Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 512 980. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Советник бухгалтера
Советник бухгалтера

КОНТРОЛЬ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ – 2020: ОБЗОР ТРЕБОВАНИЙ И ПРАВ

Дата документа15.11.2019
МеткиСтатья

    

КОНТРОЛЬ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ – 2020: ОБЗОР ТРЕБОВАНИЙ И ПРАВ

Е.Н. Михайлова,
руководитель Департамента методологии внутреннего финансового контроля (Санкт-Петербург)

Ноябрь–декабрь – традиционное время для формирования учетной политики на будущий год главным бухгалтером учреждения (централизованной бухгалтерией), с тем чтобы успеть утвердить ее приказом руководителя до 31 декабря.
Рассмотрим обновленные требования к порядку формирования (единой) учетной политики на 2020 год, содержащиеся в нормативных правовых актах по ведению бухгалтерского учета в бюджетной сфере.

Понятие и состав учетной политики

Цель контроля формирования УП: обязанность выбора вариантов и право

Учетная политика – это совокупность принятых в учреждении способов ведения бухгалтерского учета.

 
    Учетная политика как стандарт экономического субъекта – документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухучету и допустимые способы его ведения, который, согласно статье 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), относится к документам 5-го уровня регулирования бухучета после федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета госфинансов, нормативных актов Центробанка России и рекомендаций в области бухгалтерского учета.
    Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и последовательно применяет ее из года в год.
    При этом ответственность за формирование учетной политики возложена на главного бухгалтера (или централизованную бухгалтерию), который выбирает способ ведения бухгалтерского учета в отношении конкретного объекта бухучета из способов, допускаемых федеральными стандартами.
    При этом, если в отношении конкретного объекта бухучета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывает главбух (или централизованная бухгалтерия) на основании профессионального суждения.
    На заметку! Формируя документы учетной политики, учреждение должно руководствоваться требованиями учетной политики органа, осуществляющего полномочия и функции учредителя.
    По общим правилам изменение учетной политики производится с начала отчетного года, то есть изменения вступают в силу с 1 января года следующего за годом их утверждения (п. 13 Стандарта «Учетная политика»), если иное не обусловливается причиной такого изменения в целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет (ч. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).
    При этом право изменения учетной политики в течение года ограничено следующими условиями:

1)изменениями требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами (например, в учетной политике на 2020 год нужно учесть правила новых ФСБУ);
 2)разработкой или выбором нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухучета (например, меняется метод, по которому рассчитываются оценочные значения<*>; учет передается в централизованную бухгалтерию);
 3)существенным изменением условий деятельности (например, при реорганизации).

    


    <*> Не путайте с оценочными значениями показателей, которые не имеют точного способа определения из-за того, что не установлен точный метод его расчета. Такие показатели бухгалтер рассчитывает или определяет приблизительно на основе прогнозов, профессиональных суждений, экспертных заключений. Например, это сроки полезного использования, оценка поступлений от платной деятельности.
 
    ВАЖНО! В случае утверждения учетной политики до начала финансового года согласовывать ее с учредителем не надо. А при изменении учетной политики В ТЕЧЕНИЕ отчетного года требуется СОГЛАСОВАТЬ с органом-учредителем и с финансовым органом соответствующего публично-правового образования.
    Кроме того, необходимо учитывать перспективное (после даты изменения) или ретроспективное (задним числом) применение измененной учетной политики. В последнем случае необходимо выполнить корректировку сравнительных показателей отчетности за предшествующий год (годы). Если оценить последствия в денежном выражении невозможно, тогда применяйте учетную политику перспективно.
    Начиная с 2019 года учетную политику (копии документов УП) либо общую информацию об основных положениях УП учреждение обязано разместить на своем официальном сайте (централизованной бухгалтерии). О том, какие способы выбрали, не забудьте прописать в УП.
    Организация и ведение бухгалтерского учета организацией осуществляется в соответствии с учетной политикой, сформированной согласно ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н) и Методическими рекомендациями по применению указанного стандарта, доведенными письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480.
    Обратите внимание, что перечисленных в пункте 9 и 10 ФСБУ «Учетная политика» основных положений в составе документов учетной политики будет явно недостаточно, поскольку не учтены остальные обязательные требования норм и положений к порядку ее формирования – НПА по ведению бухгалтерского учета, которые далее и рассмотрим подробно.
    Порядок формирования учетной политики должен быть соблюден главным бухгалтером, который ответственен за полноту и правильность его формирования, согласно п. 8 ФСБУ «Учетная политика», и в срок до 31 декабря утвержден руководителем – приказом по учетной политике на новый финансовый год (если предыдущий порядок утверждался на 2019 год) либо внесением изменений в действующий приказ с 1 января следующего, 2020 финансового года (п. 13 ФСБУ «Учетная политика», ч. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).
 

Правовые основания формирования учетной политики на 2020 год

 
    Обязательные требования к формированию учетной политики, а также право главного бухгалтера на включение иных положений и порядков для повышения качества ведения учета и формирования отчетности закреплены как в федеральных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, так и в других нормативных правовых актах, в частности это:

Нормативно-правовой акт (НПА) Пункты НПА
Инструкция по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее – Инструкция № 157н)<**>пункты 3, 6, 11, 14, 19, 21, 21.2, 35, 45, 66, 67, 103, 104, 126, 135, 138, 143, 199, 204, 217, 236, 256, 257, 282,299, 300, 301, 302, 302.1, 313, 318, 337, 349, 370, 371, 373, 374, 376; примечание к Приложению № 1 по забалансовым счетам
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н) пункты 2.1, 32, 60, 62, 87, 150, прим. к Приложению № 1
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н) пункты 3, 32, 60, 62, 90, примечание к Приложению № 2
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н) пункты 2, 10, 154
Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н; далее – Инструкция № 33н) пункты 9, 21, 61, 63, 68
Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н; далее – Инструкция № 191н) пункты 7, 13, 158, 165, 166, 170
ФСБУ «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н; далее – ФСБУ «Концептуальные основы») пункты 14, 19, 22, 31, 34, 54, 68, 80
ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н; далее – ФСБУ «Учетная политика») пункты 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20, 21, 22, 23, 24, 25
ФСБУ «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н; далее – ФСБУ «Основные средства») пункты 8, 9, 10, 27, 28, 36, 40, 41
ФСБУ «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 260н; далее – ФСБУ «Представление отчетности») пункты 17, 19, 37, 39
ФСБУ «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 278н; далее – ФСБУ «Отчет о движении денежных средств») пункт 19
ФСБУ «Доходы» (утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н; далее – ФСБУ «Доходы») пункт 55
ФСБУ «Влияние изменений курсов иностранных валют» (утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 122н; далее – ФСБУ «Влияние изменений курсов») пункт 10
ФСБУ (утв. приказом Минфина России от 29.06.2018 № 145н; далее – ФСБУ «Долгосрочные договоры») пункты 5, 6, 9, 11
ФСБУ «Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах» (утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н; далее – ФСБУ «Резервы») пункты 7, 21
ФСБУ «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 277н) * пункты 9, 10
ФСБУ «Непроизведенные активы» (утв. приказом Минфина России от 28.02.2018 № 34н) *
пункты 7, 52

    * Нормы об учетной политике в стандартах с 2021 года (с правом досрочного применения начиная с 2020 года при условии отражения в учетной политике).
    


    <**> Обратите внимание, чтобы в УП не было ссылок на пункты 7-9 Инструкции № 157н, в которых раньше содержался перечень (состав) обязательных разделов учетной политики. Они утратили силу в 2018 году (приказ Минфина России от 31.03.2018 № 64н).
 

На заметку! Стандартами не установлены запреты на более раннее применение положений стандартов по решению субъектов учета при условии раскрытия соответствующей информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности (основание: письмо Минфина России от 30.11.2017 № 02-06-10/79778 «О применении стандартов бухгалтерского учета»).
Справочно. Другие стандарты, введенные в действие в 2018–2019 годах и новые с 2020 года, не указаны в настоящем разделе, так как нормы об учетной политике в них не значатся.

Требования к порядку формирования учетной политики

 
    Положения с требованиями к порядку формирования учетной политики, содержащимися в НПА по ведению бухгалтерского учета, приведены в сводной таблице.

Положения с требованиями НПА к формированию учетной политики Номер пункта НПА
1 2
ФСБУ «Учетная политика», утв. Приказом № 274н
Методы оценки объектов бухучета 9
Порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов бухучета и (или) раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности 9

Ведется подготовка документа. Ожидайте