Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 509 818. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Советник бухгалтера
Советник бухгалтера

РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕСН

Дата документа01.10.2006
МеткиСтатья

    

РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕСН

Консультант Минфина России
Ю.М. Лермонтов

 
    Форма Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и Рекомендации по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н. Рассмотрим заполнение Расчета в разрезе каждой графы и сроки с примерами, в том числе из арбитражной практики, а также с учетом позиции Минфина России и налоговых органов.
 

Общие положения

 
    Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по ЕСН, о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов отражают в Расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 243 НК РФ).
    В соответствии со ст. 240 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Например, Расчет за 9 месяцев 2006 года налогоплательщик должен представить не позднее 20 октября 2006 года.
 

Состав расчета

 
    Расчет состоит из:
    титульного листа;
    Раздела 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»;
    Раздела 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»;
    Раздела 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»;
    Раздела 2.2 «Сводные показатели за отчетный период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению расчета авансовых платежей»;
    Раздела 3 «Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II и III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2»;
    Раздела 3.1 «Выплаты в пользу всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2»;
    Раздела 3.2 «Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации».
    Титульный лист, разделы 1, 2, 2.1 Расчета представляют все налогоплательщики, а остальные разделы — только те, кто имеет обособленные подразделения или использует труд инвалидов<*>. Учитывая, что подавляющее число налогоплательщиков заполняют только Разделы 1, 2 и 2.1, мы рассмотрим именно их.
    


    <*> Раздел 2.2 заполняют организации, имеющие обособленные подразделения, исполняющие обязанности по исчислению и уплате налога и представлению Расчета. Разделы 3, 3.1, 3.2 заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы в соответствии со ст. 239 НК РФ.
 
    Сначала заполняют титульный лист, затем Разделы 2.1, 2.2, 3, 3.1, 3.2, которые используют для формирования Раздела 2. И в завершение на основании данных Раздела 2 оформляют Раздел 1.
    Заполнение титульного листа, как правило, не вызывает трудностей. При его оформлении достаточно руководствоваться Рекомендациями по заполнению Расчета, переведенными в приложении № 2 к Приказу № 40н (далее — Рекомендации).
 

Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»

 
    В Разделе 2.1 приводится распределение налоговой базы по интервалам, предусмотренным пунктами 1, 3 ст. 241 НК РФ.
    Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ налогоплательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести учет вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, и соответствующих сумм налога и налоговых вычетов. Каким образом организовать этот учет, в НК РФ не сказано.
    В то же время приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443@ утверждены формы индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядок их заполнения. При заполнении как Раздела 2.1, так и Раздела 2 Расчета используют данные из этих форм.
    Показатели строки 0100 Раздела 2 по графам 3 и 4 равны показателям строки 040 Раздела 2.1 по этим же графам.
    Показатели строки 0100 Раздела 2 по графам 5 и 6 одинаковы между собой и равны значению из строки 040 Раздела 2.1 по графе 5.

Ведется подготовка документа. Ожидайте