции, удерживаемые до погашения, финансовые активы, отражаемые в учете по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Группа классифицирует финансовые активы в соответствующую категорию в момент их приобретения.
39p43 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи при первоначальном признании, должны учитываться по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, непосредственно связанные с приобретением финансового актива. При этом, как правило, справедливой стоимостью является цена сделки по приобретению финансового актива. Последующая оценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, осуществляется по справедливой стоимости, основанной на котировках на покупку финансовых активов. Некоторые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по которым не имеется котировок из внешних независимых источников, оцениваются Группой по справедливой стоимости, которая основана на результатах недавней продажи аналогичных долевых ценных бумаг несвязанным третьим сторонам, на анализе прочей информации, такой, как дисконтированные денежные потоки и финансовая информация об объекте инвестиций, а также на применении других методик оценки. В зависимости от обстоятельств могут быть применены различные методы оценки.
39p45, 46
32p92
39p46(c)
21p23, 24, 28, 30, 32 Инвестиции в долевые инструменты, по которым отсутствуют котируемые рыночные цены, оцениваются по себестоимости. Нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете об изменении собственного капитала. При выбытии финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, соответствующие накопленные нереализованные доходы и расходы включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках по строке "доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи". Обесценение и восстановление ранее обесцененной стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Стоимость финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, снижается, если их балансовая стоимость превышает оценочную возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость определяется как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по текущим рыночным процентным ставкам для аналогичного финансового актива.
39p46
55(b), 58 - 60, 67 - 70, 89, 95, (AG83)
 Процентные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи. Дивиденды полученные учитываются по строке "Доходы по дивидендам" в консолидированном отчете о прибылях и убытках в составе операционных доходов.
39p38 (AG53) При наличии стандартных условий расчетов покупка и продажа финансовых активов, имеющихся в наличии для
32p61 продажи, отражаются на дату заключения сделки, то есть на дату, когда Группа обязуется купить или продать данный актив (в качестве альтернативы Группа может использовать метод отражения в учете на дату расчетов). Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.