Ленты новостей RSS

Главные новости Главные новости
Новости законодательства Новости законодательства
Лента новостей Лента новостей
Судебная практика Судебная практика
Обзор законодательства Обзор законодательства
Письма Минфина Письма Минфина
Обзор изменений Обзор изменений
Используйте наши ленты новостей и Вы всегда будете в курсе событий. Достаточно установить любое RSS расширение для браузера, например RSS Feed Reader

Присоединяйтесь!
Зарегистрированных пользователей портала: 510 025. Присоединяйтесь к нам, зарегистрироваться очень просто →

Письма Минфина

Скрыть/показать ссылки администратора
Дек
18
Чт
2008
Ликвидация - это не убыток
В письме Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592 чиновники рассмотрели некоторые аспекты учета убытков, возникающих при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества.

Ликвидация объектов выводимых из эксплуатации основных средств (ОС) осуществляется в результате:
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс-мажорными обстоятельствами.

Списание ОС оформляется приказом руководителя организации и актом о списании (ликвидации) основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а и ОС-4б), подписанным членами ликвидационной комиссии.

Акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации. Поскольку процесс ликвидации бывает достаточно длительным, то возможна ситуация, когда ОС выведено из эксплуатации (начата ликвидация) в одном налоговом периоде, а ликвидация закончена - в другом. Затраты на ликвидацию учитываются в составе внереализационных расходов на дату ликвидации (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Расходы на ликвидацию ОС, включая недоначисленную амортизацию, относятся в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества образуются не убытки, а внереализационные расходы, которые учитываются в целях налогообложения прибыли единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации ОС.
Передача имущественного права от "мамы" к "дочке"
Минфин России в письме от 18.09.2008 N 03-07-07/93 рассмотрел вопрос о применении НДС при передаче имущественных прав в уставный капитал дочерней организации.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признаются реализацией товаров операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ. При этом имущественное право не относится к имуществу в целях НК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, следует, что при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации нормы пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются.

Вместе с тем передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и, по сути, не является реализацией товаров, определенной в п. 1 ст. 39 НК РФ.

Итак, чиновники решили, что нормы пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ применяются в общеустановленном порядке: у передающей стороны появляется обязанность восстановить НДС, а принимающая, соответственно, приобретает право на вычет.
Включаем расходы на управление в прочие
Минфин России в письме от 17.09.2008 N 03-03-06/1/533 указал, что при должном документальном оформлении и экономической обоснованности расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
ЕНВД для не коммерции
Как указал в своем Письме Минфин России (от 29.04.2008 N 03-11-04/2/78), если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, для которой статьей 346.26 НК РФ предусмотрено применение ЕНВД, то в отношении этой деятельности она признается плательщиком единого налога. Причем такие организации не обязаны вести налоговый учет доходов и расходов, полученных от данной деятельности.
Сроки - удовлетворяют
В Письме от 07.03.2008 N 03-03-06/1/164 Минфин России разъясняет, как рассчитать срок полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на изобретение.

Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ срок полезного использования объекта НМА определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, иных ограничений по срокам использования в соответствии с законодательством, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Поскольку в соответствии с законодательством РФ срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет, срок полезного использования нематериального актива в виде данного права также должен быть равным 20 годам, как отмечено в Письме. При этом налогоплательщик вправе начислять амортизацию по такому нематериальному активу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию.

Амортизация по нематериальному активу может начисляться только после ввода его в эксплуатацию. Но для этого организация должна получить патент, а срок действия патента исчисляется не со дня выдачи патента, а с даты подачи первоначальной заявки (пункт 1 статьи 1363 ГК РФ). Если установить срок полезного использования только после получения патента, срок действия патента истечет раньше, чем установленный срок полезного использования. Часть расходов в таком случае останется непризнанной.

Поэтому срок полезного использования НМА, удостоверенного патентом, можно определить и по-иному. В пункте 2 статьи 258 НК РФ речь идет о том, что данный срок рассчитывается <исходя из срока действия патента>, но не говорится, что этот срок должен быть равным сроку действия патента. Следовательно, на тот момент, когда патент получен, организация, вводя НМА в эксплуатацию, вправе определить срок полезного использования как период с момента получения патента до даты окончания срока его действия.
Дек
11
Чт
2008
Вексель - не доход
В письме Минфина России от 12.11.2008 N 03-03-06/1/622 сделан вывод, что безвозмездная передача векселя третьего лица между организациями, указанными в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, регулируется положениями указанного подпункта и, соответственно, в целях налогообложения прибыли стоимость такого векселя не признается у получающей организации доходом.
Строим дом за рубежом
Как указали чиновники Минфина России в письме от 27.10.2008 N 03-07-08/245, организация, выполняющая строительно-монтажные работы за пределами территории РФ (в качестве как подрядчика, так и субподрядчика), не должна платить НДС в России.

И это понятно, поскольку, согласно пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, место реализации работ, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, определяется по месту нахождения недвижимости, в отношении которой работы и выполняются. При этом к таким работам относятся, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы.
Преступление и наказание главного бухгалтера
Отвечает ли главный бухгалтер за ошибки, совершенные его предшественником? Свои комментарии дал Минфин России в письме от 23.10.2008 N 03-02-08/20.

Согласно п. 1 ст. 6 и п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В соответствии со статьей 15.11 КоАП РФ грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух до трех тысяч рублей. Однако, согласно п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ, лицо подлежит ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

За уклонение от уплаты налогов и сборов с организаций, совершенное в крупном или особо крупном размере, наказание предусматривает уже Уголовным кодексом РФ (ст. 199 УК РФ). Под уклонением понимается неуплата налогов (частичная неуплата) с прямым умыслом. При этом должны приниматься во внимание обстоятельства, указанные в статье 111 НК РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении (например, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Минфина России).
Неустойчивая ставка
Ставка рефинансирования Банка России в последнее время меняется часто, причем вектор изменений непостоянен. Минфин России в письме от 23.09.2008 N 03-04-05-01/355 ответил, как в такой ситуации исчислять доходы в виде полученных процентов по вкладу в целях исчисления НДФЛ и на какую дату принимать ставку рефинансирования.

В соответствии со статьей 214.2 НК РФ общая сумма фактически выплаченных процентов за какой-либо период сравнивается с расчетной суммой процентов за этот же период, определяемой исходя из ставки (ставок) рефинансирования, действующей в данном периоде.

В случае изменения ставки рефинансирования новая ставка должна применяться с даты ее установления.
Дома всегда лучше
В письме от 18.09.2008 N 03-04-06-01/273 Минфин России ответил на вопрос, надо ли платить иностранцам НДФЛ, если они оказывают услуги российской организации, не приезжая в Россию.

Если иностранный гражданин оказывает услуги российской организации, оставаясь у себя дома, то его заработок не облагается НДФЛ на территории РФ (при условии, если это физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ), поскольку для нерезидентов доход облагается налогом только от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ). Кроме того, вознаграждения за выполненную работу за пределами РФ для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Книга укажет направление
Индивидуальные предприниматели вправе принять "входной" НДС к вычету только после отражения приобретения товаров (работ, услуг) в Книге учета доходов и расходов.

В Письме от 23.05.2008 N 03-07-11/198 Минфин России обращает внимание, что фактически для индивидуальных предпринимателей оплата товаров (работ, услуг) по-прежнему является необходимым условием для вычета НДС. Дело в том, что налог можно принять к вычету лишь после принятия товаров, работ, услуг на учет. Но индивидуальные предприниматели, в отличие от организаций, бухгалтерский учет не ведут. Согласно пункту 2 статьи 54 НК РФ учет доходов, расходов и хозяйственных операций осуществляется ими в порядке, определенном Минфином России, - путем заполнения Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Принятие на учет товаров, работ, услуг производится индивидуальными предпринимателями путем отражения операций по их приобретению в Книге, а фиксируются данные операции только после фактического осуществления расходов, после оплаты. И хотя оплата товаров (работ, услуг) не названа более в НК РФ как отдельное условие для применения вычета, фактически индивидуальные предприниматели не могут принять <входной> налог к вычету, не оплатив товары, работы, услуги, поскольку до тех пор, пока не произошла оплата, соответствующие операции в Книге не отражаются, не происходит принятия товаров, работ, услуг на учет.
Страховать залог без ущерба для прибыли
Стоимость страхования и оценки предмета залога можно включать в расходы на добровольное страхование имущества (письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-04/1/103). Ведь к таким расходам относятся взносы по добровольному страхованию имущества, которое налогоплательщик использует в деятельности, направленной на получение дохода.

Ранее (в Письме от 27 августа 2007 г. N 03-03-06/1/601) Минфин России высказывал противоположную точку зрения по проблеме налогообложения оценки предмета залога.
Дек
4
Чт
2008
Если банк оказался вдруг...
В письме Минфина России от 10.11.2008 N 03-03-06/2/155 сделан вывод, что страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Оптимизация бизнес-процессов - тоже расход
Минфин России указал (письмо от 06.11.2008 N 03-03-06/1/618), что в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией.
Не бойтесь советских норм
Минфин России в письме от 24.09.2008 N 03-03-06/1/545 напомнил, что многие нормы, принятые еще в советское время, остаются актуальными. В данном письме речь шла о нормах естественной убыли и применении их при исчислении налога на прибыль.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Причем до утверждения новых норм естественной убыли статья 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ разрешает пользоваться нормами, принятыми ранее, в том числе соответствующими органами СССР.

Заметим, что на данный момент действующими являются более 30 таких норм, а самыми старыми действующими нормами являются Нормы естественной убыли рыбы и рыбопродуктов, утвержденные постановлением Госснаба СССР N 36 в 1976 году.
Доплата до полного заработка
Время нахождения в командировке оплачивается сотруднику исходя из среднего заработка. Нередко это приводит к тому, что фактически он получает сумму меньше оклада. Некоторые фирмы в трудовом договоре предусматривают возможность возмещения этой разницы. Как в таком случае считать налоги, разъяснил Минфин России в письме от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548.

Напомним, что порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера утвержден постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Согласно статье 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Поэтому, если доплаты предусмотрены в локальном нормативном акте, организация вправе учесть сумму таких доплат в составе расходов по оплате труда.

Что касается ЕСН, то, по мнению чиновников, сумма доплат будет являться объектом обложения налогом с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.
Даже, если предусмотрено договором
Датой получения материальной выгоды в виде экономии на процентах признается день фактической уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, а не дата, указанная в кредитном договоре (письмо Минфина РФ от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121). В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Отступление от правил прибыли
За неуплату налога на прибыль с доходов от сдачи в аренду имущества, которое находится в федеральной собственности, взыскивать пени с бюджетных учреждений нельзя. В связи с отсутствием механизма налогообложения имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного бюджетным учреждениям в оперативное управление, такие учреждения до введения в действие такого механизма не могут самостоятельно уплачивать налог на прибыль в части доходов от сдачи указанного имущества в аренду. Более подробный комментарий дан в письме Минфина России от 29.04.2008 N 01-СШ/30.
Учредительный адрес, а не местонахождение
Минфин России пришел к выводу (письмо от 31.03.2008 N 03-07-11/129), что в счете-фактуре должны быть отражены адреса продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами, а не их фактические (почтовые) адреса. При этом счета-фактуры, в которых в адресах не указаны слова "Российская Федерация", не являются составленными с нарушениями НК РФ и Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Ноя
29
Сб
2008
Об основных средствах
По мнению Минфина РФ (письмо от 24.06.2008 N 03-03-06/1/367), в налоговом учете стоимость основных средств, полученных при распределении имущества ликвидированной организации, признается равной нулю. Для того чтобы начислять амортизацию по этому имуществу, необходимо определить его первоначальную стоимость. По мнению Минфина России, изложенному в анализируемом Письме, сделать это невозможно.

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в налоговом законодательстве должны толковаться в пользу налогоплательщика. Организациям, готовым к возможным спорам с налоговыми органами, можно предложить следующий вариант определения стоимости распределяемого имущества: признать ее равной стоимости вклада (доли). Как отмечено ранее, Минфин России считает, что так поступать нельзя, поскольку расходы в виде взноса в уставный капитал при расчете налога на прибыль не учитываются (пункт 3 статьи 270 НК РФ).

Ситуация с получением основных средств при распределении имущества ликвидируемой организации аналогична. При получении имущества его стоимость можно определить как размер затрат на приобретение доли (вклада) в ликвидированном обществе. Данные расходы действительно не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ, но они могут формировать первоначальную стоимость основного средства, а как расходы впоследствии будут учитываться суммы начисленной амортизации. Именно поэтому такой вариант определения первоначальной стоимости ОС, полученного при распределении имущества ликвидированной организации, также правомерен.
Интеллектуальная собственность не обделена
Вывод письма Минфина РФ от 28.10.2008 N 03-03-06/1/607 определяет, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности). Данная дефиниция содержится в подпункте 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
...и белорусские граждане не исключение
В письме Минфина России от 30.10.2008 N 03-04-06-01/320 разъяснено, что если у организации имеются трудовые договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, такие белорусские граждане признаются налоговыми резидентами Российской Федерации с даты заключения договоров.
Инфраструктура не исключение
В соответствии с подпунктом 32 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Такой вывод содержится в письме Минфина РФ от 05.11.2008 N 03-03-06/1/613.
Об учете безвозмездности
В письме Минфина РФ от 12.11.2008 N 03-03-06/1/624 содержится вывод о том, что в целях налогообложения прибыли организация-получатель безвозмездных имущественных прав учитывает их в составе внереализационных доходов.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу.

При этом, информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Амортизируемые улучшения
Письмом Минфина РФ от 10.11.2008 N 03-03-06/1/620 разъяснено, что пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса предусмотрено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
МРОТ должен быть правовым и социальным
Конституционный Суд признал (постановление провозглашено 27.11.2008) не соответствующей Конституции РФ часть вторую статьи 5 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Исследовав материалы дела, КС РФ отметил, что граждане - получатели ренты, заключают соответствующие договоры ради сохранения уровня жизни, и для многих из них рента - основной источник существования. КС РФ пришел к выводу, что исчисление платежей при базовой сумме в 100 рублей, снижает гарантии социальных прав получателей ренты. Кроме того, часть 2 статьи 5 закона о МРОТ не позволяет пересматривать размер минимального рентного платежа с учетом индексации, что создает предпосылки к несоразмерному ограничению права собственности и свободы договора.
Кроме того КС РФ обязал законодателя в первоочередном порядке (не позднее 1 июля 2009 года) принять новую норму, которая будет соответствовать принципам социальной справедливости и гуманности.
Ноя
20
Чт
2008
У имущества есть свой режим
В письме Минфина России от 27.10.2008 N 03-11-05/256 говорится, что индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются единым налогом на вмененный доход, и является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в личных целях.
Состояние опьянения, но от чего?
Решением Верховного Суда Российской Федерации от 09.10.2008 N ГКПИ 08-1450 признаны недействующими со дня вступления решения суда в законную силу пункт 18 и абзац 2 пункта 21 Инструкции по проведению медицинского освидетельствования на состояние опьянения лица, которое управляет транспортным средством, и заполнению учетной формы N 307/у-05 "Акт медицинского освидетельствования на состояние опьянения лица, которое управляет транспортным средством", утвержденной приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 14.07.2003 N 308.

Верховный Суд указал, что оспариваемые положения предусматривают возможность вынесения медицинского заключения о наличии у освидетельствуемого лица опьянения неустановленным веществом, что не соответствует КоАП РФ. Решение вступило в законную силу 28 октября 2008 года.
О переходе с ЕНВД на УСН
Минфин России разъяснил (письмо от 20.08.2008 N 03-11-02/93) порядок признания расходов на приобретение покупных товаров при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему налогообложения, переходные положения по признанию расходов и доходов в отношении покупных товаров, приобретенных во время применения спецрежима в виде ЕНВД, но реализуемых уже на УСН. Затраты на приобретение товаров, которые организация понесла во время применения спецрежима в виде ЕНВД, не могут признаваться для целей УСН. В то же время выручка от реализации этих товаров, полученная в период применения УСН, должна учитываться как доходы от реализации, говорится в Письме.

К рассматриваемому вопросу возможен и иной подход: налогоплательщики вправе учесть рассматриваемые расходы. Как уже указывалось, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение покупных товаров признаются по мере их реализации. И если реализация происходит уже после перехода на УСН, то расходы могут быть учтены для целей упрощенной системы налогообложения.
В сторону, где нет нуля
При транспортировке экспортируемых товаров в Белоруссию применять ставку НДС 0 процентов перевозчик не вправе, как считает (письмо от 20.08.2008 N 03-07-08/202) Минфин России.

Оказываемые российским налогоплательщиком услуги по перевозке товаров, экспортируемых в Белоруссию, облагаются НДС на территории России.

Для услуг по перевозке экспортируемых товаров предусмотрена нулевая ставка НДС (подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Однако Минфин России считает, что применять эту ставку перевозчик не может и оказываемые им услуги должны облагаться НДС по ставке 18 процентов.

Ведется подготовка документа. Ожидайте