Ленты новостей RSS

Главные новости Главные новости
Новости законодательства Новости законодательства
Лента новостей Лента новостей
Судебная практика Судебная практика
Обзор законодательства Обзор законодательства
Письма Минфина Письма Минфина
Обзор изменений Обзор изменений
Используйте наши ленты новостей и Вы всегда будете в курсе событий. Достаточно установить любое RSS расширение для браузера, например RSS Feed Reader

Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 509 153. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →

Письма Минфина

Скрыть/показать ссылки администратора
Дек
11
Чт
2008
Книга укажет направление
Индивидуальные предприниматели вправе принять "входной" НДС к вычету только после отражения приобретения товаров (работ, услуг) в Книге учета доходов и расходов.

В Письме от 23.05.2008 N 03-07-11/198 Минфин России обращает внимание, что фактически для индивидуальных предпринимателей оплата товаров (работ, услуг) по-прежнему является необходимым условием для вычета НДС. Дело в том, что налог можно принять к вычету лишь после принятия товаров, работ, услуг на учет. Но индивидуальные предприниматели, в отличие от организаций, бухгалтерский учет не ведут. Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ учет доходов, расходов и хозяйственных операций осуществляется ими в порядке, определенном Минфином России, - путем заполнения Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Принятие на учет товаров, работ, услуг производится индивидуальными предпринимателями путем отражения операций по их приобретению в Книге, а фиксируются данные операции только после фактического осуществления расходов, после оплаты. И хотя оплата товаров (работ, услуг) не названа более в НК РФ как отдельное условие для применения вычета, фактически индивидуальные предприниматели не могут принять <входной> налог к вычету, не оплатив товары, работы, услуги, поскольку до тех пор, пока не произошла оплата, соответствующие операции в Книге не отражаются, не происходит принятия товаров, работ, услуг на учет.
Страховать залог без ущерба для прибыли
Стоимость страхования и оценки предмета залога можно включать в расходы на добровольное страхование имущества (письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103). Ведь к таким расходам относятся взносы по добровольному страхованию имущества, которое налогоплательщик использует в деятельности, направленной на получение дохода.

Ранее (в Письме от 27 августа 2007 г. N 03-03-06/1/601) Минфин России высказывал противоположную точку зрения по проблеме налогообложения оценки предмета залога.
Дек
4
Чт
2008
Если банк оказался вдруг...
В письме Минфина России от 10.11.2008 N 03-03-06/2/155 сделан вывод, что страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Оптимизация бизнес-процессов - тоже расход
Минфин России указал (письмо от 06.11.2008 N 03-03-06/1/618), что в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.
Не бойтесь советских норм
Минфин России в письме от 24.09.2008 N 03-03-06/1/545 напомнил, что многие нормы, принятые еще в советское время, остаются актуальными. В данном письме речь шла о нормах естественной убыли и применении их при исчислении налога на прибыль.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Причем до утверждения новых норм естественной убыли статья 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ разрешает пользоваться нормами, принятыми ранее, в том числе соответствующими органами СССР.

Заметим, что на данный момент действующими являются более 30 таких норм, а самыми старыми действующими нормами являются Нормы естественной убыли рыбы и рыбопродуктов, утвержденные постановлением Госснаба СССР N 36 в 1976 году.
Доплата до полного заработка
Время нахождения в командировке оплачивается сотруднику исходя из среднего заработка. Нередко это приводит к тому, что фактически он получает сумму меньше оклада. Некоторые фирмы в трудовом договоре предусматривают возможность возмещения этой разницы. Как в таком случае считать налоги, разъяснил Минфин России в письме от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548.

Напомним, что порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера утвержден постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Согласно статье 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Поэтому, если доплаты предусмотрены в локальном нормативном акте, организация вправе учесть сумму таких доплат в составе расходов по оплате труда.

Что касается ЕСН, то, по мнению чиновников, сумма доплат будет являться объектом обложения налогом с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.
Даже, если предусмотрено договором
Датой получения материальной выгоды в виде экономии на процентах признается день фактической уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, а не дата, указанная в кредитном договоре (письмо Минфина РФ от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121). В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Отступление от правил прибыли
За неуплату налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду имущества, которое находится в федеральной собственности, взыскивать пени с бюджетных учреждений нельзя. В связи с отсутствием механизма налогообложения имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление, такие учреждения до введения в действие такого механизма не могут самостоятельно уплачивать налог на прибыль в части доходов от сдачи указанного имущества в аренду. Более подробный комментарий дан в письме Минфина России от 29.04.2008 N 01-СШ/30.
Учредительный адрес, а не местонахождение
Минфин России пришел к выводу (письмо от 31.03.2008 N 03-07-11/129), что в счете-фактуре должны быть отражены адреса продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами, а не их фактические (почтовые) адреса. При этом счета-фактуры, в которых в адресах не указаны слова "Российская Федерация", не являются составленными с нарушениями НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Ноя
29
Сб
2008
Об основных средствах
По мнению Минфина РФ (письмо от 24.06.2008 N 03-03-06/1/367), в налоговом учете стоимость основных средств, полученных при распределении имущества ликвидированной организации, признается равной нулю. Для того чтобы начислять амортизацию по этому имуществу, необходимо определить его первоначальную стоимость. По мнению Минфина России, изложенному в анализируемом Письме, сделать это невозможно.

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в налоговом законодательстве должны толковаться в пользу налогоплательщика. Организациям, готовым к возможным спорам с налоговыми органами, можно предложить следующий вариант определения стоимости распределяемого имущества: признать ее равной стоимости вклада (доли). Как отмечено ранее, Минфин России считает, что так поступать нельзя, поскольку расходы в виде взноса в уставный капитал при расчете налога на прибыль не учитываются (пункт 3 статьи 270 НК РФ).

Ситуация с получением основных средств при распределении имущества ликвидируемой организации аналогична. При получении имущества его стоимость можно определить как размер затрат на приобретение доли (вклада) в ликвидированном обществе. Данные расходы действительно не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ, но они могут формировать первоначальную стоимость основного средства, а как расходы впоследствии будут учитываться суммы начисленной амортизации. Именно поэтому такой вариант определения первоначальной стоимости ОС, полученного при распределении имущества ликвидированной организации, также правомерен.
Интеллектуальная собственность не обделена
Вывод письма Минфина РФ от 28.10.2008 N 03-03-06/1/607 определяет, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Данная дефиниция содержится в подпункте 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
...и белорусские граждане не исключение
В письме Минфина России от 30.10.2008 N 03-04-06-01/320 разъяснено, что если у организации имеются трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, такие белорусские граждане признаются налоговыми резидентами Российской Федерации с даты заключения договоров.
Инфраструктура не исключение
В соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Такой вывод содержится в письме Минфина РФ от 05.11.2008 N 03-03-06/1/613.
Об учете безвозмездности
В письме Минфина РФ от 12.11.2008 N 03-03-06/1/624 содержится вывод о том, что в целях налогообложения прибыли организация-получатель безвозмездных имущественных прав учитывает их в составе внереализационных доходов.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу.

При этом, информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Амортизируемые улучшения
Письмом Минфина РФ от 10.11.2008 N 03-03-06/1/620 разъяснено, что пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса предусмотрено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
МРОТ должен быть правовым и социальным
Конституционный Суд признал (постановление провозглашено 27.11.2008) не соответствующей Конституции РФ часть вторую статьи 5 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Исследовав материалы дела, КС РФ отметил, что граждане - получатели ренты, заключают соответствующие договоры ради сохранения уровня жизни, и для многих из них рента - основной источник существования. КС РФ пришел к выводу, что исчисление платежей при базовой сумме в 100 рублей, снижает гарантии социальных прав получателей ренты. Кроме того, часть 2 статьи 5 закона о МРОТ не позволяет пересматривать размер минимального рентного платежа с учетом индексации, что создает предпосылки к несоразмерному ограничению права собственности и свободы договора.
Кроме того КС РФ обязал законодателя в первоочередном порядке (не позднее 1 июля 2009 года) принять новую норму, которая будет соответствовать принципам социальной справедливости и гуманности.
Ноя
20
Чт
2008
У имущества есть свой режим
В письме Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-05/256 говорится, что индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются единым налогом на вмененный доход, и является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в личных целях.
Состояние опьянения, но от чего?
Решением Верховного Суда Российской Федерации от 09.10.2008 N ГКПИ 08-1450 признаны недействующими со дня вступления решения суда в законную силу пункт 18 и абзац 2 пункта 21 Инструкции по проведению медицинского освидетельствования на состояние опьянения лица, которое управляет транспортным средством, и заполнению учетной формы N 307/у-05 "Акт медицинского освидетельствования на состояние опьянения лица, которое управляет транспортным средством", утвержденной приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 14.07.2003 N 308.

Верховный Суд указал, что оспариваемые положения предусматривают возможность вынесения медицинского заключения о наличии у освидетельствуемого лица опьянения неустановленным веществом, что не соответствует КоАП РФ. Решение вступило в законную силу 28 октября 2008 года.
О переходе с ЕНВД на УСН
Минфин России разъяснил (письмо от 20.08.2008 N 03-11-02/93) порядок признания расходов на приобретение покупных товаров при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему налогообложения, переходные положения по признанию расходов и доходов в отношении покупных товаров, приобретенных во время применения спецрежима в виде ЕНВД, но реализуемых уже на УСН. Затраты на приобретение товаров, которые организация понесла во время применения спецрежима в виде ЕНВД, не могут признаваться для целей УСН. В то же время выручка от реализации этих товаров, полученная в период применения УСН, должна учитываться как доходы от реализации, говорится в Письме.

К рассматриваемому вопросу возможен и иной подход: налогоплательщики вправе учесть рассматриваемые расходы. Как уже указывалось, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение покупных товаров признаются по мере их реализации. И если реализация происходит уже после перехода на УСН, то расходы могут быть учтены для целей упрощенной системы налогообложения.
В сторону, где нет нуля
При транспортировке экспортируемых товаров в Белоруссию применять ставку НДС 0 процентов перевозчик не вправе, как считает (письмо от 20.08.2008 N 03-07-08/202) Минфин России.

Оказываемые российским налогоплательщиком услуги по перевозке товаров, экспортируемых в Белоруссию, облагаются НДС на территории России.

Для услуг по перевозке экспортируемых товаров предусмотрена нулевая ставка НДС (подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Однако Минфин России считает, что применять эту ставку перевозчик не может и оказываемые им услуги должны облагаться НДС по ставке 18 процентов.
Обязательность - основной критерий
Расходы на обязательное страхование ответственности учитываются для целей налога на прибыль согласно статье 263 НК РФ. Однако, по мнению Минфина России (письмо от 16.07.2008 N 03-03-06/1/408), взносы по договорам страхования ответственности организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, не может признать расходами. Это связано со следующим.

Какого-либо отдельного закона, который определял бы условия и порядок страхования ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, нет. Поэтому данный вид страхования не может считаться обязательным. Перечень же видов добровольного страхования, расходы по которому могут учитываться, приведен в пункте 1 статьи 263 НК РФ, и рассматриваемый вид страхования в нем не указан.

Иной подход к затронутой проблеме отражен в судебной практике. Суды разрешают организациям учитывать в расходах взносы по страхованию ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов, указывая, что данный вид страхования является обязательным. Обязанность страховать эту ответственность напрямую установлена в пункте 1 статьи 15 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ, где определены также все элементы обязательного страхования ответственности, установленные в статье 936 ГК РФ.
В целевом остатке
Остаточной стоимостью основных средств, приобретенных за счет средств целевых поступлений, признается их первоначальная стоимость (Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/4/48).

Компании, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (в той части, в которой он зачисляется в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований) по месту нахождения головной организации, а также каждого подразделения. Финансовое ведомство указывает, что по имуществу некоммерческих предприятий, по которому не начисляется амортизация, остаточной стоимостью должна признаваться его первоначальная (восстановительная) стоимость. Остаточная стоимость, определенная таким образом, участвует в расчете доли прибыли, которая приходится на обособленные подразделения некоммерческой организации. Вывод Минфина России актуален и применим не только в ситуации с определением остаточной стоимости основных средств некоммерческих организаций для расчета доли прибыли и распределения сумм налога по обособленным подразделениям.
Ноя
13
Чт
2008
Отдельное поручение не нужно
Минфин России в письме от 12.08.2008 N 03-07-09/23 указал, что при возврате товаров их продавцу перечислять сумму НДС отдельным платежным поручением покупателю не требуется.

Обязанность уплачивать НДС отдельным платежным поручением возникает при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований или при использовании в расчетах ценных бумаг (п. 4 ст. 168 НК РФ).

По вопросу применения счетов-фактур при возврате товаров чиновники рекомендуют руководствоваться письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 07.03.2007 N 03-07-15/29. В нем, в частности, указано, что покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
О первоначальной стоимости здания
Стоимость права на заключение договора аренды земельного участка не должна включаться в первоначальную стоимость здания, возводимого на этом участке.

В рассматриваемом Письме Минфин России (Письмо от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452) затронул вопрос о том, необходимо ли включать в первоначальную стоимость строящегося здания затраты, связанные с арендой земельного участка, на котором ведется строительство. Речь идет об арендных платежах, уплаченных до того момента, когда строительство завершено, а также о стоимости права на заключение долгосрочного договора аренды земельного участка. Их сумма увеличивает первоначальную стоимость возводимого объекта.

При заключении данного договора до 1 января 2007 г. такие расходы также должны были включаться в первоначальную стоимость здания. Но с 1 января 2007 г., как отмечено в Письме, затраты на приобретение права на земельные участки учитываются в соответствии с положениями статьи 264.1 НК РФ.
О суммах переплаты покупателю
Минфин России разъяснил (письмо от 30.06.2008 N 03-03-06/1/374), как оформлять сумму переплаты покупателю, если продавец применяет кассовый метод. Финансовое ведомство разъяснило, что при использовании продавцом кассового метода учета доходов все средства, полученные в оплату товаров, признаются доходом. Таким образом, сумма переплаты, возвращенная покупателю, относится на расходы в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Ошибочно поступившие на расчетный счет продавца и возвращенные по заявлению покупателя денежные средства, которые превышают сумму, предусмотренную условиями договора, в доходах покупателя не учитываются. Покупатель должен скорректировать базу по налогу на прибыль за период, в котором отражен расход по приобретению товара, внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию.
Перевод имущества в неимущественные права
Стоимость материальных носителей и средств защиты, необходимых для использования программ для ЭВМ, не облагается НДС. Минфин России разъяснил (письмо от 25.06.2008 N 03-07-07/70), что указанные операции не облагаются НДС независимо от способа передачи результатов интеллектуальной деятельности. Поэтому стоимость материальных носителей, а также средств защиты, необходимых для использования программ, освобождается от НДС при условии, что эта сумма учтена в стоимости передаваемых по лицензионному договору прав.
Остатки товаров на складе
Финансовое ведомство рассмотрело (письмо от 06.06.2008 N 07-05-06/124) порядок расчета суммы прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе. По мнению Минфина России, в этот показатель <товары на складе> должны включаться все товары, право собственности на которые есть у налогоплательщика, в том числе продукция, находящаяся в пути, право собственности на которую перешло к нему, а также отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности к покупателям. Данная позиция выгодна для налогоплательщиков, так как в силу указанной статьи прямые расходы определяются путем расчета пропорции. И чем выше стоимость нереализованных товаров (то есть товаров на складе), тем больше сумма расхода, который вправе признать организация.
О невозможности принятия вычета НДС
ФНС России запрещает принимать (письмо от 08.05.2008 N 03-1-03/1925) к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному налогоплательщиком, который применяет УСН. Неплательщики НДС, в том числе лица, перешедшие на спецрежимы налогообложения, не вправе выставлять своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой налога. Однако если счет-фактура все же был выставлен, сумму НДС, полученную от покупателя, они обязаны уплатить в бюджет (подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ). ФНС России выпустила Письмо, в котором говорится, что покупатели, которые получили от продавца-неплательщика счет-фактуру с выделенной суммой НДС, не вправе принять <входной> налог к вычету.

Поднятый в рассматриваемом Письме вопрос является спорным, однако по нему уже высказывался Минфин России, а также сложилась достаточно обширная судебная практика. И разъяснения финансового ведомства, и решения судов - в пользу налогоплательщиков.
О конституционной обязанности
Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги и сборы через отделения Сбербанка. Для проведения расчетов МНС России и Сбербанк совместно разработали бланки платежных документов для уплаты налогов физическими лицами: N ПД (налог) и N ПД04сб (налог). Именно их могут использовать для перечисления налогов индивидуальные предприниматели.

Основание: Письмо Минфина РФ от 03.06.2008 N 03-02-07/1-203.
Где в туристической путевке подвох
Организация приобрела путевку для своего работника через турагентство, уплатив ее стоимость, указанную в накладной, с учетом комиссионного вознаграждения турфирмы. В таком случае, по мнению Минфина России (письмо от 13.05.2008 N 03-04-06-01/132), с суммы комиссионного вознаграждения организация должна удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. Ведь в пункте 9 статьи 217 НК РФ указано, что НДФЛ не облагается именно компенсация стоимости путевок, а освобождения от НДФЛ суммы комиссионного вознаграждения турагентству за проданную путевку не предусмотрено.

Отметим, что такая точка зрения спорна. При приобретении путевки через турагентство ее стоимостью должна признаваться полная сумма, которая уплачивается организацией, включающая в себя и комиссионное вознаграждение агентству. Данная сумма целиком подпадает под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ, то есть не облагается НДФЛ. Если же исходить из того, что сумма комиссионного вознаграждения все же не входит в стоимость путевки, то и тогда удерживать НДФЛ не нужно, поскольку данная сумма не признается доходом работника.

Ведется подготовка документа. Ожидайте