Письма Минфина

ФНС России сообщила о следующих возможных способов погашения задолженности по страховым взносам бюджетных учреждений:
1. Уплата за налогоплательщика сумм налога (страховых взносов) любым иным лицом.

2. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена бюджетному учреждению, если имеются основания полагать, что возможность уплаты учреждением налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, в случае непредоставления (несвоевременного предоставления) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств учреждению.

Минфин сообщил, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ. Положениями указанных статей главы 25 НК РФ передача имущества в безвозмездное пользование в качестве дохода не предусматривается. Таким образом, у организации, осуществляющей передачу имущества в безвозмездное пользование, налогооблагаемого дохода не возникает.

Минфин указал, что в случае если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Федерации, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль организаций в бюджет этого субъекта Федерации за свои обособленные подразделения. В случае уплаты головной организацией налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Федерации за свои обособленные подразделения она вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в налоговый орган только по своему месту нахождения. В случае если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога либо изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то налогоплательщику необходимо уведомить об этом налоговый орган в сроки, установленные абзацем вторым либо абзацем седьмым пункта 2 статьи 288 НК РФ.

Минфин сообщил, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

ФНС сообщила, что для подтверждения нулевой ставки по НДС при перевозках пассажиров и багажа железнодорожным транспортом необходимо представить в ИФНС реестр единых перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки, с указанием в нем номеров перевозочных документов, пунктов отправления и назначения, даты оказания услуг, стоимости услуг по перевозке пассажиров и багажа (далее - Реестр). При этом Реестр представляется только на бумажном носителе.
Также отмечается, что при заполнении Реестра возможно использовать форму из Приложения N 14 к приказу ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427 для подтверждения правомерности применения нулевой ставки по НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования.

Минфин сообщил, что доходом комитента от операций по реализации товаров комиссионером признается вся полученная сумма выручки от реализации товаров в рамках договоров комиссии, включая комиссионное вознаграждение комиссионера. В целях применения главы 26.2 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, в том числе у комитентов, признается день поступления им денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Минфин указал, что при расчете налоговой базы в отношении доходов физлиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора. Принимая во внимание увеличение размера ставки рефинансирования Банка России с 1 января 2016 года доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование указанным займом возникает в данном случае с 1 января 2016 года. Положения статьи 214.2 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках, при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды не применяются.

Минфин РФ указал, что при осуществлении расчета в сети Интернет электронными средствами платежа ИП обязан применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией. При этом отмечается, что ККТ не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) ИП.

Также отмечается, что в случае осуществления деятельности по приему платежей физлиц в счет третьих лиц за реализованные товары (работы, услуги) лицом, осуществлявшим указанную деятельность, необходимо соблюдать требования Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", в том числе в части применения ККТ и использования специальных банковских счетов.

Минфин сообщил, что если организация производит выплаты физлицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 НК РФ) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта. В случае если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физлица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с грантодателем, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются.

Минфин указал, что если дивиденды распределяются иностранной организацией в форме ценных бумаг, в том числе векселей, физлица - получатели векселей организации получают доход в натуральной форме. При этом датой получения дохода является дата выдачи векселя. Дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам от источников за пределами РФ. Физлица-резиденты РФ, получающие доходы от источников за пределами РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога и представляют декларацию по месту своего учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором образовался данный доход.

ФНС сообщила, что при утрате ИП права на применение ПСН по отдельным видам деятельности в случае применения им УСН налогоплательщик имеет право перейти на соответствующий режим налогообложения.

Минфин указал, что при возврате казахстанским покупателем в претензионном порядке товаров по причине ненадлежащего качества, ранее экспортированных с территории РФ, обязанности по уплате НДС у российской организации при ввозе таких товаров не возникает. Таким образом, представлять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган не нужно.

Минфин напомнил, что ИП на ПСН, а также организации и ИП на ЕНВД могут не применять ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), до 01.07.2018. После 01.07.2018 года указанные налогоплательщики обязаны перейти на онлайн-кассы.

Сообщается, что сейчас в продаже представлена ККТ стоимостью 18 тысяч рублей, включая фискальный накопитель, с фиксированным сроком доставки, которая доступна для заказа с сайтов производителей ККТ в сети Интернет. Буклет новых моделей и моделей, подлежащих модернизации, размещены на официальном сайте ФНС России в разделе "Новый порядок применения контрольно-кассовой техники". В частности, в указанном буклете представлены в числе других 7 моделей ККТ нового типа с рекомендованной розничной ценой от 18 000 рублей (включая фискальный накопитель), а также 40 моделей ККТ старого типа, подлежащей модернизации, со стоимостью модернизации от 6 200 до 15 000 рублей.

Отмечается, что с новыми онлайн-кассами заключать договор техобслуживания не нужно. Многие модели ККТ не требуют спецнавыков для замены фискального накопителя, и пользователь может самостоятельно произвести такую операцию, что также исключает допзатраты.

Также отмечается, что в ГосДуму внесен законопроект, предусматривающий возможность получения ИП на ЕНВД и ПСН налогового вычета на расходы по приобретению ККТ, включенной в реестр ККТ и обеспечивающей передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных. Размер указанных расходов ограничивается суммой в 18 000 рублей на единицу ККТ, применяемой на каждом месте осуществления расчета с покупателем. Предполагается, что возможность получения такого налогового вычета позволит снизить финансовую нагрузку на ИП, возросшую в связи с необходимостью приобретения указанной ККТ и обязательностью ее применения при осуществлении расчета с покупателем (клиентом) после 01.07.2018.

ФНС России сообщает, что при представлении расчета по форме 6-НДФЛ в титульной части нужно указывать ИНН головной организации, КПП филиала, ОКТМО по месту нахождения рабочих мест физических лиц - получателей дохода с указанием в платежных документах этого же ОКТМО производится уплата НДФЛ за физлиц - получателей дохода. Отмечается, что также возможно представления нескольких актуальных расчетов по форме по 6-НДФЛ за один налоговый период с одним номером корректировки, различающихся хотя бы одним из реквизитов (ИНН, КПП, ОКТМО). В части справки по форме 2-НДФЛ налоговый агент имеет право представлять множество файлов (до 3.000 справок в одном файле). В титульной части нужно указывать ИНН головной организации, КПП филиала, ОКТМО по месту нахождения рабочих мест физлиц - получателей дохода (так же, как для расчета по форме 6-НДФЛ). При этом актуальность каждой справки по форме 2-НДФЛ (на каждое физическое лицо) определяется отдельно. Если в течение налогового периода физлицо фактически работало в нескольких филиалах, а рабочее место находилось по различным ОКТМО, то в отношении физлица представляется несколько справок (по числу комбинаций ИНН + КПП + ОКТМО) с одним и тем же номером корректировки за один и тот же налоговый период.

Кроме того, организации как плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории России, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

ФНС сообщила, что организации за отчетные периоды 2017 года могут представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу как по форме, утвержденной приказом N ММВ-7-21/271@, так и по форме, утвержденной приказом N ММВ-7-11/895.

Минфин указал, чт, суточные, выплачиваемые работникам при направлении их в служебные командировки за рубеж, в размере не более 2500 рублей за каждый день нахождения в загранкомандировке не облагаются страховыми взносами.

Также отмечается, что в целях исчисления страховых взносов с сумм суточных, выплачиваемых работникам сверх 2500 рублей за каждый день нахождения в загранкомандировке, пересчет в рубли суммы суточных, выплаченной работнику в иностранной валюте, осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату начисления указанной суммы суточных в пользу работника. При этом днем начисления указанных сумм выплат в данной ситуации, по мнению Минфина, следует считать день утверждения авансового отчета, поскольку до указанной даты квалифицировать сумму аванса, выданного работнику, как командировочные расходы, включающие суточные, невозможно.

Минфин указал, что нельзя уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, т.к. налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Минфин привел правовую позицию КС РФ, где отмечается, что возможность применения имущественного налогового вычета при продаже имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ не распространяется на ИП, использующих имущество в предпринимательской деятельности. Так, для ИП предусмотрен особый порядок учета расходов как при уплате НДФЛ (статья 221 "Профессиональные налоговые вычеты" НК РФ), так и при переходе на УСН (глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ).

ФНС сообщила, что выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями статьи 309 Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению в РФ на основании международного договора (соглашения) РФ, регулирующего вопросы налогообложения, подлежат отражению в представляемом налоговым агентом Налоговом расчете. Однако, отмечается, что доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Налоговом расчете.

ФНС России рассмотрела вопрос об уплате НДС при реализации услуг, оказываемых в электронной форме. Ситуация в следующем. Иностранная организация оказывает услуги в электронной форме (далее - электронные услуги), местом реализации которых признается территория РФ, а именно оказывает посреднические услуги в части установления контакта между Перевозчиками и их клиентами через сеть Интернет. Покупателями таких услуг являются соответственно Перевозчики, в том числе российские организации и ИП. При этом оплата услуг за перевозку осуществляется клиентами (пассажирами) с использованием электронных средств платежа непосредственно в адрес иностранной организации. В дальнейшем иностранная организация перечисляет полученную оплату Перевозчику за вычетом стоимости оказанной посреднической услуги. Иностранная организация представила заявление о постановке на учет в налоговых органах РФ по основаниям, предусмотренным пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, и планирует исчислять и уплачивать НДС с операций по реализации электронных услуг, в том числе по услугам, реализованным российским организациям и ИП.

ФНС ответила, что обязанность по исчислению и уплате НДС в случае оказания иностранной организацией услуг в электронной форме возлагается на российские организации и ИП, которые выполняют функции налоговых агентов. Однако, если принимать особенности расчетов иностранной организации и российских организаций (ИП) в рассматриваемой ситуации, в случае если иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе на территории РФ, производит исчисление и уплату НДС по операциям по реализации услуг, оказываемых в электронной форме, российским организациям и ИП, то оснований требовать повторной уплаты налога и отражения соответствующих операций в разделе 2 налоговой декларации по НДС указанными российскими организациями и ИП не имеется.

Также ФНС сообщила, что сейчас рассматривается вопрос о внесении изменений в НК РФ, учитывающих особенности оказания услуг в электронной форме.

Минфин отметил, что работнику, командированному заграницу, выплачивается сумма среднего заработка. Данные выплаты не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ. В случае если работник-нерезидент, то его доход облагается по ставке 30%.

ФНС сообщила, что с 1 января 2015 года реализация имущества, в том числе товаров, изготовленных в ходе текущей производственной деятельности организаций-должников, объектом налогообложения НДС не является. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией-банкротом в ходе текущей производственной деятельности для изготовления имущества, операции по реализации которого не являются объектом налогообложения НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Кроме того, ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в дальнейшем используемым для операций по реализации товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС, подлежат восстановлению организацией-банкротом в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) начали использоваться для указанных операций.

Минфин сообщил, что в целях исчисления страховых взносов датой осуществления выплаты премии работнику является день начисления в бухучете организации определенной суммы премии, подлежащей выплате в пользу конкретного работника, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании работников.

Минфин РФ указал, что если на земельном участке, предоставленном организации на праве постоянного (бессрочного) пользования с видом разрешенного использования для размещения объектов образования, располагается общежитие учебного заведения, предназначенное для временного проживания граждан в период их работы или обучения, то в отношении таких земельных участков при исчислении земельного налога может применяться налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости земельного участка.

Минфин России сообщил, что в случае когда прибыль КИК включает в себя сумму дивидендов, и учитывая, что сумма прибыли (убытка) КИК рассчитывается в соответствии со статьей 309.1 НК РФ, то сумма таких дивидендов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ. В случае когда сумма прибыли КИК, рассчитанная в соответствии с положениями статей 25.15 и 309.1 НК РФ, равна нулю, то такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы налогоплательщика - контролирующего лица за налоговый период по НДФЛ. В этом случае представления декларации по НДФЛ, а также иных документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ, не требуется. Однако такой налогоплательщик, являющийся физлицом, не освобождается от обязанности уведомления налогового органа по месту жительства физлица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 НК РФ о КИК, в отношении которых он является контролирующим лицом.

Минфин напомнил, что с 1 января 2017 года для применения УСН действует лимит остаточной стоимости основных средств (ОС), равный 150 млн рублей. При расчете этого ограничения учитываются ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом. Указанный лимит не распространяется на ИП.

Однако если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 150 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Минфин отметил, что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики НДС. Таким образом, организации при осуществлении деятельности по оказанию услуг, в отношении которой уплачивается ЕНВД, отсутствует обязанность по составлению и выставлению счетов-фактур.

Минфин указал, что в случае снятия с регистрации ТС в одном субъекте Федерации и регистрации в другом субъекте Федерации в течение налогового периода налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по транспортному налогу путем распределения уплаченной Платы в полном объеме в отношении данного ТС по соответствующему субъекту Федерации в налоговом периоде.

Сообщается, что сумма налога, уплачиваемого при применении УСН (ЕСХН), подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН. До внесения изменений в формы деклараций по УСН и ЕСХН рекомендуется учитывать суммы налога, уплаченного в связи с применением ПСН, посредством уменьшения на них суммы налога, подлежащего уплате (доплате) за налоговый период, которая отражается по строке 100 Раздела 1.1 декларации по УСН (при применении ИП объекта налогообложения в виде доходов), по строке 100 Раздела 1.2 декларации по УСН (при применении ИП объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов), по строке 004 Раздела 1 декларации по ЕСХН.

ФНС отметила, что если расчет (перерасчет) налога проведен в период кампании по массовому формированию и централизованному направлению налоговых уведомлений, и у налогового органа имеются основания соответствующего информирования налогоплательщика (например, в рамках рассмотрения его обращения), в окончательном ответе налогоплательщику сообщается, что расчет (перерасчет) налоговых обязательств включен в налоговое уведомление, направляемое в рамках кампании по массовому формированию и централизованному направлению налоговых уведомлений.

Сообщается, что срок владения определяется применительно к доле вклада в уставный капитал, а не к ее номинальной стоимости. Таким образом, ставка, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, применяется ко всем доходам по дивидендам, право на получение которых дают как первоначально приобретенные акции, так и дополнительно приобретенные, при условии что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.