Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 512 390. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Советник бухгалтера
Советник бухгалтера

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

Дата документа01.05.2005
МеткиСтатья
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

    

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

Н.Н. Шишкоедова
Консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
 
О.В. Хритинина<*>
Советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

 
    


    <*> В данной статье на стр. 40-42 даны практические примеры (№ 1-17) из статьи О.В. Хритининой, опубликованной в журнале «Советник бухгалтера социальной сферы» № 3 за 2005 год.
 
    Любое образовательное учреждение имеет имущество – учебные корпуса, административные здания, мебель, оборудование и многое другое. А это значит, что оно является налогоплательщиком налога на имущество.
    О том, как бухгалтеру образовательного учреждения – как бюджетного, так и негосударственного – правильно исчислить и уплатить данный налог, мы расскажем в этой статье.
 

Общие правила исчисления и уплаты налога на имущество

 
    Для того чтобы правильно исчислить и уплатить налог на имущество, бухгалтеру нужно иметь под рукой гл. 30 НК РФ и закон о налоге на имущество, принятый тем субъектом РФ, где осуществляется деятельность организации (или ее обособленных подразделений) или на территории которого расположено соответствующее имущество.
    Поскольку законы субъектов РФ различны, мы будем рассматривать только общие принципы исчисления и уплаты налога, изложенные в гл. 30 НК РФ. При этом обратим внимание на то, что, поскольку налог на имущество организаций является региональным налогом, законами соответствующих областей, краев и республик в соответствии со статьями 12 и 372 НК РФ могут быть установлены только:

налоговые ставки (в пределах, предусмотренных гл. 30 НК РФ);
порядок и сроки уплаты налога на имущество в данном регионе;
форма отчетности по налогу на имущество организаций;
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (кроме предусмотренных ст. 381 НК РФ).

    Все остальные элементы налогообложения по налогу на имущество организаций определяются исключительно гл. 30 НК РФ.
    Объектом обложения налогом на имущество, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год. При этом субъекты РФ могут устанавливать отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Более того, они могут предусматривать право для отдельных категорий налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
    Конкретные налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов РФ. Однако в любом случае они не могут превышать 2,2%. Причем гл. 30 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.
    Согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
    Кроме того, целый ряд налоговых льгот – освобождение имущества от обложения налогом – установлен ст. 381 НК РФ. А законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные льготы.
    В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации – с учетом избранного организацией метода амортизации, производимых переоценок и т.д. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
    В случае если законодательством субъекта РФ предусмотрено наличие отчетных периодов – квартал, полугодие и девять месяцев, организация должна исчислять авансовые платежи, сумма которых определяется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за данный отчетный период.
    Сумма налога на имущество по итогам года исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение этого года. Налог на имущество и авансовые платежи по нему уплачиваются в порядке и в сроки, предусмотренные законами соответствующих субъектов РФ.
    По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию по данному налогу в налоговые органы:

Ведется подготовка документа. Ожидайте