Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 510 469. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Советник бухгалтера
Советник бухгалтера

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ГРУППАХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Дата документа01.12.2011
МеткиСтатья

    

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В КОНСОЛИДИРОВАННЫХ ГРУППАХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Консультант-эксперт по бухгалтерскому
учету и налогообложению
И.Н. Королев

 
    С 1 января 2012 года вступит в силу Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее — Закон № 321-ФЗ), которым внесены изменения в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ. Он направлен на совершенствование системы противодействия трансфертному ценообразованию и предусматривает создание консолидированных групп налогоплательщиков.
 
    В частности, первая часть Налогового кодекса РФ дополнена:
    • главой 3.1 «Консолидированная группа налогоплательщиков» (статьи 25.125.6 НК РФ);
    • статьей 89.1 «Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков»;
    • статьей 122.1 «Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником».
    Кроме того, законодатели внесли изменения в статьи 29, 32, 34.2, 44, 4547, 52, 62, 69, 70, 7580, 88, 89, 9295, 100102, 122. В результате положения первой части НК РФ теперь распространяются и на консолидированные группы налогоплательщиков.
    Во второй части НК РФ появились две новые статьи:
    • 278.1 «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков»;
    • 321.2 «Особенности ведения налогового учета участников консолидированной группы налогоплательщиков».
    Кроме того, законодатели внесли поправки в целый ряд статей второй части НК РФ.
 

Что такое «консолидированная группа налогоплательщиков»?

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль без создания юридического лица (п. 1 ст. 25.1 и п. 1 ст. 25.3 НК РФ).

 
    Налогоплательщики могут создавать консолидированные группы не менее чем на 2 календарных года (п. 7 ст. 25.2 НК РФ). Срок, на который создается КГН, закрепляется в договоре о ее создании (пп. 5 п. 2 ст. 25.3 НК РФ).
    Цель создания консолидированной группы — исчисление и уплата налога на прибыль исходя из совокупного финансового результата деятельности участников этой группы.
    Это значит, что при расчете суммы налога прибыль, полученная одной организацией — участницей консолидированной группы, будет суммироваться с прибылью другой организации-участницы.
    Суммируется финансовый результат деятельности участников консолидированной группы и в случае, когда один участник консолидированной группы получил прибыль, а другой — убыток. В итоге налоговая база по налогу на прибыль одной организации уменьшается на сумму убытка другой организации, включенной в консолидированную группу.
    Консолидированная группа налогоплательщиков создается на основании договора о создании консолидированной группы. Порядок заключения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков установлен статьей 25.3 НК РФ, а порядок внесения в него изменений — статьей 25.4 НК РФ.
    К правоотношениям, основанным на договоре о создании КГН, применяется законодательство о налогах и сборах, а в части, не урегулированной налоговым законодательством, — гражданское законодательство РФ (п. 3 ст. 25.3 НК РФ).
    Стороны договора о создании консолидированной группы признаются участниками КГН. Участник консолидированной группы, на которого возложена обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль с совокупного результата деятельности участников КГН, является ответственным участником.
 

Кто может стать участником консолидированной группы?

 
    Создать консолидированную группу налогоплательщиков могут только российские организации, которые соответствуют условиям, приведенным в статье 25.2 НК РФ (Таблицы № 1 и 2).
    Эти условия должны соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы (п. 1 ст. 25.2 НК РФ).
 
 

Таблица № 1

Условия, которым должна соответствовать каждая организация — участница консолидированной группы в отдельности

Условие Величина показателя Основание
Доля прямого и (или) косвенного участия одной организации в уставном капитале другой организации Не менее 90% П. 2 ст. 25.2 НК РФ
Организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации - Пп. 1 п. 3 ст. 25.2 НК РФ
В отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) - Пп. 2 п. 3 ст. 25.2 НК РФ
Размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления документов для регистрации договора о создании консолидированной группы Не превышает размера ее уставного капитала Пп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ

 
    Порядок определения доли участия одной организации в другой организации установлен статьей 105.2 НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2012 года.
 
 

Таблица № 2

Условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы в совокупности

Ведется подготовка документа. Ожидайте