Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 508 072. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Регионы: Москва
Регионы: Москва

ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778 "ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ"

Дата документа23.12.2002
Статус документаДействует
МеткиПисьмо

    

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 23 декабря 2002 г. N 27-08н/62778

ОБ ОТВЕТАХ НА ВОПРОСЫ

 
    Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве направляет для практического применения в работе ответы, подготовленные отделом налогообложения физических лиц, на вопросы, поставленные инспекциями по административным округам, по налогу на доходы, удерживаемому налоговыми агентами и налоговыми органами.
 

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. СОСИХИНА

 
 
 

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ

 
    1. Вопрос: Просьба разъяснить порядок применения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении полной или частичной компенсации стоимости путевки, выданной ребенку работника организации, в случае если возраст ребенка превысил 16 лет.
    Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
    Согласно ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные).
    Учитывая изложенное, суммы компенсации полной или частичной стоимости путевок на санаторно - курортное лечение на территории Российской Федерации, выплачиваемой работодателями детям (в том числе достигшим возраста 16 лет) своих работников за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, или за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, не облагаются налогом на доходы физических лиц.
 
    2. Вопрос: Подлежат ли налогообложению суммы, выплаченные по решению суда физическому лицу - эксперту за проведение экспертизы?
    Ответ: В соответствии с пунктом 1 ст. 217 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
    Ст. 217 Кодекса предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Любые доходы, не перечисленные в названной статье Кодекса в качестве не подлежащих налогообложению, включаются в налоговую базу физических лиц.
    Таким образом, вознаграждение эксперту за проведение экспертизы, выплаченное по решению суда (порядок выплаты такого вознаграждения установлен пунктом 12 постановления СМ РСФСР от 14.07.90 N 245 "Об утверждении Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд" (с изменениями и дополнениями от 02.03.93), подлежит налогообложению у источника выплаты.
 
    3. Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц в 2003 году суммы аннуитетов, полученные физическими лицами по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок более 5 лет, до вступления в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ?
    Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
    Указанное положение вступает в действие с 1 января 2003 года.
    Согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. То есть на страховые выплаты в виде аннуитетов, полученные застрахованными лицами до 1 января 2003 года по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, вышеуказанное положение статьи 213 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) не распространяется.
    Страховые выплаты в виде аннуитетов, выплачиваемые застрахованным лицам после 1 января 2003 года, подлежат налогообложению у источника выплаты независимо от даты заключения договора добровольного долгосрочного страхования жизни.
 
    4. Вопрос: Включается ли в налоговую базу физического лица сумма оплаты страхового взноса по договорам медицинского страхования, заключенным организациями в пользу физических лиц?
    Ответ: В соответствии с пунктом 5 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
    Таким образом, страховые взносы по договорам медицинского страхования, заключенным организациями в пользу физических лиц, не подлежат налогообложению при отсутствии выплат застрахованным лицам, под которыми следует понимать перечисление (выдачу) денежных средств непосредственно физическим лицам.
 
    5. Вопрос: Организация заключает договор купли - продажи доли участия в ООО, по которому организация является покупателем, а продавцом выступает физическое лицо - нерезидент. Стоимость доли участия в ООО, являющейся предметом заключаемого договора, превышает номинальную стоимость.
    Являются ли в данном случае средства, полученные физическим лицом по договору купли - продажи, доходом, подлежащим налогообложению, и возлагается ли на организацию функция налогового агента по удержанию налога на доходы физических лиц?
    Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации.
    Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные физическими лицами от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
    Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Российской Федерации, только при реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.
    Согласно статьям 93 и 94 Гражданского кодекса Российской Федерации участнику предприятия принадлежит право на долю в уставном капитале предприятия, и именно эта доля либо ее часть может продаваться или иным образом отчуждаться участником при выбытии его из предприятия.
    Причитающиеся участникам предприятия доли в имуществе этого предприятия не порождают их права собственности на это имущество, поскольку в соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса указанное имущество принадлежит на праве собственности данному предприятию.
    Доход, полученный физическими лицами от реализации доли имущества, превышающей сумму первоначального взноса участника в уставный капитал, подлежит налогообложению по ставке 13 процентов у физических лиц - резидентов Российской Федерации, по ставке 30 процентов - у физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.
 
    6. Вопрос: Если налоговый агент выплатил доход индивидуальному предпринимателю за приобретенный товар или выполненные работы, а предприниматель не представил документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя, нужно ли налоговому агенту подавать сведения о доходах предпринимателя в налоговый орган?
    Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
    Таким образом, законодатель указал два условия, которые дают право не представлять сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям, а именно: предъявление налоговому агенту документов, подтверждающих их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. В противном случае сведения о доходах, выплаченных налоговыми агентами таким лицам, представляются в налоговые органы по месту учета в общеустановленном порядке.
 
    7. Вопрос: Может ли налоговый орган привлечь организацию к налоговой ответственности по п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление сведений о доходах физических лиц по запросу налогового органа либо отказ в представлении документов в ходе выездной налоговой проверки?
    Ответ: В случае непредставления сведений о доходах физических лиц в установленный срок, а также непредставления сведений, истребуемых должностными лицами налоговых органов в рамках проведения налоговой проверки в порядке статьи 93 Кодекса, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса.
 
    8. Вопрос: За счет гранта, предоставленного Министерству в 1999-2000 гг., выплачивались вознаграждения по контрактам физическим лицам - консультантам. Подоходный налог у источника выплаты не удерживался. В соответствии с п. 5 ст. 20 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" Министерством предоставлены в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о таких доходах физических лиц, где графа "Сумма подоходного налога, переданная на взыскание в налоговый орган" не заполнена.
    Начисляются ли при проведении выездной налоговой проверки штрафные санкции от сумм неудержанного подоходного налога?
    Ответ: Согласно статье 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. О невозможности удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета.
    Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов, за исключением случаев невозможности удержания налога, в соответствии со статьей 123 Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, независимо от того представлены сведения о выплаченных доходах по форме N 3 или нет.
 
    9. Вопрос: Должны ли налоговые агенты - благотворительные фонды подавать сведения на физических лиц по доходам в виде материальной помощи в случае, если сумма указанных доходов не превышает 2000 руб.?
    Ответ: Да, должны. Не представляются сведения о доходах физических лиц в случае, если доходы независимо от их размера полностью освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц. Пунктом 8 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утвержденные Правительством Российской Федерации.
    Однако до настоящего времени такой перечень Правительством Российской Федерации не утвержден. Поэтому до утверждения перечней благотворительные организации не могут предоставлять льготу, в связи с чем оказываемая ими благотворительная помощь облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, следовательно, и сведения о доходах представляются в порядке, указанном в статье 230 Кодекса.
 
    10. Вопрос: Согласно пункту 31 статьи 217 части второй Налогового кодекса к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся выплаты, производимые профсоюзными комитетами, включая материальную помощь, за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. Такие доходы не учитываются при заполнении налоговой отчетности по форме 2-НДФЛ. Есть ли верхний предел выплат, производимых профсоюзами, в виде материальной помощи за счет членских взносов, не подлежащих налогообложению?
    Ответ: Таких ограничений в части выплат, производимых профсоюзными комитетами членам профсоюза в виде материальной помощи за счет членских взносов, не подлежащих налогообложению, Налоговым кодексом не предусмотрено.
 
    11. Вопрос: Просим уточнить перечень налоговых агентов, не обязанных представлять сведения о доходах физических лиц за 2002 год.
    Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Следовательно, если налоговым агентом не выплачивался доход физическим лицам и соответственно не производилось исчисление и удержание налогов, то у этого налогового агента не возникает обязанности по подаче сведений по форме 2-НДФЛ. Кроме того, если организация, выдавшая заемные средства, не выступает в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, то налог с материальной выгоды за пользование заемными средствами исчисляет и уплачивает сам налогоплательщик на основании налоговой декларации, т.е. организация не производит налогообложение указанного дохода. Следовательно, и обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц в этом случае у организации не возникает.
 
    12. Вопрос: Просим уточнить перечень доходов, о которых налоговые агенты не обязаны сообщать.
    Ответ: Доходы, которые в соответствии со статьей 217 Кодекса полностью освобождены от налога на доходы физических лиц, в Справке о доходах физических лиц не указываются.
    Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Такими документами являются: свидетельство о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, свидетельство о постановке на учет в качестве предпринимателя без образования юридического лица или патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, свидетельство об уплате единого налога на вмененный доход. Однако налоговые агенты в общеустановленном порядке представляют в налоговые органы по месту своей регистрации сведения о доходах формы 2-НДФЛ, выплаченных частным нотариусам, поскольку норма пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса на них не распространяется.
 
    13. Вопрос: Организация приобрела у своего сотрудника автомобиль и выплатила ему стоимость автомобиля по договору, при этом не исчислила и не удержала налог на доходы по ставке 13%. Как правильно отразить в форме 2-НДФЛ (в каком разделе формы и по какому коду доходов) реализацию собственного имущества и показать, что физическое лицо имеет задолженность перед налоговым органом, а сумма налога передана на взыскание в налоговый орган, если в разделе 2, п. 2.1 листа 1 формы 2-НДФЛ на магнитных носителях отсутствует код дохода от реализации личного имущества?
    Ответ: Пунктом 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при реализации принадлежащего налогоплательщику имущества право на получение имущественного налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
    Следовательно, определить налоговую базу, произвести исчисление налога сможет только налоговый орган, предоставляющий имущественный налоговый вычет.
    В этом случае налоговый агент - источник выплаты дохода обязан согласно статье 230 Кодекса представить в налоговый орган только сведения о доходе, выплаченном физическому лицу.
    Код дохода выбирается из справочника 2 (приведенного в приложении к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, Справочник "Виды доходов"). Доходы, полученные физическим лицом от реализации автомобиля отражаются в Справке формы 2-НДФЛ по коду 1520 "Доходы, полученные налогоплательщиком от реализации иного имущества (кроме ценных бумаг)".
 
    14. Вопрос: При заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ утвержденной приказом МНС России от 30.10.2001 N БГ-3-04/458, возникают следующие вопросы:
    1. Обязательно ли указывать идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН), ведь встречаются физические лица, которым ИНН еще не присвоен?
    2. Как правильно заполнить документ, если неизвестно хотя бы одно из указанных в форме 2-НДФЛ поле (серия и номер документа, адрес места жительства, дата рождения и т.д.)?
    Ответ:
    1. Реквизит "ИНН физического лица" заполняется только в справках о доходах физических лиц, получивших ИНН и имеющих документ (свидетельство), подтверждающий постановку на учет в налоговом органе.
    2. Реквизиты: "Документ, удостоверяющий личность", "Дата рождения" и "Адрес постоянного места жительства" могут не заполняться при наличии заполненного реквизита "ИНН физического лица". В случае отсутствия ИНН физического лица указанные реквизиты являются обязательными при заполнении справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
 
    15. Вопрос: Согласно пункту 8 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по операциям купли - продажи ценных бумаг и операций с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. Что в данном случае считать датой выплаты применительно к брокерским организациям: день получения дохода от операций купли - продажи ценных бумаг, вывод денежных средств с площадки, перечисление средств на клиентский счет, снятие клиентом средств со счета?
    Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям купли - продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода.

Ведется подготовка документа. Ожидайте