Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 510 865. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Советник бухгалтера
Советник бухгалтера

РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Дата документа01.10.2011
МеткиСтатья

    

РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Эксперт по бухгалтерскому учету
и налогообложению
О.А. Воропаева

 
    Приближается конец 2011 года, и не за горами новый, 2012 год. Поэтому самое время поговорить о резерве по сомнительным долгам в налоговом учете.
    Налоговым кодексом налогоплательщику предоставлена возможность создавать резерв по сомнительным долгам. Создание резерва - это право, а не обязанность организации (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295).
    Воспользоваться своим правом могут те налогоплательщики, которые признают доходы и расходы при расчете налога на прибыль методом начисления. При использовании кассового метода резерв по сомнительным долгам не создается (постановление ФАС Центрального округа от 03.10.2005 № А48-550/05-8).
 

Зачем создавать резерв по сомнительным долгам?

 
    Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете — это элемент налогового планирования, который позволяет организации сэкономить на уплате налога на прибыль. С помощью отчислений в резерв организация увеличивает свои внереализационные расходы и тем самым уменьшает свою налогооблагаемую прибыль.
    Уплата налога на прибыль в этом случае осуществляется только после того, как организация получит плату от покупателя за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги (п. 7 ст. 250 НК РФ).
    Поэтому возникает вопрос: может ли организация сформировать резерв по сомнительным долгам в IV квартале текущего года, если учетной политикой это не предусмотрено?
 

Можно ли сформировать резерв по сомнительным долгам в IV квартале 2011 года?

 
    Налоговый кодекс не устанавливает требование отражать создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации. Поэтому суды признают правомерным создание и использование резерва и без указания на это
    в учетной политике. Подобные выводы сделаны в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2008 по делу № А79-3573/2007, ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2008 по делу № А56-12980/2007 (Определением ВАС РФ от 12.11.2008 № 14387/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 22.12.2005 № Ф09-5913/05-С7.
    Следовательно, организация может создать резерв по сомнительным долгам при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год, даже если учетной политикой в целях налогообложения на текущий год это не предусмотрено. Напомним, что форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС РФ от 15.12.2010 № ММВ-7-3-/730@.
    Такой подход подтверждается и арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу № А56-26468/2006, от 15.06.2007 по делу № А21-1369/2006 (Определением ВАС РФ от 08.10.2007 № 12586/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
    По мнению судей, налогоплательщик вправе создать резерв по сомнительным долгам в четвертом квартале года, даже если изначально в учетной политике создание резерва не предусматривалось, поскольку в соответствии со статьей 313 НК РФ принятие решения о создании резерва по сомнительным долгам в IV квартале текущего года не считается изменением учетной политики, а статья 266 НК РФ не устанавливает сроков принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам либо ограничений по срокам принятия такого решения.
    Чиновники придерживаются иного мнения. Они считают, что организации обязаны положение о формировании резерва по сомнительным долгам включать в учетную политику для целей налогообложения. И после внесения изменения в учетную политику организация может формировать резерв по сомнительным долгам только с начала нового налогового периода (письма Минфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/594, УФНС РФ по г.

Ведется подготовка документа. Ожидайте