Письма Минфина

Департамент налоговой и таможенной политики разъяснил, что организации и индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов не могут включить в расходы выкупную стоимость земельного участка и отнести их к расходам на приобретение основных средств, так как земля не подлежит амортизации.

Одновременно уточняется, что налогоплательщики УСН могут учитывать в расходах уплаченный земельный налог в период его фактической оплаты.

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу определения доходов налогоплательщиками-принципалами в рамках агентского договора в целях применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. Датой получения доходов для принципала будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал.

В приведенном письме ведомство объединило основные аспекты применения онлайн касс. Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ до 01.07.2018 при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности в порядке.

Во-вторых, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекс могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ до 01.07.2018 при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа).

В письме указано, что по данным ФНС стоимость аппарата составляет 18 тысяч рублей, включая фискальный накопитель и доставку. Более подробно с данной информацией можно ознакомиться на официальном сайте ФНС. Там собраны данные о ценах на ККТ, производителях, материалы о новом порядке применения ККТ, в том числе буклет новых моделей и моделей, подлежащих модернизации, размещены на официальном сайте ФНС.

Отмечается, что из порядка применения ККТ исключена обязанность пользователя по заключению договора технического обслуживания ККТ, что снижает стоимость использования техники. Многие модели ККТ не требуют специальных навыков для замены фискального накопителя, и пользователь может самостоятельно произвести такую операцию, что исключает дополнительные затраты.

Так же, регулятор информирует, что в настоящее время на рассмотрении в Госдуме находится законопроект, вносящий изменения в Налоговый кодекс в части получения индивидуальными предпринимателями на ЕНВД и применяющими патент налогового вычета на расходы по приобретению ККТ в размере 18 тысяч рублей.

Департамент налоговой и таможенной политики Минфин подготовил ответ по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дополнительной компенсации, выплачиваемой в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении.

Так, дополнительная компенсация, выплачиваемая в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Сообщатся, что 10 августа 2017 сроки внесения информации и порядок ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства формируются по новым правилам. Данное изменение регламентирует положения, предусмотренные в пункте 1 части 5 статьи 4.1 Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

В настоящее время проводится работа по внесению соответствующих изменений в Регламент использования программного обеспечения, реализующего возможность обработки обращений по вопросам ведения Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства и принудительного включения юридического лица или индивидуального предпринимателя в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

ФНС в своем письме дает разъяснения о легитимности направленного в налоговый орган уполномоченным представителем скан-образа доверенности.

Сообщается, что при направлении скан-образов доверенности в налоговый орган требуется усиленная квалифицированная электронная подпись доверителя.

Минфин РФ сообщил, что в отношении вознаграждения физлица, исполняющего обязанности по трудовому договору за пределами России, организация не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов.

Минфин указал, что вознаграждения по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, облагаются только страховыми взносами на ОПС в общеустановленном Налоговым кодексом порядке. Что касается заполнения расчета по страховым взносам в части указания персонифицированных сведений о застрахованных лицах - иностранных работниках, временно пребывающих на территории РФ, то следует руководствоваться Порядком заполнения расчета по страховым взносам, утвержденным приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Минфин РФ сообщил, что организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по мойке автомобилей с использованием оборудования самообслуживания, в отношении указанного вида деятельности вправе применять ЕНВД. При этом отмечается, что налогоплательщик при оказании услуг по мойке автомобилей вправе оказывать такие услуги как юрлицам, так и физлицам.

В случае оказания услуг по мойке автомобилей в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ такие услуги налогоплательщик вправе оказывать только физлицам.

Минфин РФ напомнил, что физлицо, находящееся в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не признается налоговым резидентом РФ. Отмечается, что подтверждение налогового статуса физлица - получателя доходов производится самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. По мнению Минфина, документами, подтверждающими фактическое нахождение физлиц за пределами РФ, могут являться копии паспорта с отметками таможенных органов, квитанции о проживании в гостинице и др. документы.

Также сообщается, что если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

ФНС приводит дополнительные разъяснения к письму от 06.07.2017 N БС-3-11/4612@ Минфина о порядке обложения страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых физлицам по лицензионным договорам о предоставлении права использования производных и составных произведений.

Основываясь на разъяснениях Минфина, ФНС объясняет, что согл. пп. 3 п. 1 ст. 420 НК России, юрлица и ИП, осуществляющие вознаграждения в отношении физлиц по договорам отчуждения права на научные, литературные произведения и другие, а также на предоставление лицензий на право использования вышеперечисленного, принимают за объект обложения страховыми взносами саму сумму вознаграждения. Исключением выступают лица, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 419.

Согласно п. 2 ст. 1259 ГК РФ, производные произведения включают в себя переработку источника, которым выступает другое произведение. Руководствуясь п. 1 - 2 ст. 1260 к ним относены перевод, экранизация, аранжировка, др.

Согласно п. 2 ст. 1259 ГК, составное произведение - упорядочивание определенных материалов. Согласно п. 1 - 2 ст. 1260 ГК, к ним относятся сборник, энциклопедия, БД, сайт и др.

Департаментом налоговой, таможенной политики предоставлено разъяснение положений НК РФ, касающихся СМП. Согласно разъяснениям, в отношении соответствующих субъектов применяются различные системы налогообложения, к которым относятся ОСН, ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН. Руководствуясь ст. 346.20, 346.50, определенным субъектам разрешено до 2020 применять нулевые ставки налогообложения. К таким субъектам относятся ИП, впервые прошедшие регистрацию и работающие в производственной сфере в рамках УСН. Данным правом также может воспользоваться бизнес социальной, научной, бытовой направленности. С момента регистрации льгота распространяется на два налоговых периода.

В рамках стимулирования малого бизнеса применяется следующее:
- субъекты РФ имеют право уменьшать с 6% до 1% налоговые ставки в отношении предпринимателей, применяющих УСН. Во внимание берется категория, сфера деятельности;
- на законодательном уровне субъекты Федерации устанавливают дифференцированные ставки в рамках УСН, где налогооблагаемый доход уменьшается на расходы в пределах от 5% до 15% в зависимости от категории плательщика;
- представительные органы муниципалитетов, законодательные органы городов федерального значения имеют право снижать ЕНВД с 15% до 7.5%. Также имеют значение категория и сфера деятельности плательщика.

Минфин РФ сообщил, что юрлицам, планирующим изменить адрес, при котором изменяется их место нахождения, необходимо сообщить в регистрирующий орган о принятии соответствующего решения. При этом не сообщившие об этом юрлица не могут обратиться в регистрирующий орган для госрегистрации изменения адреса юрлица.

Минфин РФ сообщил, что в целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов ИП должен оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле, то есть в соответствии с нормами главы 40 ГК РФ. При этом предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем регулируется нормами главы 34 "Аренда" ГК РФ об аренде транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации. В связи с тем, что исходя из договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой грузов, данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и, соответственно, ПСН в отношении такой деятельности применяться не может. В отношении данной предпринимательской деятельности применяются иные режимы налогообложения.

ФНС сообщила, что сведения о количестве фактически вывезенных товаров и их получателях отражаются в полной таможенной декларации. Однако, представление экспортером в пакете необходимых документов только временной таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ, по мнению ФНС России, само по себе не является основанием для отказа в применении налоговой ставки 0%, за исключением случаев, когда представление полной таможенной декларации прямо предусмотрено НК РФ.

Минфин РФ сообщил, что арбитражный управляющий при определении налоговой базы по НДФЛ вправе уменьшить сумму доходов, полученную от осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего в деле о банкротстве, на профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, фактически понесенных им при исполнении возложенных на него обязанностей в указанном деле о банкротстве. Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы могут быть включены арбитражным управляющим в состав профессиональных налоговых вычетов только в случаях, когда такие расходы понесены в целях осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего.

Таким образом, расходы арбитражного управляющего на приобретение личного автомобиля, а также затраты на ОСАГО и КАСКО указанного автомобиля сами по себе не могут считаться расходами, непосредственно связанными с исполнением обязанностей, возложенных на арбитражного управляющего в деле о банкротстве. Соответственно, указанные расходы не могут включаться арбитражным управляющим в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ. Вместе с этим, если какие-либо расходы арбитражного управляющего, возникающие в связи с использованием его личного автомобиля, непосредственно связаны с исполнением им обязанностей в деле о банкротстве, то при наличии документального подтверждения их размера и осуществления в указанных целях они могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ

Минфин сообщил, что при предоставлении контрагентам возможности размещать на сайте организации информацию, необходимую для осуществления расчетов контрагентов с покупателями (клиентами), без осуществления расчетов самой организацией с такими покупателями (клиентами), применение ККТ не требуется.

Минфин РФ указал, что организации и ИП, осуществляющие прием ставок (в том числе "интерактивных ставок") и выплату денежных средств при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, обязаны применять ККТ.

По мнению ФНС России, направление Банком в адрес заемщика требования досрочно погасить кредит при наличии оснований, предусмотренных кредитным договором, изменяет условия кредитного договора путем установления нового срока платежа. ФНС считает, что указанная в требовании Банка дата досрочного погашения кредита может рассматриваться как срок платежа в понимании статьи 279 НК РФ. Следовательно, при уступке Банком права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, указанного в требовании о досрочном погашении задолженности, убыток Банка от такой уступки учитывается в целях налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 279 НК РФ.

Также отмечается, что если в результате обжалования заемщиком требования Банка или при рассмотрении искового заявления Банка о взыскании суммы кредита требование Банка будет признано неправомерным или судом будет назначен новый срок платежа, то классификацию такого кредита для целей применения статьи 279 НК РФ следует производить исходя соответственно из первоначального срока платежа или срока платежа, установленного вступившим в законную силу решением суда.

Минфин РФ сообщил, что срок для подачи ИП заявления на получение патента исчисляется в рабочих днях. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать или направить ИП патент или уведомление об отказе в выдаче патента. При этом в НК РФ не предусматривается такого основания для отказа в выдаче патента, как нарушение срока подачи заявления на получение патента в налоговый орган. В случае если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи ИП патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента.

Минфин РФ сообщил, что налогоплательщик, применяющий УСН, в доходы от реализации товаров (работ, услуг) включает стоимость квартиры, полученной в качестве оплаты оказанных услуг, а также стоимость реализованной квартиры.

Минфин РФ сообщил, что организация, применяющая УСН "доходы минус расходы" может учесть в составе расходов расходы по ведению бухучета в случае, если такие услуги выполняются специализированной организацией, а также может учесть в составе расходов расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Минфин указал, что налогоплательщик вправе учитывать расходы по закупке бахил и одноразовых стаканчиков в расходах при исчислении налоговой базы по УСН.

ФНС РФ сообщила, что организации или ИП при расчетах посредством электронных средств платежа (за исключением платежных карт) в сети Интернет за оказанные услуги, реализованные товары, использование которых в соответствии с Федеральным законом N 54-ФЗ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 290-ФЗ) не предусматривало обязательное применение ККТ, обязаны применять ККТ после 01.07.2018.

Также сообщается, что на данный момент в реестр ККТ включены модели ККТ, которые предназначены для осуществления расчетов в сети Интернет. Кроме того, налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включать в расходы стоимость приобретаемой ККТ, ее обслуживания, оплату услуг связи.

В соответствии НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде матпомощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. Данное положение подлежит применению работодателем в отношении каждого из родителей.

Также сообщается, что Минфин отозвал свое письмо от 15.07.2016 N 03-04-06/41390. В данном письме говорилось о том, что не подлежит обложению НДФЛ единовременная матпомощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 рублей, одному из родителей по их выбору либо двум родителям из расчета общей суммы 50 000 рублей.

Минфин указал, что при определении налоговой базы по операциям с облигациями, номинированными в иностранной валюте, суммы в иностранной валюте, полученные при их погашении, и суммы, уплаченные при приобретении облигаций, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на соответствующую дату фактического получения доходов от погашения облигаций и дату фактического осуществления расходов по их приобретению.

ФНС РФ сообщила, что не подлежат налогообложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов России, внесенного в единый госреестр, выявленного объекта, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы; работы по приспособлению объекта для современного использования; спасательные археологические полевые работы, в т. ч. научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы; научное руководство проведением работ; технический и авторский надзор. Отмечается, что лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), операции с которыми не подлежат налогообложению, исчисляют и уплачивают НДС в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы налога. При этом налогоплательщик-покупатель оплачивает счета-фактуры и отражает эти суммы в налоговых декларациях в качестве налоговых вычетов.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

Минфин РФ сообщил, что иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения. Договор должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. Также с 1 января 2017 года помимо подтверждения постоянного местонахождения иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода. Представление иностранной организацией указанных подтверждений налоговому агенту до даты выплаты дохода является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

По мнению Минфина, отсутствие в НК РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации.

ФНС России считает, что при выборе налоговой ставки, по которой следует исчислять транспортный налог для конкретного транспортного средства, необходимо руководствоваться типом объекта налогообложения, сведения о котором переданы регистрирующими органами.

Постановлением Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53 предусмотрено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом. В связи с этим ФНС России рекомендует налогоплательщикам проверять реальность деятельности лиц, с которыми осуществляются (планируется осуществлять) сделки. Отмечается, что налогоплательщик в целях проявления должной осмотрительности в выборе контрагентов, в том числе проверки реальности их коммерческой деятельности, вправе:
- запросить у контрагентов необходимую информацию, не отнесенную к коммерческой тайне;
- воспользоваться сервисами, размещенными на интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru);
- обратиться в налоговые органы по месту учета контрагентов об установленных в отношении контрагентов нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за данные нарушения.