Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 505 923. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Регионы: Москва
Регионы: Москва

ПИСЬМО Управления МНС РФ по Московской области от 26.11.2003 N 05-15/146/Я620 "О НАПРАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ СЕМИНАРА (ИЗВЛЕЧЕНИЯ)"

Дата документа26.11.2003
Статус документаДействует
МеткиПисьмо

    

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

 

ПИСЬМО
от 26 ноября 2003 г. N 05-15/146/Я620

 

О НАПРАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ СЕМИНАРА (ИЗВЛЕЧЕНИЯ)

 
    Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области направляет для использования в работе тезисы выступлений по вопросам проверки правильности применения налогового вычета и правильности исчисления налоговой базы по ЕСН и страховым взносам, обоснованности применения регрессивной шкалы налогообложения, проверке правильности отражения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, освещенных на проведенном 13.11.2003 областном семинаре.
 

Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
Б.П. ЧАПЛЫГИН

 
 
    

Приложение 1
к письму Управления Министерства РФ
по налогам и сборам
по Московской области
от 26 ноября 2003 г. N 05-15/146/Я620

 

ТЕЗИСЫ ВЫСТУПЛЕНИЯ ПО ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕСН И СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ, ОБОСНОВАННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ РАСХОДОВ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ НА ЦЕЛИ ГОСУДАРСТВЕННОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

 

1. Проверка правильности исчисления налоговой базы по ЕСН и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

 
    Для налогоплательщиков, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, величина налоговой базы по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, отражаемая в графе 3 по строкам 0100-0140 (налоговая база за отчетный период) расчета (декларации) по налогу, и значения базы по начислениям страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, отражаемой в графе 9 по строкам 0100-0140 расчета (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, должны быть равны, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов является объект обложения и налоговая база по ЕСН.
    Налогоплательщики, осуществляющие только виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД, или применяющие упрощенную систему налогообложения, ЕСН не уплачивают. В налоговые органы ими представляется отчетность только по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
    Правильность формирования базы для начисления страховых взносов в этом случае контролируется в ходе камеральной проверки в соответствии со статьей 237 НК.
    Для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, налоговая база по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, отражаемая в графе 3 по строкам 0100-0140 расчета (декларации) по налогу, меньше базы для начисления взносов в Пенсионный фонд РФ, отражаемой в графе 9 по строкам 0100-0140 расчета (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на величину выплат, начисленных в пользу работ, оказание услуг по видам деятельности, облагаемым ЕНВД.
    Для проверки правильности определения налогоплательщиком налоговой базы по налогу в качестве первичного учета может использоваться индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, утвержденная приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.
    При камеральной проверке расчетов (деклараций) следует иметь в виду, что налоговая база по налогу, зачисляемому в ФСС, меньше налоговой базы по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, на сумму вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.
    Если налогоплательщики производят выплаты в денежной и натуральной формах в пользу физических лиц, перечисленных в пунктах 2 и 3 статьи 245 НК, то эти выплаты в полной сумме отражаются по строкам 0100-0140: в первом случае в графах 3, 5, 7, 9 и во втором случае в графе 3 расчетов (деклараций) по налогу и далее в этой же сумме учитываются по строкам 0200-0240 (сумма налоговых льгот) расчетов (деклараций) по налогу.
    Поскольку в целях реализации Федерального закона N 167-ФЗ указанные физические лица не являются застрахованными лицами, то суммы их денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения не включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
    По этой причине для органов власти, перечисленных в пункте 2 статьи 245 НК, а также федеральных судов и органов прокуратуры, указанных в пункте 3 этой же статьи, величина налоговой базы для исчисления налога в федеральный бюджет (графа 3 строк 0100-0140 отчетности по ЕСН) больше базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (графа 9 строк 0100-0140 отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) на сумму вышеназванных выплат.
    Для этих налогоплательщиков сопоставление базы по налогу в федеральный бюджет и страховым взносам следует проводить, сравнивая данные графы 3 строк 0300-0340 (налоговая база для исчисления налога) отчетности по налогу и графы 9 строк 0100-0140 отчетности по страховым взносам, которые должны соответствовать друг другу при отсутствии у налогоплательщиков льгот по налогу, предусмотренных статьей 239 НК.
    Если налогоплательщиком представляется отчетность с нулевыми показателями по налогу и страховым взносам, то при камеральной проверке необходимо истребовать документы, подтверждающие обоснованность отражения налогоплательщиком нулевых значений налоговой базы по строкам 0100-0140: копии трудовых договоров; формы статистической отчетности по труду, заработной плате и численности работников; расчетно-платежные, расчетные, платежные ведомости и т.д.