Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 511 234. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →
Комментарии
Комментарии

Налог на добавленную стоимость. НДС - составление и выставление счета-фактуры

Дата документа17.07.2019
МеткиМетодика

    

    

СОСТАВЛЕНИЕ И ВЫСТАВЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

 
    Основным объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав на внутреннем рынке Российской Федерации. Поэтому при их продаже (передаче) продавец - налогоплательщик обязан предъявить своему покупателю сумму налога к оплате посредством выставления счета-фактуры. При этом порядок составления и выставления счетов-фактур зависит от многих факторов, в частности, от наличия у продавца статуса налогоплательщика НДС и освобождения от уплаты налога, от условий договора, заключенного с контрагентом, от вида договора, в рамках которого производится реализация товаров (работ, услуг), от порядка расчетов между сторонами и так далее. В своей статье, предлагаемой вниманию читателя, мы расскажем, какие условия влияют на порядок составления и выставления счетов-фактур.
 
    Обязанность по выставлению счетов-фактур своим покупателям установлена для продавцов пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Причем из указанной нормы следует, что при реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав, сумма налога предъявляется продавцом покупателю дополнительно к их цене (тарифу). При этом сумма налога определяется из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенных договором. Обычно, заключая соглашение, стороны предусматривают в цене договора сумму налога, поэтому спорных ситуаций, как правило, не возникает. А как быть в том случае, если изначально договором НДС не был предусмотрен? Должен ли продавец начислить сумму налога в этом случае? Отметим, что такая ситуация, например, возникает при неправомерном ведении операции в льготном режиме или же при утрате продавцом товаров (работ, услуг), находящимся на упрощенной системе налогообложения, права на ее применение, которая ведет к появлению у продавца статуса налогоплательщика НДС. Хоть сама глава 21 НК РФ и не дает однозначного ответа на этот вопрос, контролирующие органы указывают на то, что налог продавец заплатить обязан, причем уплата налога производится им сверх цены договора. При этом продавец не вправе обязать своего покупателя уплатить сумму налога, не предъявленную ему к оплате сразу, так как это ведет к нарушению имущественных прав последнего. Иначе говоря, налоговики считают, что продавец товаров (работ, услуг) обязан уплатить налог за счет собственных средств. Ведь, по мнению фискалов, бывший "упрощенец" не вправе выставлять своим партнерам счета-фактуры с выделенной суммой налога, спустя значительное время после отгрузки. Именно такая позиция по поводу выставления счетов-фактур при утере права на применение УСН изложена в Письме ФНС России от 08.02.2007 г. N ММ-6-03/95@ "О порядке выставления счетов-фактур организациями, перешедшими в 2005 году с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения".
    С тем, что налог платится сверх цены договора, соглашаются и арбитры, о чем свидетельствует Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 г. N 7090/10 по делу N А05-18763/2009, Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 г. по делу N А40-68414/11-60-424, Постановление ФАС Поволжского округа от 14.03.2012 г. по делу N А12-11033/2011, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2012 г. по делу N А43-7468/2011, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2011 г. по делу N А10-4322/2010 и другие.
    При этом, по мнению арбитров, изложенному в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 г. N 7090/10 по делу N А05-18763/2009, продавец может взыскать НДС со своего покупателя, но только в течение общего срока исковой давности, который в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) составляет три года, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ (то есть 3 года со дня истечения срока расчетов по договору).
    В тоже время есть и примеры судебных решений, в которых арбитры считают, что налог исчисляется из цены договора. В частности, такой вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 28.07.2010 г. N КГ-А40/6536-10 по делу N А40-149973/09-11-1041. Учитывая то, что количество таких вердиктов невелико, чтобы избежать уплаты налога за счет своих средств, по мнению автора, продавцу следует:
    • внести соответствующие изменения в договор;
    • договориться со своим партнером о выставлении ему соответствующего счета-фактуры с выделенной суммой налога, рассчитанной по ставке 10% или 20%.
    Правда, при этом контрагенту придется доплатить продавцу сумму налога. Но если он является налогоплательщиком НДС, то ему, по большому счету, это ничем не грозит, так как доплаченная сумма налога может быть принята им к вычету.
 
    Стоит обратить внимание, что с 01.01.2019 г.

Ведется подготовка документа. Ожидайте